Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 августа 2015 6 просмотров

На ТБФ оформлен договор займа с юридическим лицом, явл. нерезидентом под 10% годовых.Сумма займа в размере 500 млн. руб. получена на ТБФ 3 августа 15 г.20 августа 15 ТБФ гасит займ и рассчитывает проценты, причитающие к выплате.Начислено процентов 2 328 767 руб., удержан и оплачен налог на прибыль 20% в бюджет (за нерезидента) 465 753 руб. и оставшаяся сумма перечислена заемщику.Поясните как правильно провести операции по начислению и перечислению % в бухгалтерском учете, и как отразить налог на прибыль в налоговой декларации по налогу на прибыль.начислено процентов 2328767, выплачено 1863014, уплачен налог 465753 руб.Как начислить налог на прибыль - не знаю.

В бухучете отразите проводками

Дебет 91 Кредит 66 – начислены проценты

Дебет 66 Кредит 68 – удержан налог

Дебет 68 Кредит 51 – уплачен налог

Дебет 66 Кредит 51 – перечислены проценты

Если задолженность не контролируемая, то все проценты учитываются для целей налогообложения прибыли. При этом в декларации Вы отражаете сумму начисленных процентов в строках 200, 201 приложения 2 к листу 2

Также Вы должны подать расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям,и отразить в нем сумму выплаченных процентов и удержанный с них налог. Подробнее о нем ниже

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать налоговый расчет(информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям

Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета

86.11102 (6,8,9)

При составлении налоговых расчетов следует руководствоваться формой, которая утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286, и инструкцией, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

Какие доходы нужно отразить

86.11103 (6,8,9)

Расчет составляется в отношении доходов, которые перечислены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. Поэтому любые доходы из этого перечня, выплаченные иностранной организации, должны быть отражены в расчете. Независимо от того, возникала ли у налогового агента обязанность удержать из доходов сумму налога на прибыль или нет. Об этом говорится в абзаце 3 общих положений Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275, и в письме ФНС России от 25 октября 2013 г. № ОА-4-13/19222.

Состав расчета

Расчет включает в себя:

Титульный лист

На титульном листе расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, укажите общую информацию об организации – налоговом агенте.

Налоговый расчет представляется за тот отчетный (налоговый) период, в котором фактически производились выплаты доходов иностранной организации (п. 1 ст. 310 НК РФ). В связи с этим порядок заполнения реквизитов «Налоговый (отчетный) период» и «№ квартала или месяца» у организаций, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, различается.

В расчетах, представляемых поквартально:

  • в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 3 – при отчете за I квартал, цифру 6 – при отчете за полугодие, цифру 9 – при отчете за девять месяцев;
  • в реквизите «№ квартала или месяца» укажите номер квартала, за который сдается расчет (от 01 до 04).

В расчетах, представляемых помесячно:

  • в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 1 (независимо от того, за какой месяц сдается расчет);
  • в реквизите «№ квартала или месяца» укажите порядковый номер месяца, в котором был выплачен доход иностранной организации (от 01 до 12).

При этом необходимо учитывать, что в отношении доходов, выплаченных иностранным организациям, определение налоговой базы нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) не производится. Следовательно, в расчетах за I квартал, полугодие и девять месяцев нужно указать суммы доходов и удержанных налогов, выплаченные в I, II и III кварталах соответственно.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20.

Раздел 1

В разделе 1 расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, отражайте доходы, выплаченные любым иностранным организациям, кроме банков.

Раздел 1 состоит из двух подразделов:
1.1 «Сведения об иностранной организации»;
1.2 «Расчет суммы налога».

Раздел 1 заполните отдельно по каждой иностранной организации. Если в течение отчетного периода количество выплат в пользу одной и той же организации превысило пять, нужно заполнить дополнительные листы по такой же форме. Об этом сказано в абзаце 1 раздела 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

Если в течение отчетного периода налоговый агент удерживал с иностранной организации налог с разными кодами бюджетной классификации, то раздел 1 тоже нужно составить на нескольких листах – отдельно по каждому КБК. Такой порядок предусмотрен абзацем 5 раздела 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

В подразделе 1.1 укажите название иностранной организации (строка 010), ее адрес (строка 020), ИНН или его аналог, который используется в стране регистрации организации (строка 050). Код страны постоянного местопребывания (строка 040) выберите из Общероссийского классификатора, утвержденного постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.

В подразделе 1.2 (строка 051) укажите код бюджетной классификации.

В типовом бланке расчета строка 051 раздела 1 не приспособлена для указания 20-значных КБК. Поэтому при составлении расчета бухгалтеру придется вписывать КБК поверх отведенных ячеек.

В строке 052 укажите код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст.

При заполнении таблицы (строка 060) учтите следующие особенности.

Вид и код выплаченного дохода (графы 2 и 3) выберите из таблицы, которая приведена в приложении 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

В графе 5 «Сумма дохода до удержания налога» укажите сумму, которая причитается иностранной организации по договору. По некоторым выплатам налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. Такой порядок распространяется, в частности, на операции по продаже недвижимости, которая находится в России (подп. 6 п. 1п. 4 ст. 309 НК РФ). Если к моменту выплаты налоговый агент располагал документами, подтверждающими расходы иностранной организации, то в графе 5 укажите разницу между доходами и расходами. Если таких документов не было, в графе 5 укажите всю сумму дохода, причитающегося иностраннойорганизации по договору.

Сумму налога, удержанного из доходов иностранной организации, налоговый агент может перечислить в федеральный бюджет только в рублях. Для пересчета используйте курс Банка России, действующий на дату платежа (п. 5 ст. 45п. 1 ст. 310 НК РФ). В связи с этим суммовые показатели в таблице тоже могут быть указаны только в рублях.

В графе 7 «Дата выплаты дохода» укажите:

  • дату списания денежных средств с банковского счета налогового агента или выплаты из кассы (при расчетах в денежной форме);
  • дату составления приемопередаточных и (или) других документов, подтверждающих погашение задолженности перединостранной организацией (при неденежных расчетах или при взаимозачете).

В графе 8 укажите налоговую ставку, установленную статьей 284 Налогового кодекса РФ в отношении доходов, которые выплачивает налоговый агент. Если международным договором (соглашением об избежании двойного налогообложения) установлен льготный режим налогообложения тех или иных доходов, в графе 8 укажите льготную ставку или прочерк. Это можно сделать, если иностранная организация подтвердила, что ее деятельность подпадает под действие международного договора или соглашения (п. 1 ст. 312 НК РФ).

В графе 9 укажите фактическую сумму налога, удержанную из доходов иностранной организации и перечисленную в бюджет. Если налог не удерживался, в этой графе поставьте прочерк. Если налог был удержан в иностранной валюте, вграфе 9 укажите рублевый эквивалент удержанной суммы. Эту сумму нужно рассчитать по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет и указанному в графе 12 расчета.

Такой порядок предусмотрен разделом 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

Раздел 2

Раздел 2 расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, имеет структуру, аналогичную структуре раздела 1. От раздела 1 он отличается лишь тем, что в нем нужно указать доходы, выплаченные иностранным банкам. При заполнении этого раздела учитывайте требования, которые содержатся в разделе 2 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

Сдача расчета

86.11104 (6,8,9)

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФписьмо ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036).

Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании налогового периода, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Учитывайте, что нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) расчеты не заполняются. Поэтому данные, однажды отраженные в разделах 1 или 2 расчета, в последующих расчетах дублировать не нужно. Например, если в течение года доходы иностранной организации выплачивались один раз в феврале, то их нужно показать только в расчете за I квартал. Повторно указывать эти суммы в расчете за полугодие, девять месяцев и год не требуется. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20. Соответственно, в итоговом расчете может содержаться информация только о суммах доходов и удержанных налогов за IV квартал налогового периода.

Пример заполнения налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям

В I квартале ЗАО «Альфа» выплатило иностранным организациям следующие доходы:

  • 30 января – 30 000 евро – дивиденды акционеру – компании Liberia (Нидерланды);
  • 15 марта – 5000 долл. США – проценты по кредиту – банку WEST BANK AG (Германия).

Пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Россией и Королевством Нидерландов от 16 декабря 1996 г. и подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены одинаковые ставки налога на дивиденды – 15 процентов. Поэтому «Альфа» рассчитывает налог без документа, подтверждающего постоянное местонахождение акционера компании в Нидерландах.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранного контрагента, равна:

30 000 EUR ? 15% = 4500 EUR.

Условный курс евро на дату перечисления налога в бюджет составляет 40,54 RUB /EUR.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, равна:

4500 EUR ? 40,54 RUB/EUR = 182 430 руб.

Пунктом 1 статьи 11 Соглашения между Россией и Германией от 29 мая 1996 г. предусмотрено освобождение от налогообложения процентных доходов, полученных в России резидентами Германии. Поэтому налог с процентов, выплаченных немецкому банку, «Альфа» не удерживает.

В налоговом расчете отражены обе операции.

В отношении дивидендов, выплаченных компании Liberia, бухгалтер «Альфы» в разделе 1 указал сумму дохода в валюте выплаты и сумму удержанного налога в рублях.

В отношении процентов по кредиту, выплаченных немецкому банку, бухгалтер «Альфы» в разделе 2 указал только сумму выплаченных доходов.

28 апреля расчет был представлен в налоговую инспекцию по местонахождению «Альфы». К расчету бухгалтер приложил копию документа, подтверждающего постоянное местонахождение немецкого банка.

Ответственность за непредставление

12.63612 (6,8,9)

Ситуация: какая ответственность предусмотрена за несвоевременную сдачу налогового расчета(информации) о доходах, выплаченных иностранной организации

Налоговый расчет (информация) о доходах, выплаченных иностранной организации, является документом, необходимым для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Поэтому его непредставление является основанием для привлечения организации к ответственности по пункту 1статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяется. К ответственности по этой статье организации могут быть привлечены только за несвоевременное представление налоговых деклараций. Расчеты (информация) о доходах, выплаченных иностраннойорганизации, налоговыми декларациями не признаются (п. 1 ст. 80 НК РФ).

12.63613 (6,8,9)

Ситуация: вправе ли инспекция оштрафовать организацию, которая не представила расчет о доходах, выплаченных иностранным контрагентам. Удерживать налог с таких доходов она не обязана

Да, вправе.

По итогам прошедшего отчетного (налогового) периода налоговый агент должен составить и сдать в инспекцию расчет (информацию) о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и о суммах удержанных налогов. Об этом сказано в пункте 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ. В отношении доходов, выплаченных иностранным организациям, определение налоговой базы нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) налоговым законодательством не предусмотрено (письмо ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20).

Налог нужно удерживать и перечислять в бюджет при каждой выплате доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключение составляют случаи, перечисленные в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Однако освобождение организации от обязанности удерживать налог в этих ситуациях не снимает с нее статуса налогового агента. То есть и в этих случаях она обязана представлять в инспекцию документы, необходимые для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Расчет о доходах, выплаченныхиностранным организациям, относится к таким документам. Поэтому его непредставление является основанием для привлечения организации к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.

Сведения о выплате доходов иностранным организациям, с которых организация не удержала налог на основании пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ, нужно отразить в расчете за тот период, в котором производились эти выплаты. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

При этом в разделе 1 налогового расчета нужно заполнить графы 1–7 (графы 8–12 не заполняются), а вразделе 2 – графы 1–8 (графы 9–13 не заполняются).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/334 иФНС России от 25 октября 2013 г. № ОА-4-13/19222. Есть примеры судебных решений в пользу данной позиции (см., например, определение ВАС РФ от 9 февраля 2007 г. № 384/07, постановления ФАС Московского округа от 17 октября 2006 г. № КА-А40/9925-06, Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3от 21 декабря 2005 г. № Ф09-5846/05-С7).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации – налоговому агенту не представлять в инспекцию налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченныхиностранным организациям, если при этом не нужно было удерживать налог. Они заключаются в следующем.

Налоговыми агентами признаются организации, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика налога и перечисления сумм налога в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны представить в налоговую инспекцию документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. В данном случае это информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных с них налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Из буквального толкования пункта 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ следует, что налоговый агент должен представить расчет, только если он и выплатил доход, и удержал с него налог (поскольку в тексте нормы применен союз «и», а не союз «и (или)». Вместе с тем, у организации, выплатившей иностранной организации доход, может отсутствовать обязанность удержать налог (п. 2 ст. 310 НК РФ). В этом случае ей не нужно подавать налоговый расчет (информацию) только в отношении информации о суммах выплаченного иностранному лицу дохода.

Такие доводы приведены, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2009 г. № А13-7472/2008.

Кроме того, существуют примеры судебных решений, в которых делается вывод о том, что если у организации отсутствует обязанность по удержанию налога, то она не признается налоговым агентом. А следовательно, не обязана подавать расчет о выплаченных суммах дохода (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2010 г. № А27-5405/2009, Северо-Западного округа от 9 апреля 2009 г. № А13-7471/2008от 17 марта 2008 г. № А56-4538/2007Поволжского округа от 12 марта 2009 г. № А72-5266/2008).

Способы сдачи

86.11105 (6,8,9)

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1Налогового кодекса РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка