Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 августа 2015 101 просмотр

Наша компания Заказчик-застройщик, привлекает денежные средства участников долевого строительства для строительства жилого дома. Можем ли мы заключить ДДУ с иностранным физическим лицом (нерезидентом) в иностранной валюте (долларах). Если да, то денежные обязательства могут быть определены только в иностранной валюте или обязаны в договоре предусмотреть рубли в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте? Либо другой вариант.

Да, это возможно, предусмотрено в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ

Организация-застройщик может указать цену в договорах с физическим лицом (в т. ч. и иностранцем) в иностранной валюте (или в каких-либо условных единицах), это не запрещено законом, нет никаких ограничений по использованию валюты ни в законе "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", ни в Законе № 2300-1 «О защите прав потребителей».

При этом с гражданами РФ все расчеты должны производится в рублях (ст. 140 ГК РФ) по согласованному курсу (обычно Банка России) на дату платежа (п. 2 ст. 317 ГК РФ), поэтому договор должен содержать правила (механизм) расчёта таких платежей. А с иностранным гражданином – нерезидентом можно и рассчитываться в валюте (ст. 69 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), поэтому такой договор может не содержать порядка расчета платежей в рублях, но следует учесть, что такая сделка должна заключаться по правилам, предусмотренным для внешнеэкономических сделок:

(см. Какие валютные операции могут проводить российские организации).

При этом расходы, понесенные российской организацией в сделках на внутреннем рынке, должны быть подтверждены документами, составленными в рублях (ст. 313 НК РФ, ч. 2 ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно, в первичных учетных документах в качестве измерителей хозяйственных операций обязательно должны указываться рубли.

В бухгалтерских регистрах активы и обязательства, выраженные в валюте, нужно показать и в рублях, и в валюте расчетов (п. 20 ПБУ 3/2006). Учетные регистры составляются на основании первичных документов (ч. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). С учетом этих требований в первичных документах суммы расходов можно отразить через дробь двумя суммами рубли/валюта.

Обоснование

Из закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"

<…>

«Статья 4. Договор участия в долевом строительстве

1. По договору участия в долевом строительстве (далее - договор) одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

2. Правительство Российской Федерации вправе издавать правила, обязательные для сторон договора при его заключении и исполнении.

3. Договор заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

4. Договор должен содержать:

1) определение подлежащего передаче конкретного объекта долевого строительства в соответствии с проектной документацией застройщиком после получения им разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости;

2) срок передачи застройщиком объекта долевого строительства участнику долевого строительства;

3) цену договора, сроки и порядок ее уплаты;

4) гарантийный срок на объект долевого строительства;

5) способы обеспечения исполнения застройщиком обязательств по договору.

5. При отсутствии в договоре условий, предусмотренных частью 4 настоящей статьи, такой договор считается незаключенным.

6. Риск случайной гибели или случайного повреждения объекта долевого строительства до его передачи участнику долевого строительства несет застройщик.

7. В случае смерти гражданина - участника долевого строительства его права и обязанности по договору переходят к наследникам, если федеральным законом не предусмотрено иное. Застройщик не вправе отказать таким наследникам во вступлении в договор.

8. Существующие на день открытия наследства участника долевого строительства имущественные права и обязанности, основанные на договоре, заключенном в соответствии с настоящим Федеральным законом, входят в состав наследства участника долевого строительства в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

9. К отношениям, вытекающим из договора, заключенного гражданином - участником долевого строительства исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, применяется законодательство Российской Федерации о защите прав потребителей в части, не урегулированной настоящим Федеральным законом.

10. В случаях, предусмотренных Федеральным законом "О содействии развитию жилищного строительства", договоры участия в долевом строительстве жилых помещений, технико-экономические показатели и параметры которых соответствуют условиям отнесения этих жилых помещений к жилью экономического класса, установленным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере строительства, архитектуры, градостроительства, должны содержать сведения, установленные указанным Федеральным законом.

10.1. В случае, если застройщиком является юридическое лицо, заключившее в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации договор об освоении территории в целях строительства жилья экономического класса или договор о комплексном освоении территории в целях строительства жилья экономического класса, в договоре участия в долевом строительстве, заключенном этим застройщиком в отношении жилого помещения, соответствующего условиям отнесения к жилью экономического класса, установленным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере строительства, архитектуры, градостроительства (далее также - жилье экономического класса), участником долевого строительства, который является гражданином, имеющим в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации право на приобретение жилья экономического класса, по цене и в сроки, которые определены договором об освоении территории в целях строительства жилья экономического класса или договором о комплексном освоении территории в целях строительства жилья экономического класса, наряду с предусмотренными частью 4 настоящей статьи условиями указываются:

1) сведения о том, что жилое помещение, являющееся объектом долевого строительства, соответствует условиям отнесения к жилью экономического класса и создается застройщиком, являющимся лицом, с которым заключен договор об освоении территории в целях строительства жилья экономического класса или договор о комплексном освоении территории в целях строительства жилья экономического класса;

2) сведения о реквизитах и сторонах договора об освоении территории в целях строительства жилья экономического класса или договора о комплексном освоении территории в целях строительства жилья экономического класса;

3) цена договора участия в долевом строительстве в расчете на один квадратный метр общей площади объекта долевого строительства, которая не может превышать цену, указанную в протоколе о результатах аукциона на право заключения договора об освоении территории в целях строительства жилья экономического класса или договора о комплексном освоении территории в целях строительства жилья экономического класса, либо в случаях, предусмотренных частями 24 - 26 статьи 46.7 Градостроительного кодекса Российской Федерации, начальную цену предмета такого аукциона.

10.2. Обязательным приложением к указанному в части 10.1 настоящей статьи договору участия в долевом строительстве является протокол о результатах аукциона на право заключения договора об освоении территории в целях строительства жилья экономического класса или договора о комплексном освоении территории в целях строительства жилья экономического класса либо в случаях, предусмотренных частями 24 - 26 статьи 46.7 Градостроительного кодекса Российской Федерации, извещение о проведении такого аукциона.

11. К объекту долевого строительства, строительство (создание) которого на находящемся в государственной или муниципальной собственности земельном участке на день прекращения действия договора аренды такого земельного участка не завершено, положения статьи 239.1 Гражданского кодекса Российской Федерации не применяются.

Статья 5. Цена договора

1. В договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

2. По соглашению сторон цена договора может быть изменена после его заключения, если договором предусмотрены возможности изменения цены, случаи и условия ее изменения.

3. Уплата цены договора производится путем внесения платежей единовременно или в установленный договором период, исчисляемый годами, месяцами или неделями.

4. В случае, если в соответствии с договором уплата цены договора должна производиться участником долевого строительства путем единовременного внесения платежа, просрочка внесения платежа в течение более чем два месяца является основанием для одностороннего отказа застройщика от исполнения договора в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.

5. В случае, если в соответствии с договором уплата цены договора должна производиться участником долевого строительства путем внесения платежей в предусмотренный договором период, систематическое нарушение участником долевого строительства сроков внесения платежей, то есть нарушение срока внесения платежа более чем три раза в течение двенадцати месяцев или просрочка внесения платежа в течение более чем два месяца, является основанием для одностороннего отказа застройщика от исполнения договора в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.

6. В случае нарушения установленного договором срока внесения платежа участник долевого строительства уплачивает застройщику неустойку (пени) в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день исполнения обязательства, от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.»

<…>

Из рекомендации Сергея Рогожина, кандидата юридических наук, доцента, судьи Суда по интеллектуальным правам (до 2013 г. – судья Арбитражного суда Ульяновской области), Анзора Ганижева, кандидата юридических наук, директора юридического департамента ООО «Страховая компания "ОРАНТА"» (до 2015 года – начальник юридического отдела ФГУП «Центральные научно-реставрационные проектные мастерские»), Сергея Аристова, выпускающего редактора ЮСС «Система Юрист»

Что нужно учесть продавцу (исполнителю, подрядчику, арендодателю) при указании цены в условных единицах (у. е.)

В связи со сложной финансовой обстановкой в стране участились случаи, когда стороны в договорах (поставки, подряда, оказания услуг, аренды) указывают цену в условных единицах.

Такая возможность предусмотрена в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ.

Однако это не значит, что покупатель должен будет оплатить товар условными единицами. Расчеты будут производиться «в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме... в условных денежных единицах» (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Как правило, поставщики (исполнители, подрядчики, арендодатели) заинтересованы в использовании условных единиц, так как это позволяет устранить отрицательное влияние инфляции и растущего курса валют на сумму платежей. Так, в случае падения курса рубля основные финансовые риски лягут на покупателя (заказчика, арендатора).

Обоснование

Возможность определять цену в условных единицах появилась в связи со стремительной инфляцией, особенно выросшей в первой половине 90-х годов прошлого века.

Стороне, которая должна была получить деньги в оплату (поставщик, исполнитель, подрядчик, арендодатель), было экономически крайне невыгодно определять цену договора (особенно долгосрочного) в рублях.

Если бы законодатель предусмотрел возможность выражать обязательства исключительно в рублях, то это могло повлечь негативные последствия для оборота и создание схем обхода данных требований.

В то же время в случае «просчетов» с формулировками есть риск, что договор будет признан незаключенным или условие о цене – недействительным. А это значит, что в случае неудачного для недобросовестного контрагента курса он сможет сослаться на данное обстоятельство и отказаться исполнять свои обязательства в полном объеме.

Можно ли установить цену товара в условных единицах при заключении договоров с потребителями (физическими лицами)

Да, можно.

В договоре с потребителями (физическими лицами) может быть установлено, что оплата производится в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ.

В этом отношении заключение договора с потребителями не отличается от заключения договора с организациями или индивидуальными предпринимателями. Продавец (исполнитель) должен соблюдать те же правила.

Однако при работе с потребителями необходимо учитывать требования к предоставлению информации о цене товара (работы, услуги). Так, в силу пункта 2статьи 10 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» цена товара (работ, услуг) должна быть указана в рублях.

На это указал Роспотребнадзор в информации от 17 декабря 2014 г. «Об указании цены товара в условных единицах».

То есть если продавец (исполнитель) захочет указать на ценнике цену товара (работ, услуг) в условных единицах, то рядом должна быть расшифровка – рублевая цена этого товара (работ, услуг) по официальному курсу соответствующих условных денежных единиц на день платежа. В противном случае действия такого продавца будут неправомерными. На это некогда указывал Минэкономики РФ в своих письмахот 11 ноября 1998 г. № 7-997от 1 марта 1999 г. № 7-213 и от 9 февраля 1999 г. № 7-117: «...обозначение цен на ценниках... в условных единицах для расчетов с населением за товары (работы, услуги)... неправомерно». С тех пор законодательство по отношению к ценам в условных единицах не изменилось.

Подобное правонарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб., а на юридических лиц – от 5000 до 10 000 руб. (п. 1 ст. 14.8 КоАП РФ, см., например, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 ноября 2011 г. по делу № А56-36004/2011 и от 31 марта 2011 г. по делу № А56-48058/2010).

Условные единицы в понимании Гражданского кодекса РФ

С точки зрения Гражданского кодекса РФ условные единицы – это совсем не то, что понимают на практике. В хозяйственных договорах стороны используют понятие «условные единицы» для привязки или к курсу какой-либо иностранной валюты (когда у. е. фактически приравнивается к иностранной валюте), или к конкретной сумме в рублях (по типу «у. е. = 50 руб.»). В таких случаях условная единица фактически теряет свое содержание, превращается в некий множитель.

Гражданский кодекс РФ называет условные денежные единицы в одном ряду с иностранной валютой и не отождествляет данные понятия: «В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах...» (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

То есть одно и то же обязательство не может быть одновременно выражено и в иностранной валюте, и в условных единицах. Это альтернативные единицы. На это прямо указывает пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ как грамматически, так и логически.

Понятие иностранной валюты приведено в пункте 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ). Это:

  • «денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
  • средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах».

По смыслу пункта 1 статьи 140 Гражданского кодекса РФ валюта – это законное, то есть обязательное к приему в соответствующем государстве, платежное средство. Указанная норма отождествляет понятия «валюта» и «деньги». Соответственно иностранная валюта – законное платежное средство, эмитируемое иностранным государством.

Условная денежная единица – это расчетное средство, которое не является законным средством платежа, но позволяет исчислять денежные обязательства сторон, если они об этом договорятся.

Гражданский кодекс РФ дает два примера условных единиц.

1. Экю (European Currency Unit)

Это европейская расчетная единица, которая использовалась в 1979–1998 годах. Ее применяли в Европейской валютной системе, в частности Европейский фонд валютного сотрудничества. Курс экю формировался как нечто среднее из совокупности 8–12 европейских денежных знаков. Его определяли ежедневно, поскольку ежедневно изменялся курс входящих в корзину валют.

Экю не имел материальной формы в виде банкнот или монет и не использовался в расчетах на потребительском рынке.

В 1999 году экю был заменен на евро (уже настоящую валюту).

2. Специальные права заимствования (Special Drawing Rights)

Это условная расчетная единица, применяемая странами – членами Международного валютного фонда (МВФ) для предоставления кредитов с 1969 года. До 1981 года она определялась на основе средневзвешенной стоимости и изменения курса валют, входящих в валютную корзину, которая включала валюты США, Германии, Великобритании, Франции и Японии. Сегодня СПЗ определяется на основе долларовой стоимости корзины из четырех ведущих валют: доллар США, евро, иена и фунт стерлингов и публикуется ежедневно на веб-сайте МВФ.

СПЗ имеет только безналичную форму в виде записей на банковских счетах, банкноты не выпускались.

Стоит отметить, что ни экю, ни СПЗ валютой не являются.

В качестве примера еще одной условной единицы можно назвать стоимость бивалютной корзины Центрального банка РФ. Это выраженный в национальной валюте операционный ориентир курсовой политики Банка России, состоящий из доллара США и евро («Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2014 год и период 2015 и 2016 годов», утвержденные Банком России). Так, Двадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривал спор из договора купли-продажи, в котором стороны договорились, что «на момент заключения договора стоимость 1 у. е. составляет стоимость бивалютной корзины ЦБ РФ, официально опубликованной в средствах массовой информации на 01.12.2012 года» (постановление от 26 марта 2014 г. по делу № А23-3562/2013).

Судя по практике использования в товарообороте условных денежных единиц в смысле статьи 317Гражданского кодекса РФ, – это абсолютная экзотика.

Условные единицы на практике

Несмотря на приведенное в Гражданском кодексе РФ четкое разделение оплаты в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте и условных денежных единицах, на практике данные понятия смешиваются.

Сегодня обязательство, выраженное в условных единицах, – это обязательство, выраженное в иностранной валюте (как правило, долларах или евро), но подлежащее исполнению в рублях.

Условные денежные единицы фактически превратилась в эвфемизм.

Так, на практике стороны включают в договоры условия:

Суды относятся к подобным формулировкам вполне лояльно.

Пример из практики: суд взыскал задолженность за поставленный товар по договору, в котором цена товара была определена в условных единицах

ЗАО «А.» (поставщик) и ЗАО «АП» (покупатель) заключили договор поставки оборудования и дополнительное соглашение к нему, согласно которому цена товара составляет 427 158 у. е., в том числе НДС. Также стороны определили, что оплата будет производиться «в рублях по курсу ЦБ РФ на день оформления платежа, 1 у. е. равна 1 доллару США».

Покупатель произвел предоплату в размере 6 644 955,28 руб.

Поставщик поставил товар, однако оставшуюся сумму (213 579 у. е. или 6 877 350,58 руб.) не получил.

ЗАО «А.» обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании 6 877 350,58 руб. основного долга и 709 226,78 руб. процентов.

Исковые требования были удовлетворены в полном объеме (постановление ФАС Центрального округа от 8 августа 2012 г. по делу № 14-10300/2011).

Обоснование

В начале 90-х годов при галопирующей инфляции широко практиковались условия договоров о цене и расчетах в долларах США.

Однако 6 марта 1993 года вышло постановление Правительства России № 205 «Об усилении валютного и экспортного контроля и о развитии валютного рынка». В егопункте 17 содержалась рекомендация Центральному банку РФ принять меры по «прекращению расчетов в иностранной валюте между резидентами на территории Российской Федерации».

В результате предприниматели просто заменили слово «доллар» на «у. е.». При этом содержание условных единиц не поменялось – стороны продолжали производить расчеты в долларах. В сознании укрепилось равенство между условными единицами и иностранной валютой.

Этому способствовало и законодательство о бухгалтерском учете и отчетности, и разъяснения Минфина России (например, письма Минфина России от 15 мая 2009 г.№ 03-03-06/1/324 и № 03-03-06/1/325).

В частности, Минфин России в своем письме от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/204 так перефразировал пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 4 ноября 2002 г. № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – информационное письмо № 70): «...в случае когда в договоре денежное обязательство выражено в иностранной валюте без указания о его оплате в рублях, следует рассматривать такое договорное условие как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ, то есть как обязательство, выраженное в условных единицах... Таким образом, денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте, в случае если такое обязательство согласно договору или исходя из существа сделки подлежит оплате в российских рублях, следует рассматривать как обязательство, выраженное в условных единицах».

Условные единицы в тексте договора

Чтобы в тексте договора согласовать использование условных единиц, необходимо определить:

1) условную единицу (к какому виду иностранной валюты приравнивается условная денежная единица);

Подробнее о том, что понимают под условными единицами, см. Условные единицы в понимании Гражданского кодекса РФ и Условные единицы на практике.

Примеры формулировки условия договора о том, что стороны понимают под условными денежными единицами

1. «Одна условная единица приравнивается к стоимости бивалютной корзины Центрального банка РФ».

2. «Условная единица для настоящего договора эквивалентна одному доллару США».

3. «Одна условная единица приравнивается к одному евро».

4. «Одна условная единица равна одной китайской юане» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2013 г. № 09АП-26396/2013-ГК, 09АП-27091/2013-ГК по делу № А40-173111/12).

5. «Одна условная единица равна 30 рублям. В том случае, если курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату платежа, превышает 30 рублей, одна условная единица равна одному доллару США» (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2014 г. № 15АП-7732/2014 по делу № А32-2262/2014).

6. «Одна условная единица по договору равна сумме в рублях Российской Федерации, эквивалентной 1 (одному) доллару США по курсу определенному Центральным банком Российской Федерации (далее – официальный курс) на дату оплаты не менее 30 рублей. В случае снижения официального курса доллара США по отношению к рублю ниже отметки 30 рублей за один доллар США, стороны с момента такого снижения и вплоть до даты превышения официального курса доллара отметки 30 рублей за один доллар США считают, что условная единица равна тридцати рублям» (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2014 г. по делу № А43-1151/2014).

7. «Одна условная единица равна курсу доллара США по отношению к рублю, установленному ЦБ на день выставления счета минус 3 (Три) рубля, но в итоге не менее 31 рубля и не более 37 рублей» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2014 г. № 09АП-30492/2014-ГК по делу № А40-27875/2014).

8. «Одна условная единица равна среднему арифметическому между курсом доллара США по отношению к рублю и курсом евро по отношению к рублю, установленному Банком России на день оплаты» (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15 марта 2012 г. по делу № А32-13741/2011Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2013 г. № 15АП-5746/2013 по делу № А53-28751/2012).

9. «Одна условная единица равна 0,5 доллара США плюс 0,5 евро» (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2011 г. № 17АП-1692/2011-АК по делу № А50-20354/2010).

Если стороны не укажут, что является условной единицей в контексте договора, то условие о цене не будет считаться согласованным. Так, в случае с договором аренды недвижимости, для которого условие об арендной плате является существенным, это будет свидетельствовать о незаключенности договора (п. 1 ст. 654 ГК РФ, см. Арендная плата).

Для договора поставки (подряда, оказания услуг) несогласование цены товара может повлечь следующее:

  • она будет определяться по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, либо
  • договор будет признан незаключенным.

Подробнее см. Последствия несогласования цены товара.

2) условие об оплате денежного обязательства в рублях;

Гражданский кодекс РФ ставит соответствующее условие в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ.

Пример формулировки условия договора поставки с ценой товара в условных единицах об оплате в рублях

«Товар подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной в пункте ____ настоящего договора сумме».

Если стороны не укажут, что оплата денежного обязательства производится в рублях, то возможны три варианта развития событий.

Первый вариант. Заказчик (покупатель, арендатор) сможет внести оплату в иностранной валюте, если обязательство относится к случаю, когда закон допускает на территории Российской Федерации использование иностранной валюты в качестве средства платежа (п. 2 ст. 140 и п. 3 ст. 317 ГК РФ). Так, расчеты с использованием иностранной валюты между сторонами договора поставки допускаются по внешнеторговым договорам, в которых одной из сторон является иностранное лицо – нерезидент (ст. 69 Закона № 173-ФЗ, см. также Оплата денежными средствами). Исчерпывающий перечень разрешенных валютных операций для резидентов установлен в статье 9 Закона № 173-ФЗ. Все прочие валютные операции между резидентами запрещены.

Второй вариант. Заказчик (покупатель, арендатор) будет обязан внести оплату в рублях:

  • если в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте.
  • если при толковании договора по правилам статьи 431 Гражданского кодекса РФ суд не придет к выводу, что стороны планировали произвести оплату именно в иностранной валюте.
  • в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте.
  • при толковании договора в соответствии с правилами статьи 431 Гражданского кодекса РФ суд придет к выводу, что стороны планировали произвести оплату именно в иностранной валюте.

Однако признание условия об оплате недействительным не влечет признания недействительным договора, если можно предположить, что договор был бы заключен и без этого условия (ст. 180 ГК РФ,п. 3 информационного письма № 70).

3) курс условных денежных единиц;

Так, в договоре можно закрепить применение:

Пример формулировки условия договора о курсе условных денежных единиц

1. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ».

2. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Московской биржи».

3. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ, но не менее 27 рублей за одну условную единицу».

4. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ, но не менее 30 рублей за одну условную единицу и не выше 34 рублей за одну условную единицу».

5. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ плюс 3%».

Стоит отметить, что стороны могут установить:

  • собственный курс пересчета условных денежных единиц в рубли или
  • порядок определения такого курса.

На это указал Президиум ВАС РФ в абзаце 2 пункта 12 информационного письма № 70.

Пример формулировки условия договора аренды о собственном курсе пересчета условных денежных единиц

«Арендная плата рассчитывается в следующем порядке: арендная плата, указанная в условных единицах, умножается на 1,18 (величина НДС, равная 18%) и на 25 рублей» (постановление Арбитражного суда Московского округа от 18 августа 2014 г. № Ф05-8720/2014 по делу № А40-52760/13-85-515).

Внимание! Если стороны договорились, что оплата производится не по курсу Банка России, а по иному подлежащему определению курсу, то у сторон должна быть возможность получить доказательства его существования и (или) порядка определения его размера

В противном случае суд будет применять курс Банка России. А это значит, что поставщик (исполнитель, подрядчик, арендодатель) получит не ту сумму, на которую ориентировался при заключении договора: она может быть как больше ее, так и меньше. Например, стороны могут договориться, что под условной единицей они понимают доллар США, курс которого определяется дополнительным соглашением. Если в случае спора такое дополнительное соглашение не представить в суд, то пересчет будет произведен по курсу Банка России.

Однако может быть так, что Банк России не устанавливает курс условной денежной единицы к рублю. В таком случае суд будет использовать для пересчета предоставленные сторонами данные о курсе этой единицы, который установил уполномоченный орган (банк) соответствующего государства или международная организация к одной из условных денежных единиц, котируемых Банком России.

Такие правила закреплены в пункте 14 информационного письма № 70.

Если стороны не укажут курс условных денежных единиц, то он будет определяться по официальному курсу условных денежных единиц на день фактического платежа (п. 2 ст. 317 ГК РФп. 13 информационного письма № 70).

Для условных денежных единиц, котируемых Банком России, под официальным курсом понимается курс этих единиц к рублю, который устанавливает Банк России на основании статьи 53 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (см. Положение об установлении и опубликовании Центральным банком РФ официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, утвержденное Банком России 18 апреля 2006 г. № 286-П).

Однако может быть так, что Банк России не устанавливает курс условной денежной единицы к рублю. В таком случае необходимо использовать данные о курсе этой единицы, который установлен уполномоченным органом (банком) соответствующего государства или международной организацией к одной из условных денежных единиц, котируемых Банком России (п. 13 информационного письма № 70).

4) дата определения курса условных денежных единиц;

Особенность договора, заключенного в условных единицах, состоит в том, что в момент заключения сделки окончательная его цена неизвестна. Она может быть определена только в момент фиксации курса условной денежной единицы. Поэтому его необходимо закрепить в договоре. Как правило, это дата платежа. Однако стороны могут выбрать и любую иную дату. Например, в договоре поставки можно установить, что пересчет производится на день, когда поставщик отгрузит товары или когда покупатель их примет на склад.

Примеры формулировки условия договора поставки о дате определения курса условных денежных единиц

«Подлежащая уплате сумма определяется по курсу условных денежных единиц на день платежа».

«Подлежащая уплате сумма определяется по курсу условных денежных единиц на дату заключения настоящего договора».

Примеры формулировки условия договора аренды о дате определения курса условных денежных единиц

1. «Подлежащая уплате сумма определяется по курсу условных денежных единиц на последнее число месяца, предшествующего оплачиваемому месяцу».

2. «Подлежащая уплате сумма определяется по курсу условных денежных единиц на первое число оплачиваемого квартала».

3. «Арендная плата уплачивается по курсу Банка России на день выставления счетов об оплате».

<…>

Обоснование

Банк осуществляет перечисление денежных средств на счет получателя не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного поручения, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом (абз. 2 ст. 31 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). При этом банки самостоятельно определяют продолжительность своего операционного дня (п. 1.3 раздела 1 части III Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденного Банком России 16 июля 2012 г. № 385-П).

Не исключено, что в течение этого времени курс условных денежных единиц может измениться.

Покупатель (заказчик, арендатор) на момент перечисления оплаты не сможет определить сумму своей задолженности:

  • если указать в договоре, что обязательство по оплате считается исполненным в момент поступления денежных средств на расчетный счет получателя (или банка получателя), или
  • если оставить вопрос о моменте оплаты несогласованным. В этом случае обязательство по оплате будет считаться исполненным в момент зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка получателя (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. № 5 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета»).

Если за время перечисления денежных средств курс валюты увеличится, то нужно будет требовать от контрагента доплаты, а если уменьшится – возвращать курсовую разницу.

Чтобы избежать указанной неопределенности и связанных с ней неблагоприятных последствий, в договор стоит включить следующее условие.

Пример формулировки условия договора поставки о моменте исполнения обязательства по оплате товара

«Обязательство Покупателя по оплате считается исполненным в момент списания денежных средств с расчетного счета Покупателя».

См. также Порядок и форма расчетов: формулировка условий договора, возможные риски для поставщика.

Если стороны не укажут дату определения курса условных денежных единиц, то она будет определяться на день платежа (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

<…>

Из рекомендации Александра Симачева, руководителя юридического департамента ОАО «Корпорация "Иркут"» (авиастроение), Сергея Аристова, выпускающего редактора ЮСС «Система Юрист», Виктора Анохина, доктора юридических наук, профессора, заслуженного юриста РФ, председателя Арбитражного суда Воронежской области в отставке

Порядок и форма расчетов: формулировка условий договора поставки, возможные риски для покупателя

<…>

Оплата денежными средствами

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 и 317 ГК РФ).

Однако стороны договора поставки могут установить цену в иностранной валюте или в каких-либо условных единицах, а оплату производить в рублях по согласованному курсу (обычно Банка России) на дату платежа (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории России возможно только в случаях, установленных валютным законодательством (п. 2 ст. 140п. 3 ст. 317 ГК РФ). Так, расчеты с использованием иностранной валюты между сторонами договора поставки допускаются по внешнеторговым договорам, в которых одной из сторон является иностранное лицо – нерезидент (ст. 69Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).*

В договоре поставки можно закрепить, что покупатель осуществляет расчеты наличными деньгами (в т. ч. с использованием депозита нотариуса или банковской ячейки) либо безналичным расчетом (п. 1 ст. 140 ГК РФ).

<…>

Из ситуации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, подтвержденные документами, которые составлены в иностранной валюте

Ответ на этот вопрос зависит от того, какие сделки оформлены документами, составленными в иностранной валюте.

Если речь идет о расходах, понесенных российской организацией в рамках внешнеторговых контрактов или за рубежом, то при расчете налога на прибыль их можно учесть, даже если документы, подтверждающие характер и размер затрат, составлены в иностранной валюте. Это объясняется тем, что первичные документы, оформленные по законодательству иностранных государств, могут подтверждать расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль российских организаций (п. 1 ст. 252 НК РФписьмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/148). Например, документами, составленными в иностранной валюте, могут быть подтверждены расходы на оплату жилья или проезд за время пребывания сотрудника в загранкомандировке.

При определении налогооблагаемой прибыли расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Если же речь идет о расходах, понесенных российской организацией в сделках на внутреннем рынке, то они должны быть подтверждены документами, составленными в рублях. Дело в том, что налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании первичных учетных документов (ст. 313 НК РФ). При этом понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ). Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях (ч. 2 ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно, в первичных учетных документах в качестве измерителей хозяйственных операций обязательно должны указываться рубли.

В бухгалтерских регистрах активы и обязательства, выраженные в валюте, нужно показать и в рублях, и в валюте расчетов (п. 20 ПБУ 3/2006). Учетные регистры составляются на основании первичных документов (ч. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). С учетом этих требований в первичных документах суммы расходов можно отразить через дробь двумя суммами рубли/валюта.*

Из Гражданского кодекса РФ

<…>

«Статья 140. Деньги (валюта)

1. Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации*

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

2. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.

<…>


Статья 317. Валюта денежных обязательств

1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140).

2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон*.

3. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке».

<…>

ИЗ ПИСЬМА ЦБ РФ ОТ 19.08.1999 № 248-Т «О порядке определения цены договоров на выполнение работ, оказание услуг и поставку продукции»

<…>

«В соответствии с указаниями Председателя Банка России от 10.10.98 N 01-24/4482 при заключении договоров на выполнение работ и предоставление услуг приоритет необходимо отдавать отечественным подрядным организациям с максимальным использованием при строительстве (реконструкции), капитальном и текущем ремонте, приобретении материалов, оборудования и инвентаря российского производства.
В связи с истечением срока действия письма Банка России от 09.12.98 N 111-67/К предлагается следующий порядок определения стоимости работ, услуг и поставляемой продукции.

1. По договорам на выполнение работ, оказание услуг и поставку продукции, включающих затраты, имеющие прямую зависимость от изменения курса российского рубля по отношению к иностранным валютам, цена договора и сумма аванса может быть представлена в виде двух составляющих - рублях и иностранной валюте. При этом "валютная составляющая" цены договора подлежит оплате в рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату платежа.*
Цена договора, определяемая в рублях, должна включать затраты, не имеющие прямой зависимости от изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам:
- стоимость строительно-монтажных работ, за исключением стоимости импортных материалов и услуг нерезидентов, входящих в их состав;
- стоимость пуско-наладочных работ, проектно-изыскательских работ, НИОКР, авторского надзора, других работ и услуг, в основе структуры цены которых лежит заработная плата резидентов;
- стоимость поставляемой продукции отечественного производства.

2. При расчетах за выполненные работы, оказанные услуги и поставленную продукцию (оборудование и материалы) сумму:
- "рублевой составляющей" цены договора определять с применением индексов пересчета, устанавливаемых в порядке, предусмотренном пунктом 3.2.4 ВСП-101-96 Банка России (абзац в редакции письма Банка России от 17 ноября 1999 года N 315-Т - см. предыдущую редакцию).
- "валютной составляющей" цены договора необходимо определять по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на день выставления счета или осуществления платежа (в зависимости от условий договора).
В случаях, когда по условиям договора стоимость отдельных отечественных материалов, оборудования или других затрат уточняется на основании фактических затрат исполнителя, следует определять их стоимость на основании оплаченных счетов-фактур, подтвержденных платежными документами, но в пределах предварительно согласованных в договорах сметных цен.

3. При поставке импортного оборудования, мебели, инвентаря применять, в основном, договорные цены, устанавливаемые на основании конъюнктурного анализа, на основании прайс-листов и каталогов.

4. В случае определения сметной стоимости строительства ресурсным методом цена договора определяется с учетом применения региональных индексов.

5. Пункт утратил силу - письмо Банка России от 17 ноября 1999 года N 315-Т. - См. предыдущую редакцию.

6. Рассмотрение претензий по возмещению курсовой разницы, возникающих при конвертации контрагентом полученных рублевых денежных средств осуществлять только в случае невозможности исполнения контрагентом договорных обязательств, в течение 15-ти календарных дней, а также при условии если в период между перечислением денежных средств Банком России и их получением контрагентом, но в срок не более 5 банковских дней, курс рубля по отношению к иностранным валютам уменьшится более, чем на 3%. Таким же образом контрагент возмещает курсовую разницу, образовавшуюся в случае повышения курса рубля по отношению к иностранной валюте.
Невозможность исполнения договорных обязательств должна подтверждаться представлением контрагентом подлинных контрактов с нерезидентами на поставку продукции; платежных, таможенных и иных документов, подтверждающих сумму валютных обязательств контрагента, дату покупки валюты и ее сумму, перевод средств нерезиденту и осуществление таможенных платежей.

7. К ранее заключенным договорам на поставку импортных оборудования, материалов и инвентаря или предоставление услуг нерезидентов, стоимость которых (валютная составляющая) определена в рублях по курсу к иностранной валюте, установленному Банком России на день заключения договора, могут оформляться дополнительные соглашения, в которых цена договора (валютная составляющая) выражается в иностранной валюте. При этом в спецификациях дополнительных соглашений цены указываются также в иностранной валюте.

8. В договорах на поставку импортных оборудования, материалов или на выполнение работ, предоставление услуг нерезидентами разрешается цену договора определять и расчеты производить в иностранной валюте.

Если работы выполняются и услуги оказываются нерезидентами на территории Российской Федерации цена договора может быть определена в иностранной валюте, а расчеты должны производиться в рублях по курсу соответствующей валюты, установленного Банком России на день выставления счета или осуществления платежа (в зависимости от условий договора). При этом сумма аванса после его перечисления вычитается в иностранной валюте из цены договора.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка