Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 августа 2015 25 просмотров

Мы гос.аптека, и мы ведем отпуск льготных препаратов, которые отпускаются строго по рецептам. У нас такая ситуация, склад отписал нам товар, фармацевт его отпустил по рецепту, а затем склад прислал корректировочную накладную с другой ценой. Как нам это правильно оформить чтобы не увеличить или уменьшить остатки? Какую цену мне указывать в приходе, какие документы прикладывать, бухгалтерские справки?или указывать разницу в товарном отчет?

Данная ситуация будет квалифицирована как ошибка в бухучете. Если ошибка была допущена в текущем календарном году, то на дату ее отражения в бухучете сделайте необходимые корректировочные записи:

Дебет 41 Кредит 60 – сторнирована задолженность перед поставщиком за приобретенные лекарства;

Дебет 19 Кредит 60 – сторнирован НДС по приобретенным лекарствам.

Дебет 41 Кредит 42 – сторнирована торговая наценка;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1 – сторнирована выручка от передачи льготных лекарств по рецепту;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – сторнирован НДС на отпущенные лекарственные средства.

Далее на основании корректировочной накладной и бухгалтерской справки сделайте проводки на правильную сумму:

Дебет 41 Кредит 60 – приняты к учету лекарства от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС по приобретенным лекарствам;

Дебет 41 Кредит 42 – применена торговая наценка на лекарства;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1 – отражена выручка от передачи льготных лекарств по рецепту;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС на отпущенные лекарственные средства.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении отпуск льготных лекарств

<…>

Бухучет

Отражение в бухучете отпуска льготных медикаментов зависит от порядка их поступления в аптеку:

Учет в рамках госконтракта

Если аптека отпускает льготные медикаменты по госконтракту, то бухучет ведите следующим образом.

При закупке медикаментов раздельный учет льготных и отпускаемых в общем порядке (по полной стоимости) лекарств вести не нужно. Поскольку все медицинские товары аптека покупает и продает от своего имени, право собственности принадлежит ей.

Поступление лекарств отражайте на балансовом счете 41. В учете это оформите записями:

Дебет 41 Кредит 60
– приняты к учету лекарства от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– отражена сумма НДС по приобретенным лекарствам.

Документальное оформление оприходования медикаментов производите в общем порядке. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов.

Торговую наценку (при учете по продажным ценам) отразите так:

Дебет 41 Кредит 42
применена торговая наценка на лекарства.

Выручка от реализации медикаментов по льготным (бесплатным) рецептам является для аптеки доходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Отпуская лекарства по льготным или бесплатным рецептам, отражайте выручку в общем порядке на счете 90-1. Для отражения расчетов с организацией, занимающейся возмещением, введите отдельный субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» к счету 76.

В момент отпуска лекарства сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи льготных лекарств по рецепту.

Если лекарство отпускается бесплатно, то эту проводку делайте на всю его стоимость. Если же отпущено лекарство с частичной оплатой, то проводку делайте на ту часть стоимости, которая возмещается финансирующей организацией. В остальной части стоимости (оплаченной предъявителем рецепта) сделайте запись:

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи льготных лекарств по рецепту.

Возмещение от финансирующей организации отразите в учете так:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств»
– получено возмещение стоимости лекарств, отпущенных по льготным рецептам.

Такой вывод следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.

Начисление НДС по отпущенным медикаментам отразите проводкой:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на отпущенные лекарственные средства.

Фактическую стоимость отпущенных лекарств списывайте в дебет счета 90-2 с одновременным сторнированием торговой наценки:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость отпущенных по рецептам лекарств.

Дебет 90-2 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка по отпущенным льготным лекарствам.

Пример отражения в бухучете отпуска лекарств по бесплатным рецептам (в рамках госконтракта)

Аптека ООО «Альфа» осуществляет деятельность в городе Москве. Учет лекарств ведется по продажным ценам. Возмещение стоимости отпущенных льготных лекарств производится через уполномоченную организацию.

В августе было закуплено 50 упаковок «Преднизолона» по цене 67,65 руб. за упаковку (в т. ч. НДС – 6,15 руб.).

Максимальная розничная надбавка согласно региональному законодательству составляет 28 процентов. «Альфа» установила розничную надбавку в размере 20 процентов. Розничная цена «Преднизолона», установленная аптекой, составила 81,18 руб. (в т. ч. НДС – 7,38 руб.).

В этом же месяце аптека продала «Преднизолон»:

  • 20 упаковок – по бесплатным рецептам;
  • 15 упаковок – за полную стоимость.

Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции так:

Дебет 41 Кредит 60
– 3075 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 50 шт.) – оприходованы приобретенные лекарства;

Дебет 19 Кредит 60
– 307,50 руб. (6,15 ? 50 шт.) – отражен НДС по приобретенным лекарствам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 307,50 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным лекарствам;

Дебет 41 Кредит 42
– 615 руб. ((67,65 руб. – 6,15) ? 20% ? 50 шт.) – применена торговая наценка;

Дебет 50 Кредит 90-1
– 1217,7 руб. (81,18 руб. ? 15 шт.) – отражена выручка от продажи «Преднизолона» по полной стоимости;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 110,70 руб. (7,38 руб. ? 15 шт.) – начислен НДС за отпущенные по полной стоимости лекарства;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 922,50 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 15 шт.) – списана себестоимость проданных по полной стоимости лекарств;

Дебет 90-2 Кредит 42
– 184,5 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20% ? 15 шт.) – сторнирована торговая наценка по проданному «Преднизолону»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1
– 1623,60 руб. (81,18 руб. ? 20 шт.) – отражена выручка от продажи лекарств по бесплатным рецептам;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 147,60 руб. (7,38 ? 20 шт.) – начислен НДС по «Преднизолону», отпущенному по бесплатным рецептам;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 1230 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20 шт.) – списана себестоимость бесплатно отпущенных лекарств;

Дебет 90-2 Кредит 42
– 246 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20% ? 20 шт.) – сторнирована торговая наценка по бесплатно отпущенным лекарствам.

В конце месяца на расчетный счет «Альфы» поступило возмещение стоимости бесплатно отпущенных лекарств – 1623, 60 руб. В учете эта операция отражена так:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств»
– 1623,60 руб. – получено возмещение стоимости лекарств, переданных по бесплатным рецептам.

Пример отражения в бухучете отпуска лекарств по льготным рецептам с частичной оплатой (в рамках госконтракта)

Аптека ООО «Альфа» осуществляет деятельность в городе Москве. Учет лекарств ведется по продажным ценам. Возмещение стоимости отпущенных льготных лекарств производится через уполномоченную организацию.

В августе было закуплено 50 упаковок «Преднизолона» по цене 67,65 руб. за упаковку (в т. ч. НДС – 6,15 руб.).

Максимальная розничная надбавка согласно региональному законодательству составляет 28 процентов. «Альфа» установила розничную надбавку в размере 20 процентов. Розничная цена «Преднизолона», установленная аптекой, составила 81,18 руб. (в т. ч. НДС – 7,38 руб.).

В этом же месяце аптека отпустила 15 упаковок «Преднизолона» по льготным рецептам с 50-процентной оплатой.

Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции так:

Дебет 41 Кредит 60
– 3075 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 50 шт.) – оприходованы приобретенные лекарства;

Дебет 19 Кредит 60
– 307,50 руб. (6,15 ? 50 шт.) – отражен НДС по приобретенным лекарствам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 307,50 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным лекарствам;

Дебет 41 Кредит 42
– 615 руб. ((67,65 руб. – 6,15) ? 20% ? 50 шт.) – применена торговая наценка;

Дебет 50 Кредит 90-1
– 608,85 руб. (81,18 руб. ? 15 шт. ? 50%) – отражена часть выручки от продажи «Преднизолона» по льготной стоимости;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1
– 608,85 руб. (81,18 руб. ? 15 шт. ? 50%) – отражена часть выручки от передачи «Преднизолона» по льготным рецептам;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 110,70 руб. (7,38 ? 15 шт.) – начислен НДС по «Преднизолону», отпущенному по бесплатным рецептам;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 922,50 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 15 шт.) – списана себестоимость бесплатно отпущенных лекарств;

Дебет 90-2 Кредит 42
– 184,50 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20% ? 15 шт.) – сторнирована торговая наценка по бесплатно отпущенным лекарствам.

В конце месяца на расчетный счет «Альфы» поступило возмещение стоимости лекарств, отпущенных по льготным рецептам, – 608,85 руб. В учете эта операция отражена так:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств»
– 608,85 руб. – получено возмещение стоимости лекарств, переданных по бесплатным рецептам.

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность – это ошибка. На это указано в пункте 2 ПБУ 22/2010.

Но в этом же пункте ПБУ есть важная оговорка. Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются. Например, если контрагент известит вас о том, что ранее предоставил вам первичку с неверными данными, а операцию вы уже отразили в учете, ошибкой это не признают. Ведь вашей вины в этом не было. Исправлять записи тоже не придется.

Причины возникновения ошибок

Ошибки могут возникнуть по разным причинам. Всего таких причин может быть пять:

  • неправильно применяют законодательство о бухучете;
  • неверно используют учетную политику;
  • допускают неточности в вычислениях;
  • неправильно классифицируют и оценивают факты хозяйственной деятельности;
  • должностные лица совершают недобросовестные действия.

Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 22/2010.

Виды ошибок

Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.

Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.

Момент, когда ошибка может быть выявлена
До конца кален-
дарного года
Отчетность прошлого года сфор-
мирована
Отчетность прошлого года под-
писана
Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям Прошлогодняя отчетность утверждена После-
дующие годы
Год, когда ошибка возникла Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла

Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).

Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».

Исправление ошибок

Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружили Как исправить Основание
Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки значения не имеет В том месяце, в котором ошибка была обнаружена, внесите исправления в бухучет.
При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели
Пункт 5 ПБУ 22/2010
Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем.
Существенность ошибки значения не имеет
Исправления сделайте декабрем прошлого года.
Отчетность сформируйте заново
Пункт 6 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка прошлого года выявлена в текущем году. Отчетность за прошедший период готова и подписана, но не представлена внешним пользователям

Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года.

Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя

Пункт 7 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка была допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже была сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена Ошибку исправляйте декабрем прошлого года.
Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз
Пункт 8 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена.
Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье
Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15 ПБУ 22/2010
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год

Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена

Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже

Пункт 14 ПБУ 22/2010

Бухучет

Проводки, которыми оформляют исправления, зависят от момента, когда обнаружена ошибка, и от того, насколько она существенна. Записи в бухучете будут отличаться в следующих случаях:

Если же ваша организация относится к малым, то можно применить упрощенный порядок. При этом существенность ошибки не будет иметь значения, так же как и не сыграет роли, когда эту неточность обнаружили.

Как в бухучете исправлять ошибки текущего периода

В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.

Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие

18 мая 2015 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале 2015 года в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).

Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:

Дебет 44 Кредит 60
– 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 44 Кредит 60
– 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.

22 июня 2015 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале 2015 года в бухучете был неправильно отражен начисленный аванс по налогу на имущество организаций. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.

Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»
– 30 000 руб. – отражено доначисление налогу на имущество организаций за I квартал 2015 года.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка