Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 августа 2015 109 просмотров

Наше предприятие,в силу Постановления № 354-должно установить ИПУ воды частным собственникам,чтобы привлечь большее число желающих,мы рассматриваем вопрос взаимодействия с банком(до данного момента мы с ними не работали)-банк предложил заключить тройственный договор между банком-частным лицом и предприятием.Таким образом, частное лицо будет оформлять кредит на установку счетчика(беспроцентный) на сумму 5000 руб(стоимость счетчика и установка), после банк будет перечислять нам сумму за минусом процентов-4800 руб.Комиссия банка 4%.Вопрос-сможем ли мы принять на расходы,для целей налогообложения сумму комиссии?Какие проводки необходимо сделать?

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации ИПУ;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость реализованного ИПУ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 91-1 Кредит 76

– начислена комиссия банка;

Дебет 51 Кредит 76

– поступили от банка деньги в счет погашения задолженности покупателя за ИПУ (за вычетом удержанной комиссии);

Дебет 76 Кредит 62

– зачтена задолженность покупателя за ИПУ.

Комиссию банка учтите в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении розничную продажу товаров в кредитВарианты предоставления кредита покупателю

Порядок оформления, бухучета и налогообложения операций при реализации товаров населению в кредит зависит от того, в какой форме предоставлен такой кредит. Возможны два варианта:

Документальное оформление: кредит предоставляет банк

При продаже товара в кредит с привлечением банка участвуют три стороны: торговая организация, покупатель и банк. Соответственно, между ними заключаются три отдельных договора:

  1. договор об организации и осуществлении безналичных расчетов – между банком и торговой организацией. Такой договор надо будет подписать, если у торговой организации еще нет счета в этом банке. Если же счет уже открыт, то понадобится составить дополнительное соглашение к имеющемуся договору банковского счета (ст. 845 ГК РФ);
  2. договор розничной купли-продажи – между торговой организацией и покупателем. Вообще, как правило, его заключают в устной форме. Достаточно выдать покупателю кассовый или товарный чек либо иной документ, подтверждающий оплату (ст. 493 ГК РФ). Однако в ситуации, когда оплата за товар от покупателя поступает позже, чем ему передали сам товар, как раз когда речь идет о кредите, необходимо заключить письменный договор;
  3. кредитный договор между банком и покупателем-заемщиком. Согласно этому договору, банк обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере части (или всей) стоимости товара. Причем банк оплачивает этот товар за покупателя, а тот возвращает ему полученный кредит с процентами (ст. 819 ГК РФ).

Кроме того, в такой ситуации банк может заключить с торговой организацией посреднический договор (например, агентский), в соответствии с которым торговая организация получает вознаграждение за привлечение клиентов банка (ст. 1005 ГК РФ).

<…>

Бухучет: кредит предоставляет банк

Выручку в бухучете признавайте на дату передачи товара покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

По общему правилу выручка принимается к бухучету в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) или размеру дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). Поэтому выручку признавайте в размере полной стоимости переданного товара.

Перечисляя деньги торговой организации, банк может удержать свое вознаграждение. То есть деньги от банка могут поступить в сумме, равной задолженности покупателя, за минусом банковского вознаграждения. На сумму этого вознаграждения выручку не уменьшайте. А саму сумму вознаграждения банка учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В случае если ваша организация сама получает от банка вознаграждение за привлечение клиентов, то сумма этого вознаграждения считается выручкой от реализации услуги в рамках посреднического договора. Ее отразите в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

При передаче товара покупателю сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации товара.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что часть стоимости товара покупатель оплачивает сразу (первоначальный взнос) (п. 1 ст. 486 ГК РФ). Первоначальный взнос за товар отразите проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 62
– получен от покупателя первоначальный взнос за товар, проданный в кредит.

Начисление вознаграждения банку и получение от него денежных средств отразите записями:

Дебет 91-1 Кредит 76
– начислена комиссия банка;

Дебет 51 Кредит 76
– поступили от банка деньги в счет погашения задолженности покупателя за товар;

Дебет 76 Кредит 62
– зачтена задолженность покупателя за товар.*

В случае если торговая организация сама получает от банка вознаграждение за привлечение клиентов, сумму этого вознаграждения отразите записями:

Дебет 76 Кредит 90-1
– начислено вознаграждение от банка в рамках посреднического договора;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы вознаграждения.

Пример отражения в бухучете операций по розничной реализации товара в кредит. Кредит предоставляет банк

Автосалон ООО «Альфа» реализует в розницу автомобили, на которые АКБ «Надежный» предоставляет покупателям кредиты.

Покупатель купил в автосалоне автомобиль в кредит стоимостью 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Первоначальный взнос (10% от стоимости покупки) покупатель внес в кассу магазина. Это 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Банк погашает автосалону задолженность покупателя за минусом вознаграждения за расчетное обслуживание (1%) в сумме 5310 руб.

Кроме того, банк выплачивает ООО «Альфа» агентское вознаграждение за привлечение клиента и оформление кредита в размере 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.).

Себестоимость реализованного автомобиля составляет 450 000 руб. (учет товаров ведется в покупных ценах).

Бухгалтер ООО «Альфа» делает следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации автомобиля;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 450 000 руб. – списана себестоимость реализованного автомобиля;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 50 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен от покупателя первоначальный взнос за автомобиль, проданный в кредит;

Дебет 91-1 Кредит 76
– 5310 руб. – начислена комиссия банка;

Дебет 51 Кредит 76
– 525 690 руб. (590 000 руб. – 59 000 руб. – 5310 руб.) – поступили от банка деньги в счет погашения задолженности покупателя за автомобиль (за вычетом удержанной комиссии);

Дебет 76 Кредит 62
– 531 000 руб. – зачтена задолженность покупателя за автомобиль;

Дебет 76 Кредит 90-1
– 10 620 руб. – начислено вознаграждение от банка за привлечение клиентов в рамках посреднического договора;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1620 руб. – начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76
– 10 620 руб. – поступило посредническое вознаграждение на расчетный счет.

<…>

ОСНО: НДС

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Поэтому независимо от того, кто предоставляет кредит покупателю (банк или сама торговая организация), НДС с выручки от реализации товара начислите в день его передачи покупателю.*

В случае если покупатель перечислил (внес в кассу торговой организации) первоначальный взнос за товар раньше дня его отгрузки, начислите НДС с аванса (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговую базу по НДС сформируйте исходя из полной стоимости реализованного в кредит товара:

  • без вычета комиссии банка – если кредит предоставляет банк;
  • без учета начисленных процентов – если процентный коммерческий кредит предоставляет сама торговая организация. То есть НДС на сумму процентов начислять не нужно.

Такие выводы следуют из пункта 1 статьи 154 и подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Перечень банковских операций, которые не облагаются НДС, приведен в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Здесь, в частности, названы:

  • открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
  • осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц.

Таким образом, услуги банка по перечислению денег подпадают под эту норму. То есть комиссия (вознаграждение) банка за то, что он оплачивает торговой организации товар за покупателя, не облагается НДС. Причем независимо от того, есть у организации счет в этом банке или нет. А потому и входного НДС по такой комиссии (вознаграждению) не будет.

В случае если ваша организация получает от банка вознаграждение за привлечение клиентов, начислите НДС с выручки от реализации посреднических услуг.

ОСНО: налог на прибыль

Доход от реализации товара в кредит определите по общим правилам – в сумме, равной продажной стоимости товара (без учета НДС) (ст. 248, 249, п. 19 ст. 270 НК РФ).

При методе начисления датой получения дохода от реализации считается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом фактическое поступление денег (иного имущества) в оплату товаров значения не имеет. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Дату реализации определяют по правилам, которые установлены пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Так, реализация товаров – это передача права собственности на них. Соответственно, дата реализации – это день перехода такого права от организации к покупателю. По общему правилу такое право возникает у покупателя в момент передачи вещи (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Таким образом, при методе начисления выручку от реализации товара в кредит признавайте в день его фактической передачи покупателю. И неважно, кто предоставляет покупателю кредит – банк или сама торговая организация. Факт поступления денег за товар также не имеет значения.*

При кассовом методе доходы признаются в том периоде, в котором они получены.

Под получением доходов при кассовом методе понимается:
– день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег в кассу или на банковский (лицевой) счет, день получения имущества и т. д.);
– день поступления авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если применяете кассовый метод, то выручку от реализации товара в кредит признавайте на дату, когда поступили деньги от банка или от покупателя.

Если ваша организация получает от банка вознаграждение за привлечение клиентов, то такой доход отразите как выручку от реализации посреднических услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). То есть в случае если вы предоставляете покупателю отсрочку (рассрочку) оплаты товара и получаете за это проценты, то такие проценты считаются внереализационными доходами.

При методе начисления сумму процентов включите в состав внереализационных доходов по особым правилам (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе полученные проценты признавайте на дату фактического поступления денег от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Вознаграждение (комиссию) банка за перечисление кредитных денег покупателя торговой организации отразите в налоговом учете одним из двух способов:

В составе каких именно расходов учитывать вознаграждение банка, определите самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Главное, чтобы затраты были экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Свой выбор закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка