Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 августа 2015 33 просмотра

При отсутствии справки из банка, но при наличии слипа из терминала об осуществлении операции по оплате услуг по карте в загранкомандировке, мы проводили данные расходы по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, эта дата зачастую отличается от даты утверждения авансового отчета. Какие риски при этом появляются по БУ и НУ и какая ответственность за это предусмотрена?

Если говорить об ответственности, то в данной ситуации может быть применена только статья 120 Налогового кодекса РФ.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов – это отсутствие в организации первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета. Кроме того, грубым нарушением признается систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в учете и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений организации (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ).
Если сотрудник рассчитывается в заграничной командировке личной банковской или корпоративной картой, на которые был перечислен рублевый аванс, то подтверждение слипа банка о совершении операции недостаточно. Для признания данного расхода по курсу на дату совершения операции необходим документ, подтверждающий конверсионный курс. В данном случае организация не совершает операций в иностранной валюте. Соответственно в налоговом и бухгалтерском учете признается рублевая стоимость услуг, оплаченных картой, определяемая по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.
Поэтому сумма расходов общества, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете искажается. Соответственно искажаются данные отчета о прибылях и убытках и налоговая база по налогу на прибыль. Это те риски, которые возникают в Вашем случае.


Обоснование

Из статьи Журнала «Российский налоговый курьер», № 12, июнь 2015


Сотрудник использует рублевую корпоративную карту

Корпоративные банковские карты — одна из форм безналичных расчетов, при которой зачисленные на специальный карточный счет деньги принадлежат организации. Командированный сотрудник имеет возможность как расплатиться картой за услуги (например, авиаперелет, проживание в гостинице, такси), так и снять наличную иностранную валюту в банкомате или отделении банка (п. 2.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. ЦБ РФ 24.12.2004 № 266-П).

Сотрудник расплачивается картой или снимает валютную «наличку» в банкомате — налоговые последствия одни и те же

Российские компании используют в коммерческой деятельности рублевые корпоративные карты. В этом случае «валютные» расходы за рубежом банк конвертирует по курсу, установленному в договоре, заключенном с банком. Например, по межбанковскому курсу с учетом комиссии банка за совершение операции. И этот договорной курс, как правило, выше официального курса ЦБ РФ.

Так же, как и в ситуации, когда аванс под отчет выдается наличными в рублях, при расчетах корпоративной картой организация не совершает операций в иностранной валюте. Значит, нет оснований и для применения ПБУ 3/2006.

Для целей налогообложения прибыли величина расхода определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Пересчитывать затраты по курсу на дату перечисления аванса не нужно (абз. 1 п. 10 ст. 272 НК РФ).

В итоге в налоговом и бухгалтерском учете понесенные работником расходы признаются в размере фактических затрат, в том числе:

—рублевая стоимость услуг, оплаченных картой, определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета;
—расход на конвертацию (разница между фактической стоимостью услуг, списанной с карты в момент совершения операции, и указанной выше рублевой стоимостью). Этот расход целесообразно оформить бухгалтерской справкой, а сумма, списанная с карты, подтверждается банковской выпиской.

Сотрудник направлен в командировку в Испанию с 18 по 21 мая 2015 года.

15 мая 2015 года под отчет выданы авиабилеты общей стоимостью 22000 руб. (приобретены работодателем).

Также сотруднику выдана корпоративная карта в рублях, по которой были произведены следующие операции:

— 19 мая 2015 года — сотрудник обналичил в банкомате суточные в размере 220 евро (согласно выписке банка со счета списана сумма 12980 руб.);
—21 мая 2015 года — оплачен счет гостиницы за проживание — 400 евро (согласно выписке банка со счета списана сумма 23400 руб.).

25 мая 2015 года утвержден авансовый отчет.

Положением о командировках по организации суточные при направлении в Испанию установлены в размере 55 евро.

В учете компания отразит следующие расходы (табл. 4).

Таблица 4

Для справки

Расплачиваясь банковской картой, важно сохранять квитанции

Одним из условий возмещения работодателем командировочных расходов работнику является факт осуществления затрат, в том числе с использованием банковской карты. В этом случае к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты. В частности, это квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых указывается фамилия держателя банковской карты (письмо Минфина России от 06.04.15 № 03-03-06/2/19106)

На службе личная карта работника

Перечисление аванса на рублевую личную или зарплатную карту командированного работника — популярный способ выдачи денег под отчет. Минфин России и Федеральное казначейство считают возможным перечисление средств на банковские счета физлиц — сотрудников организаций.

По мнению чиновников, это способствует минимизации наличного денежного обращения (письма Минфина России № 02-03-10/37209, Казначейства России № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.13 и Минфина России от 05.10.12 № 14-03-03/728). При этом ведомства рекомендуют предусмотреть в учетной политике положения, определяющие порядок расчетов с подотчетными лицами через их личные банковские карты (ст. 8 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Кроме того, в платежном поручении важно указать, что перечисленные средства являются подотчетными. Организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении денег на его личную банковскую карту с указанием реквизитов. А сотруднику к авансовому отчету необходимо приложить документы, подтверждающие оплату банковской картой (письмо Минфина России от 25.08.14 № 03-11-11/42288).

По аналогии с ситуацией, когда в деловой поездке работник расплачивается корпоративной картой, в данном случае организация не совершает операций в иностранной валюте. Соответственно в налоговом и бухгалтерском учете признается рублевая стоимость услуг, оплаченных личной картой, определяемая по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Так как курс конвертации банка выше курса ЦБ РФ, с рублевой карты работника была списана сумма в большем размере.

Возникает вопрос: должен ли работодатель отразить в учете расход в виде разницы между фактической стоимостью услуг, списанной с личной карты сотрудника, и указанной выше рублевой стоимостью? Это зависит от организации. Компания может не возмещать эти затраты работнику. Или, наоборот, компенсировать на основании подтверждающих документов (например, выписки банка с личной карточки работника). Для избежания возможных споров целесообразно закрепить принятое решение в соответствующем локальном акте компании.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка