Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 августа 2015 53 просмотра

Помещение получено в аренду от физ. лица. Нужно разделить площадь для применения ЕНВД. Будет на этой площади 2 магазина- зап. части(40кв.м.), хозяйственный (140 кв.м.) и парикмахерская. Согласно инвентеризационным документам площадь не разграничена. Перегородки есть, но тех. паспортом не оформлены, наименования помещений в тех паспорте нет.Как лучше разделить помещения чтоб применять ЕНВД: зарегистрировать новую фирму для одного из магазинов или переоборудовать помещения и регистрировать в инвентаризационных документах или можно оформлением Договора аренды или другой способ?Если эти 3 новые вида деятельности находятся в одном помещении (по одному адресу) - то сколько обособленных подразделений открывать? Можно ли этим разграничить территорию для применения ЕНВД?

1. Разделить площадь торгового зала. При этом результаты перепланировки (должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение;

2. Нисколько, обособленное подразделение – это территориально удаленное от головного, если все находится по одному адресу, то обособленных подразделений не возникает

3. Нет, нельзя

Обоснование

1. Из статьи

ЖУРНАЛа «ВМЕНЕНКА», № 3, МАРТ 2015

Как определить площадь торгового зала, учитываемую при расчете ЕНВД

Ситуация № 1. На одной площади ведется несколько видов деятельности

На практике не редкость, когда на одной площади ведется сразу несколько видов деятельности. Например, розничная и оптовая торговля или розничная торговля и услуги общепита. В этом случае неизбежно возникает вопрос о том, какую площадь торгового зала учитывать при расчете ЕНВД. Ведь главой 26.3 НК РФ порядок распределения площади торгового зала при ведении на ней одновременно нескольких видов деятельности не установлен.

Представители финансового ведомства говорят о том, что, если в инвентаризационных документах площадь помещения не разделена, ЕНВД нужно рассчитывать исходя из всей площади, указанной в этих документах (письма от 11.09.2012 № 03-11-11/276от 29.03.2011 № 03-11-11/74от 06.09.2010 № 03-11-06/3/123 и от 03.07.2008 № 03-11-04/3/311). То есть если, например, на одной площади вы ведете розничную торговлю и оказываете услуги общепита, то для расчета ЕНВД по этим видам деятельности нужно брать общую площадь из инвентаризационных документов. А значит, с одной и той же площади налог вам придется заплатить дважды.

С такой позицией чиновников согласны и многие судьи (постановления Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 № 9757/09ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2013 № А27-13018/2012 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2010 № А74-3316/2009).

Что включается в площадь торгового зала

Понятие площади торгового зала в целях уплаты ЕНВД дано в статье 346.27 НК РФ. Под ней понимается часть магазина или павильона, которая:

— занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;

— отведена под контрольно-кассовые узлы и кассовые кабины, рабочие места обслуживающего персонала, проходы для покупателей (за исключением проходов, расположенных внутри торгового зала).

Также к площади торгового зала относятся арендуемые площади торгового зала. А вот площадь подсобных, административно-бытовых помещений, площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включается.

Определяется площадь торгового зала на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такими документами могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.

Вместе с тем есть арбитры, которые допускают разделение площади торгового зала пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности, который ведется на этой площади (постановления ФАС Уральского округа от 29.09.2009 № Ф09-7273/09-СЗ и от 20.05.2009 № Ф09-3066/09-С3). Однако мы не советуем вам руководствоваться такой позицией арбитров. Поскольку это неизбежно приведет к спорам с налоговиками. Поэтому если у вас есть возможность разделить площадь фактически, сделайте это. Установите перегородки и внесите изменения в инвентаризационные документы.

ПРИМЕР 1.

Расчет ЕНВД, если на одной площади ведется несколько видов деятельности. ООО «Клевер», уплачивающее ЕНВД, ведет розничную торговлю и оказывает услуги общепита. Фирма арендовала в одном здании два помещения общей площадью 120 кв. м. При этом в помещении № 1 (площадью 50 кв. м) осуществляется реализация товаров, в помещении № 2 (площадью 70 кв. м) оказываются услуги общепита. Рассчитаем сумму ЕНВД, которую организация должна перечислить в бюджет по итогам I квартала 2015 года, если:

— помещения по документам не разделены на торговый зал и зал обслуживания посетителей;

— помещения по документам поделены.

1. Поскольку в инвентаризационных документах площадь не разделена, при расчете ЕНВД в отношении розничной торговли и услуг общепита следует учитывать всю площадь помещения. Значит, площадь торгового зала и площадь зала обслуживания посетителей составляет 120 кв. м.

Базовая доходность для розничной торговли через объекты с торговыми залами составляет 1800 руб. в месяц с одного квадратного метра, для услуг общепита с залами обслуживания посетителей — 1000 руб. в месяц с одного квадратного метра.

Значение коэффициента-дефлятора К1 в 2015 году равно 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685). Значение коэффициента К2 в муниципалитете, где организация состоит на учете как плательщик ЕНВД, и для розничной торговли, и для услуг общепита установлено в размере 0,9.

Сумма ЕНВД, которую фирма должна заплатить в бюджет за I квартал 2015 года в отношении розничной торговли, равна 157 289 руб. [1800 руб. ? (120 кв. м + 120 кв. м + 120 кв. м) ? 1,798 ? 0,9 ? 15%].

Сумма ЕНВД за I квартал 2015 года по услугам общепита составляет 87 383 руб. [1000 руб. ? (120 кв. м + 120 кв. м + 120 кв. м) ? 1,798 ? 0,9 ? 15%].

Итого величина ЕНВД по двум видам деятельности — 244 672 руб.

2. В случае, когда помещение фактически разделено, площадь торгового зала составляет 50 кв. м, а площадь зала обслуживания посетителей — 70 кв. м. Соответственно сумма ЕНВД, которую организация должна заплатить в бюджет по итогам I квартала 2015 года в отношении розничной торговли, равна 65 537 руб. [1800 руб. ? (50 кв. м + 50 кв. м + 50 кв. м) ? 1,798 ? 0,9 ? 15%].

Сумма ЕНВД за I квартал 2015 года по услугам общепита составляет 50 973 руб. [1000 руб. ? (70 кв. м + 70 кв. м + 70 кв. м) ? 1,798 ? 0,9 ? 15%].

Итого величина ЕНВД по двум видам деятельности — 116 510 руб.

Как видно из примера, компания сэкономит на едином налоге 128 162 руб., если внесет изменения в документы.

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.


Ситуация: как рассчитать ЕНВД, если один и тот же торговый зал организация использует в разных видах деятельности. Например, для оптовых и розничных операций или для розничной торговли и оказания бытовых услуг, услуг общественного питания

Если торговый зал используется для ведения разных видов деятельности, при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь зала.

В частности, так следует поступать, если в одном и том же торговом зале организация проводит как розничные, так и оптовые операции; ведет розничную торговлю и оказывает бытовые услуги или услуги общепита; продает в розницу покупные товары и товары собственного производства. Об этом сказано в письмах Минфина России от 2 апреля 2013 г. № 03-11-11/128от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/101от 3 июля 2008 г. № 03-11-04/3/311от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/115.

Всю площадь нужно учитывать и в том случае, если один и тот же зал используется для ведения розничной торговли в рамках разных налоговых режимов. Например, если часть розничной торговли связана с реализацией подакцизных товаров (не переводится на ЕНВД), а часть – с реализацией других товаров. Несмотря на то что в такой ситуации для деятельности в рамках ЕНВД используется только часть торгового зала, рассчитывать налог нужно исходя из общей площади. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-11-11/276.

Позиция финансового ведомства объясняется отсутствием в главе 26.3 Налогового кодекса РФ механизма распределения торговых площадей, которые одновременно используются для ведения нескольких видов деятельности или для ведения одного вида деятельности в условиях разных налоговых режимов. Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 20 октября 2009 г. № 9757/09.

3. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.


Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД

<…>


Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-2013(письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 112 ГОСТ Р 51303-2013).

86.10442 (6,8,9)

Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Если помещения для торговли (торговые площади) в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применятьЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении техторговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Главбух советует: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.

Можно, например:

  • уменьшить площадь торгового зала, отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение;
  • сдать часть помещения в аренду. Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).

<…>

4. Обособленное подразделение – любое подразделение организации, территориально удаленное от ее местонахождения, где созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Подразделение признается обособленным независимо от того, отражено это в учредительных (внутренних) документах организации или нет. Об этом сказано в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка