Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 августа 2015 281 просмотр

Организация оказывает санаторно-курортные услуги. Очень часто путевки приобретаются отдыхающими (и профсоюзами) заранее.1) Корректно ли учитывать реализацию путевок в бухгалтерском учете следующим образом?Д 51, 50 К 62Д 62 К 98 - приобретена путевкаД 98 К 90 - отражена реализация по факту проживания отдыхающего2) Каким образом следует учитывать в этом случае НДС? Возникает ли НДС с аванса? Следует ли выписывать счет-фактуру на аванс?3) В какой строке баланса следует отражать кредитовое сальдо по счету 98 при использовании этой схемы.По строке 1520 "Кредиторская задолженность" или 1530 "Доходы будущих периодов"?

1. Реализацию путевок в бухгалтерском учете можно отражать с использованием счета 98. Вы вправе отражать реализацию согласно приведенным Вами бухгалтерскими проводками:

Д 51, 50 К 62
Д 62 К 98 - приобретена путевка
Д 98 К 90 - отражена реализация по факту проживания отдыхающего
2. Реализация санаторно-курортных услуг НДС не облагается (при отсутствии отказа от использования льготы). Следовательно, при получении оплаты в счет предстоящего санаторно-курортного лечения НДС не возникает.

3.По строке 1530 «Доходы будущих периодов» следует отражать сальдо по счету 98.

Обоснование

Из рекомендации
Из статьи журнала «Главбух. Приложение «Учет в туристической деятельности», Продажа санаторно-курортных путевок

<…>

Доходы санаториев от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности. Это следует из п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Напомним, что в бухгалтерском учете такие доходы учитываются на счете 90 "Продажи" (субсчет "Выручка").

А в какой момент у санаторно-курортной организации возникает реализации путевки - при ее передаче покупателю, при начале лечения или по окончании лечения?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Здесь перечислены условия, при которых организация может признать выручку в бухучете. И одно из них - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Иными словами, санаторно-курортная путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санатории.

Однако не всегда окончание срока лечения клиента совпадает с окончанием отчетного периода. Особенностью санаторно-курортной деятельности является то, что для определения доходов применяется понятие "койко-день". Доход текущего месяца определяется исходя из количества койко-дней, проведенных каждым отдыхающим или больным в санатории, а также из продажной цены каждой путевки.*

Пример. Санаторий реализовал клиенту санаторно-курортную путевку. Срок пребывания в санатории - 36 дней. Стоимость путевки - 15 000 руб. (в том числе налог с продаж - 714,29 руб.). Расходы санатория, связанные с лечением данного клиента, составили 10 500 руб.

Предположим, что в отчетном периоде отдыхающий провел в санатории 7 койко-дней. В этом случае выручка от реализации за этот период составит:

15 000 руб.: 36 дн. x 7 дн. = 2916,67 руб.

Отметим, что стоимость самого бланка строгой отчетности, на которой оформлена путевка, составляет 5 руб. (без учета НДС), а его учетная цена - 1 руб.

В учете санатория бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 98

- 15 000 руб. - получена плата за путевку;

Кредит 006

- 1 руб. - списана учетная стоимость бланка строгой отчетности, на котором оформлена путевка;

Дебет 97 Кредит 10

- 5 руб. - списана фактическая стоимость бланка строгой отчетности, на котором оформлена путевка;

Дебет 98 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 2916,67 руб. - начислена частичная реализация услуг по путевке;

Дебет 20 Кредит 97

- 0,97 руб. (5 руб.: 36 дн. x 7 дн.) - списана на расходы часть фактической стоимости бланка, на котором оформлена путевка;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 0,97 руб. - списаны на реализацию расходы, связанные с оформлением клиенту путевки на бланке строгой отчетности;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 2041,67 руб. (10 500 руб.: 36 дн. x 7 дн.) - списана на реализацию часть расходов, связанных с лечением клиента;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 735,14 руб. (2916,67 - 138,89 - 0,97 - 2041,67) - отражена прибыль от оказания услуг по лечению за отчетный период.*

<…>

Из п. 3 ст. 149 НК РФ


3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

<…>


18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;*

<…>

Из Справочника

Порядок заполнения Бухгалтерского баланса

<…>

Название статей баланса Код строки1 Счета бухгалтерского учета (в частности)
Доходы будущих периодов 1530 Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов»
Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п.)*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка