Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 августа 2015 112 просмотров

Прошу помочь разобраться в ситуации.Организация в 2011 году была на ОСНО. 20/12/2011 было приобретено здание, 8 группа, полезн. срок исп-я 25 лет. С 2012 года - переход на УСН (доходы-расходы 15%). Оплата здания производилась равномерными частями ежеквартально до ноября 2014 года. В феврале 2015 года - здание было продано по остаточной стоимости.Вопрос:1) Как отражать расходы по зданию на протяжении этих лет;2) Можем ли мы отражать расходы частично?3) После продажи здания можем ли мы дальше признавать расходы?

1.В Вашей ситуации здание считается приобретенным до момента перехода на УСН. При этом остаточная стоимость здания, которая подлежит списанию принимается равной первоначальной, поскольку здание было приобретено в декабре 2011 и списание амортизационных отчислений должно было начаться только с января 2012, т.е. уже после перехода на УСН.

2.Остаточная стоимость здания принимается в расходы на УСН в течение первых 10 лет с момента начала списания (т.е. момента когда выполнены все условия списания на расходы) в пределах оплаченной стоимости (пп.3 п.3 ст. 346.16, пп.4 п.2 ст.346.17 НК РФ).

В Вашей ситуации момент, когда выполнены все условия для начала списания остаточной стоимости в расходы определяется следующим: объект оплачен; объект используется в деятельности, направленной на получение дохода; основное средство введено в эксплуатацию; организация подала документы на регистрацию прав собственности.

При этом, расходы списываются равными долями в последний день каждого отчетного периода в течение налогового периода. Доля расходов для списания определяется по формуле:

Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1 : Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года

3.Продолжать признание в расходах остаточной стоимости здания после его продажи нельзя. Более того, при продаже ОС, срок полезного использования которого превышает 15 лет, единый налог нужно пересчитать, если такие объекты были проданы раньше 10 лет с момента их приобретения (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), поскольку уменьшить базу для расчета единого налога на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которое реализовали до истечения нормативных сроков его использования, нельзя. Такой вид расходов отсутствует в закрытом перечне п. 1 ст. 346. 16 НК РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 15 февраля 2013 г. № 03-11-11/70.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) до перехода на упрощенку

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При переходе на упрощенку с другого режима налогообложения основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до такого перехода, принимайте к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

О том, как определить период приобретения (сооружения, изготовления) основного средства, см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.

Определение остаточной стоимости

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость введенных в эксплуатацию (или учтенных на счете 04), зарегистрированных как собственность (находящихся на регистрации) и оплаченных основных средств (нематериальных активов) определите по формуле:

Остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства (нематериального актива) Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения, по данным налогового учета


Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192).

Ситуация: как при переходе на упрощенку рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим. Часть стоимости основного средства списана в виде амортизационной премии

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим, нужно из первоначальной стоимости вычесть начисленную амортизацию и амортизационную премию.

В Налоговом кодексе сказано, что остаточная стоимость объекта, приобретенного до перехода на упрощенку, определяется как разница между ценой приобретения и начисленной амортизацией (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

По мнению Минфина России, при переходе на упрощенку из первоначальной стоимости нужно вычитать не только начисленную амортизацию, но и амортизационную премию (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192). Поэтому в данном случае при расчете остаточной стоимости объекта при переходе на упрощенку используйте формулу:

Остаточная стоимость основного средства, приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения, по данным налогового учета Амортизационная премия по основному средству

Списание остаточной стоимости

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта. Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Порядок включения в расходы остаточной стоимости амортизируемого имущества приведен в таблице.

Условия признания расходов

Чтобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие условия:

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Объект оплачен частично

Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также расходы на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств оплачены частично, то при расчете единого налога их можно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. В налоговую базу такие суммы следует включать в последнее число отчетного (налогового) периода. Дожидаться полной оплаты расходов не нужно. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как организации на упрощенке учесть стоимость основного средства (нематериального актива), если объект введен в эксплуатацию до, а оплачен после перехода на спецрежим. Госрегистрация прав на объект не требуется

Основное средство (нематериальный актив), введенное в эксплуатацию (или учтенное на счете 04 «Нематериальные активы») до перехода на упрощенку, но оплаченное после, считается приобретенным до такого перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, ст. 218 ГК РФ).

В Налоговом кодексе РФ нет прямого указания на то, как учесть расходы на приобретение такого амортизируемого имущества. Порядок признания расходов четко определен только для оплаченных объектов (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Вместе с тем, действует правило, что оплата расходов, перечисленная в период применения упрощенки, не учитывается при расчете единого налога, если эти расходы были учтены при расчете налога на прибыль до перехода на спецрежим (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). До перехода на спецрежим организация начисляла амортизацию по основным средствам (нематериальным активам) и учитывала ее в составе расходов при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Значит, стоимость объекта (его оплата), которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, должна быть уменьшена на сумму начисленной амортизации (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Если же до перехода на упрощенку организация определяла доходы и расходы по кассовому методу, остаточная стоимость будет равна первоначальной, так как в этом случае амортизация по объекту не учитывалась в составе расходов (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объекта можно учесть при расчете единого налога, если выполняются условия:

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Значит, в данном случае стоимость объекта при расчете единого налога при упрощенке учитывайте начиная с того отчетного периода, в котором этот объект был оплачен. При полной оплате имущества в расходы войдет вся стоимость актива, при частичной оплате – фактически уплаченная сумма (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку объект считается приобретенным до перехода на упрощенку, его стоимость нужно учитывать в расходах при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет исходя из срока полезного использования объекта (абз. 4–7 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. в таблице.

Таким образом, фактические расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов, введенных в эксплуатацию (учтенных на счете 04) до перехода на упрощенку, а оплаченных после, учтите при расчете единого налога:

Для того чтобы определить эту долю, воспользуйтесь формулой:

Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1 : Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


Такие правила установлены в пунктах 3.12–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на упрощенку. Оплачено в период применения упрощенки частями

До 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения (метод начисления). С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В ноябре 2014 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Согласно условиям договора купли-продажи организация перечислила поставщику оборудования 24 480 руб. в апреле 2015 года, остальные 24 480 руб. – в августе 2015 года.

Установленный срок полезного использования объекта – два года. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 2040 руб. Амортизация начислялась начиная с декабря 2014 года. Значит, стоимость объекта, которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, составила 46 920 руб. (48 960 руб. – 2040 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет два года, его стоимость будет включаться в расходы в течение одного года применения упрощенки.

Поэтому при расчете единого налога при упрощенке за 2015 год бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, при первом платеже, руб. Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, при втором платеже, руб. Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, итого, руб.
I квартал
Полугодие 30 июня 2015 года 22 440 : 3 = 7480 7480
Девять месяцев 30 сентября 2015 года 22 440 : 3 = 7480 24 480 : 2 = 12 240 7480 + 12 240 = 19 720
Год 31 декабря 2015 года 22 440 : 3 = 7480 24 480 : 2 = 12 240 7480 + 12 240 = 19 720
Итого за 2015 год 24 480 – 2040 = 22 440 24 480 7480 + 19 720 + 19 720 = 46 920

Ситуация: как учесть расходы на приобретение основного средства – объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию в период применения общей системы налогообложения. Правоустанавливающие документы переданы на госрегистрацию после перехода на упрощенку

При расчете единого налога расходы на приобретение объекта недвижимости списывайте после подачи документов на госрегистрацию, а величину этих расходов определяйте в зависимости от даты, которая считается датой приобретения объекта.

Основное средство – объект недвижимости считается приобретенным (созданным) в период применения общей системы налогообложения, если он был введен в эксплуатацию 1 декабря 2012 года или позже. Факт подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию на амортизацию таких объектов не влияет: для расчета налога на прибыль их можно амортизировать со следующего месяца после ввода в эксплуатацию. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и статьей 3.1 Закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ.

При переходе на упрощенку основные средства, приобретенные в период применения общей системы налогообложения, принимаются к учету по остаточной стоимости. То есть сумма расходов, которые организация сможет учесть при расчете единого налога, будет равна остаточной стоимости объекта на дату перехода на упрощенку. Это следует из положений абзаца 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Причем если объект введен в эксплуатацию в декабре 2012 года, его остаточная стоимость будет равна первоначальной.

Остаточную стоимость объекта включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Основное средство – объект недвижимости считается приобретенным в период применения упрощенки, если оно было введено в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года. Для расчета налога на прибыль такое имущество можно амортизировать только со следующего месяца после подачи документов на госрегистрацию (ст. 3.1 Закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ).

Основные средства, приобретенные в период применения упрощенки, принимаются к учету по первоначальной стоимости. То есть в этом случае сумма расходов, которые организация сможет учесть при расчете единого налога, будет равна первоначальной стоимости объекта.

В обоих случаях расходы на приобретение основного средства – объекта недвижимости признавайте после передачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию. При этом должны быть выполнены следующие условия:
– организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
– объект будет использован в деятельности, направленной на получение доходов;
– объект оплачен (если частично, то расходы признавайте только в пределах уплаченных сумм).

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Р1Ф.

В течение налогового периода стоимость объекта нужно списывать на расходы равными долями в последний день каждого квартала (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы определить эти доли, воспользуйтесь формулой:

Доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1 : Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


Такие правила установлены в пунктах 3.12–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Из справочника

Порядок включения в расходы при расчете единого налога при упрощенке остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенку

Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов Период, в течение которого остаточная стоимость объектов будет включаться в расходы при расчете единого налога при упрощенке Порядок отнесения стоимости объектов на расходы при расчете единого налога при упрощенке в течение налогового периода Основания
До трех лет (включительно) В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости) подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке – 50% стоимости объекта
От трех до пятнадцати лет (включительно) В течение второго календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке – 30% стоимости объекта В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости) подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
В течение третьего календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке – 20% стоимости объекта
От пятнадцати лет и выше В течение первых десяти лет с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости) подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как учесть при расчете единого налога при упрощенке остаточную стоимость основного средства при его продаже

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого объекта. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50 и от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105. Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3, Поволжского округа от 19 декабря 2006 г. № А57-181/06-7).

Если организация продает основное средство до истечения нормативных сроков, установленных в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, единый налог придется пересчитать за весь период эксплуатации объекта.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие уменьшить налоговую базу «доходы минус расходы» на остаточную стоимость продаваемого объекта, приобретенного до перехода на упрощенку.

При переходе с общего режима на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» в налоговом учете отражают остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Эти расходы списываются в период спецрежима по правилам, установленным в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (от года до десяти лет в зависимости от срока полезного использования).

Если основные средства реализуются досрочно, нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Значит, организация вправе применять все нормы данной главы, в том числе и подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, позволяющий уменьшить доходы от продажи амортизируемого имущества на его остаточную стоимость.

К таким выводам приходят и некоторые суды, например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 14 ноября 2012 г. № Ф09-10644/12, от 22 августа 2012 г. № Ф09-7690/12, Центрального округа от 9 июня 2010 г. № А14-19989/2009/668/24.

Учитывая официальную позицию контролирующих ведомств, право списать в расходы остаточную стоимость реализованных основных средств, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Независимо от выбранного объекта налогообложения выручку от реализации основного средства при расчете единого налога нужно включить в состав доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Другие расходы, связанные с продажей основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков

  • Пункт 1
    • организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
    • объект оплачен;
    • объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
    • основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
    • организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).
    • организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
    • использование объекта направлено на получение дохода;
    • объект введен в эксплуатацию (учтен на счете 04 «Нематериальные активы»);
    • поданы документы на госрегистрацию прав собственности на основные средства (по тем объектам, права на которые подлежат госрегистрации);
    • объект оплачен (полностью или частично).
    • по остаточной стоимости, которая равна разнице между первоначальной стоимостью и начисленной до перехода на упрощенку амортизацией;
    • начиная с того отчетного периода, в котором объект был оплачен (полностью или частично);
    • в течение одного, трех или десяти лет применения упрощенки;
    • равными долями в последний день каждого отчетного периода в течение налогового периода.
  • Пункт 2
  • Пункт 3
  • Пункт 4

Восстановление расходов

При реализации (передаче) основных средств и нематериальных активов до истечения нормативных сроков восстановите ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов. Пересчитать единый налог нужно, если реализуются (передаются) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные в период применения этого спецрежима.

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105, от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51, от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/30.

Реализацией объекта признавайте переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Передачей основного средства (нематериального актива) считайте переход права на объект от правообладателя к правоприобретателю (ст. 224 ГК РФ). Восстановить ранее списанные расходы необходимо, например:

  • при передаче основных средств правопреемнику при реорганизации (письмо Минфина России от 6 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств, которая носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ) (письмо Минфина России от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств в пределах первоначального взноса участникам общества (товарищества) при выходе из него и при распределении имущества ликвидируемого общества (товарищества) между его участниками и т. д.

Пересчет единого налога

Пересчитайте единый налог при упрощенке, если организация реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использования 15 лет или менее раньше трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) в составе налоговой базы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см.:

Ситуация: с какого момента отсчитывать три года, в течение которых организация на упрощенке должна пересчитать единый налог из-за того, что продала основное средство (НМА). Расходы на приобретение объекта учитывались постепенно

Таким моментом следует считать начало списания стоимости объекта в расходы.

В некоторых случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов при расчете единого налога учитываются поэтапно. Это относится как к активам, приобретенным до перехода на упрощенку, так и после. Например, если основное средство приобретено в период применения упрощенки, его стоимость будет включаться в расходы в течение года равными долями в последний день каждого отчетного периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что в этом случае считать моментом учета расходов на приобретение объекта при расчете единого налога в Налоговом кодексе РФ не сказано: день, когда списание стоимости начато или день, когда вся стоимость объекта будет включена в расходы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Нет и разъяснений контролирующих ведомств по этому вопросу.

Для того чтобы разобраться с этим вопросом, рассмотрим такую ситуацию. Организация, применяющая упрощенку с начала текущего года, в феврале приобрела основное средство сроком полезного использования менее 15 лет. Начиная с первого отчетного периода (с I квартала текущего года) и до конца налогового периода, она будет включать стоимость объекта в расходы при расчете единого налога (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Началом списания будет 31 марта текущего года, концом – 31 декабря текущего года. 20 сентября текущего года организация реализовала данный объект. Обязанность организации пересчитать единый налог будет зависеть от того, прошло три года с момента учета стоимости объекта в составе расходов до дня реализации или нет (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Если считать, что этот момент наступает в день, когда списание стоимости при расчете единого налога начато, то три года не прошло (с 31 марта по 20 сентября текущего года). Значит, организация должна пересчитать налог (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Если же считать, что этим моментом будет последний день списания стоимости объекта в расходы (31 декабря текущего года), то три года с этого момента рассчитать не удастся. Ведь основное средство было реализовано раньше этой даты. Значит, первый вариант (отсчет нормативного срока с начала списания стоимости объекта в расходы) является более логичным.

Пример определения даты реализации (передачи) основного средства, срок полезного использования которого меньше 15 лет, начиная с которой не надо пересчитывать единый налог

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. 15 февраля 2013 года организация приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта – семь лет. Так как основное средство приобретено в период применения спецрежима, его стоимость была включена в расходы при расчете единого налога равными долями:

  • 31 марта 2013 года;
  • 30 июня 2013 года;
  • 30 сентября 2013 года;
  • 31 декабря 2013 года.

Так как срок полезного использования объекта составляет менее 15 лет, его реализация раньше трех лет с момента учета стоимости в расходах при расчете единого налога приведет к его пересчету. Моментом учета расходов организация выбрала день, когда списание стоимости объекта начато, то есть 31 марта 2013 года. Поэтому чтобы избежать пересчета единого налога, организация не должна реализовывать основное средство раньше 31 марта 2016 года.

В отношении амортизируемого имущества, срок полезного использования которого превышает 15 лет, единый налог нужно пересчитать, если такие объекты были реализованы (переданы) раньше 10 лет с момента их приобретения (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом приобретения основных средств и нематериальных активов считайте момент перехода права собственности на них (ст. 223 ГК РФ).

Пример определения даты реализации (передачи) основного средства, срок полезного использования которого больше 15 лет, начиная с которой не надо пересчитывать единый налог

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. 15 февраля 2013 года организация приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта – 16 лет.

Так как срок полезного использования объекта превышает 15 лет, его реализация раньше 10 лет с момента приобретения (с 15 февраля 2013 года) приведет к пересчету единого налога. Чтобы этого избежать, организация не должна реализовывать основное средство раньше 15 февраля 2023 года.

Период пересчета

Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При упрощенке определять момент реализации имущества следует в общем порядке: на дату перехода права собственности на имущество к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При пересчете единого налога в расходы включите только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. Амортизацию рассчитайте по правилам налогового учета. Разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу. Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 февраля 2012 г. № 03-11-11/50.

Уменьшить базу для расчета единого налога на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которое реализовали до истечения нормативных сроков его использования, нельзя. Такой вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 15 февраля 2013 г. № 03-11-11/70.

Недоимка и пени

Возникшую в результате пересчета недоимку по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке доплатите в бюджет. Кроме того, рассчитайте пени за каждый день просрочки платежа. Такие правила установлены в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пени рассчитайте начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа), до дня, в котором недоимка была перечислена в бюджет. Для этого воспользуйтесь формулой:

Пени = Недоимка по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке Количество календарных дней просрочки Ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки 1/300

Такой порядок расчета пеней за просрочку уплаты налогов установлен в пунктах 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Пример пересчета единого налога при упрощенке. Основное средство сроком полезного использования менее 15 лет реализовано ранее трех лет с момента его учета в составе расходов при упрощенке

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января 2014 года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

14 октября 2014 года организация приобрела оборудование, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 42 400 руб. Срок полезного использования оборудования – шесть лет.

Доходы организации за 2014 год составили 60 000 руб.

При расчете единого налога за 2014 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 42 400 руб. Других расходов у организации не было.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму единого налога следующим образом:

Налоговый
период
Доходы за
налоговый
период,
руб.
Расходы за
налоговый
период,
руб.
Ставка
единого
налога
при
упрощенке,
%
Сумма
налога,
руб.
Дата
уплаты
единого
налога
в бюджет
2014 год 60 000 42 400 15 2640
((60 000 –
42 400) ?
15%) 
30.03.2015


В декабре 2015 года организация продала оборудование.

С момента учета расходов (с 31 декабря 2014 года) не прошло трех лет. Значит, организация должна пересчитать единый налог за 2014 и 2015 годы.

Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с ноября по декабрь 2014 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета. Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начисления амортизации. Ежемесячная норма амортизации составляет 1,3889 процента (1 : 72 мес. ? 100%). Ежемесячная сумма амортизации составила 589 руб. (42 400 руб. ? 1,3889%). Амортизация за IV квартал 2014 года равна 1178 руб. (589 руб. ? 2 мес.).

Затем бухгалтер пересчитал единый налог следующим образом:

Налоговый
период
Доходы за
налоговый
период,
руб.
Расходы за
налоговый
период,
руб.
Ставка
единого
налога
при
упрощенке,
%
Сумма
налога,
начисленная
за год,
руб.
Сумма
налога,
подлежащая
уплате в
бюджет,
руб.
Разница
между
новой и
старой
суммой
налога,
руб.
2014 год 60 000 1178 15 8823
((60 000 –
1178) ?
15%)
8823  6183
(8823 – 2640) 


15 декабря 2015 года организация доплатила в бюджет 6183 руб. В этот же день организация перечислила в бюджет пени за 2014 год.

Бухгалтер рассчитал пени так:

Налоговый
период
Неуплаченная
сумма
налога,
руб.
Количество
календарных
дней
просрочки
платежа,
дн.
Ставка
рефинансирования
Пени, руб.
2014 год 6183 259 8,25% 440 руб. (6183 руб. ? 1/300 ? 259 дн. ? 8,25%)


При расчете единого налога за 2015 год организация дополнительно уменьшила доходы на сумму амортизации за 2015 год в размере 7068 руб. (589 руб. ? 12 мес.).

Главбух советует: есть способы, позволяющие уменьшить сумму недоимки и пеней, возникающих при пересчете единого налога в связи с реализацией основных средств до истечения нормативных сроков.

Размер доплаты и пеней зависит от двух факторов:

  • срока полезного использования имущества;
  • способа амортизации.

Срок службы нужно установить на минимально возможном уровне. При его определении необходимо учитывать нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом организация совершенно не обязана ориентироваться на тот срок полезного использования, который она установила для бухучета объекта. Также можно не принимать во внимание и метод амортизации, который организация использовала для проданных основных средств в бухучете. Поэтому у бухгалтера есть выбор, каким способом начислять амортизацию: линейным или нелинейным.

При этом сумму налога к уплате и, соответственно, размер пеней можно уменьшить, если установить для проданных основных средств нелинейный метод начисления амортизации.

Но следует учитывать, что привлекательность этого варианта уменьшается в зависимости от срока фактической эксплуатации проданного основного средства. Чем дольше оно используется, тем менее выгодно становится использовать нелинейный способ начисления амортизации. Ведь сумма амортизации, рассчитываемая таким способом, от месяца к месяцу становится меньше. Кроме того, если речь идет о «старых» основных средствах, которые уже амортизировались на общем режиме линейным способом, применение нелинейного метода при пересчете будет выглядеть необоснованным. Поэтому использовать нелинейный способ выгодно прежде всего при продаже тех основных средств, которые использовались недолго.

Пример расчета суммы доплаты единого налога при продаже основного средства. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами

В январе ЗАО «Альфа» приобрело ноутбук за 92 500 руб. В этом же месяце Альфа ввела его в эксплуатацию. Бухгалтер включал стоимость ноутбука в расходы равными долями в течение года. При расчете единого налога за I квартал в расходах учтена сумма 23 125 руб. (92 500 руб. : 4).

25 мая организация продала ноутбук. Таким образом, бухгалтеру «Альфы» нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу за I квартал. Ноутбук относится ко второй группе основных средств со сроком полезного использования от двух лет и одного месяца до трех лет включительно. Значит, минимальный срок службы ноутбука – 25 месяцев.

Вариант 1

Бухгалтер организации рассчитал сумму амортизации за февраль и март линейным методом. При этом ежемесячная сумма амортизации составила:
92 500 руб. ? (1 : 25 мес.) ? 100% = 3700 руб.

Следовательно, налоговая база авансового платежа за I квартал должна быть увеличена на 15 725 руб. (23 125 руб. – 3700 руб. – 3700 руб.). Недоимка по единому налогу равна:
15 725 руб. ? 15% = 2359 руб.

Эта сумма была перечислена в бюджет 25 мая. Кроме того, на сумму недоимки бухгалтер «Альфы» начислил пени за каждый день после последнего срока перечисления авансового платежа за I квартал до того момента, когда недоимка была погашена (всего 29 дней). Ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки, составила 8,25 процента.

Сумма пеней составила:
2359 руб. ? 1/300 ? 8,25% ? 29 дн. = 19 руб.

Общая сумма доплаты в бюджет составила 2378 руб. (2359 руб. + 19 руб.).

Вариант 2

Организация установила нелинейный метод начисления амортизации. Ноутбук относится ко второй амортизационной группе. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 февраля составил 92 500 руб.

В этом случае сумма амортизации будет следующей.

В феврале:
92 500 руб. ? 8,8% = 8140 руб.

В марте:
84 360 руб. ? 8,8% = 7424 руб.,

где 84 360 руб. (92 500 руб. – 8140 руб.) – суммарный баланс амортизационной группы на 1 марта.

Таким образом, база по авансовому платежу за I квартал должна быть увеличена на 7561 руб. (23 125 руб. – 8140 руб. – 7424 руб.), а недоимка по единому налогу равна:
7561 руб. ? 15% = 1134 руб.

Размер пеней с этой суммы составит:
1134 руб. ? 1/300 ? 8,25% ? 29 дн. = 9 руб.

Таким образом, общая сумма доплаты в бюджет будет равна 1143 руб. (1134 руб. + 9 руб.). Это на 1234 руб. (2377 руб. – 1143 руб.) меньше, чем при начислении амортизации линейным методом.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка