Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 августа 2015 31 просмотр

Бухгалтерский учет доходов от разницы между начисленными и возмещенными акцизами за ГСМ.

Разница между начисленным и возмещенным акцизом не является доходом организации. Сумма акциза, которая образуется при разнице между исчисленным и принятым к вычету акцизом подлежит возмещению или зачету в счет иных налогов либо в счет будущих платежей. То есть все действия с акцизом учитываются на счете 68 Плана счетов. На счета учета доходов и расходов указанные операции не влияют.

Обоснование

Как вернуть (зачесть) акциз, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога

<…>

Если сумма акциза, начисленная за текущий налоговый период, меньше суммы налогового вычета по данному налогу, акциз в бюджет за этот месяц не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ).

Право на зачет или возврат акциза

Превышение суммы налоговых вычетов над начисленной суммой акциза может произойти в следующих ситуациях:

Независимо от причины возникновения указанная сумма акциза может быть использована для зачета в счет погашения задолженности налогоплательщика перед бюджетом или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Порядок возмещения акциза

Сумма превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза может быть:
– зачтена в счет недоимки по имеющимся у организации налогам, сборам или акцизам (пеням и штрафам);
– зачтена в счет последующей уплаты акцизов;
– возвращена на расчетный счет организации.

Если у организации имеется задолженность по налогам или сборам (а также пеням и штрафам), сумма превышения вычета над начисленной суммой акциза в первую очередь направляется на погашение недоимки. Решение о том, в счет какой недоимки засчитывается переплата, инспекция принимает самостоятельно в течение 10 рабочих дней:
– с момента обнаружения переплаты, если организация не обращалась в инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;
– со дня получения заявления организации о зачете в счет конкретного платежа (если такое заявление подавалось);
– со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом (если сверка проводилась);
– с момента вступления в силу решения суда (если организация добилась зачета через суд).

Такой порядок следует из абзаца 1 пункта 2 статьи 203, пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Зачет превышений, образовавшихся более чем в одном налоговом периоде, производится в той очередности, в которой они были получены. То есть вновь полученные суммы будут учтены для погашения задолженности перед бюджетом только после того, как будут использованы суммы за предыдущие месяцы (п. 5 ст. 202 НК РФ). Например, превышение налоговых вычетов над начисленной суммой акциза в апреле 2015 года можно будет использовать только после зачета подобной суммы за март 2015 года.

Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, сумму превышения вычета над начисленным акцизом можно зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу в бюджет. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление. Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации.

Заявление можно подать:
– на бумажном носителе за подписью представителя организации;
– в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 203, пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Сумму акциза, которая не была зачтена по истечении трех налоговых периодов, организация может вернуть. Для этого нужно подать заявление на возврат в налоговую инспекцию. Налоговый кодекс РФ не содержит специальных требований к содержанию и форме заявления, сроку его представления и обязанности представить дополнительные документы для возврата налога. Поэтому для получения указанной суммы составьте заявление как на бумажном носителе, так и в электронном виде (с усиленной квалифицированной подписью по телекоммуникационным каналам). Заявление можно подать в течение трех лет с момента возникновения превышения налогового вычета над начисленной суммой акциза.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 203, пунктами 6 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Вернуть сумму превышения вычета над начисленной суммой акциза налоговая инспекция обязана в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (п. 3 ст. 203, п. 6 ст. 78 НК РФ).

Бухучет

В бухучете зачет суммы акциза в счет другого налогового платежа отразите проводкой:

Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– зачтены суммы акциза к возмещению в счет платежей организации в бюджет.

Суммы акциза, полученные от налоговой инспекции, отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– возвращены на расчетный счет организации суммы акциза к возмещению.

<…>

  1. Из рекомендации
    Нины Нечипорчук, заместителя начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
    • возврат суммы акциза по экспортной продукции превысил начисленную в отчетном периоде сумму акциза;
    • возврат суммы акциза по возвращенной покупателем подакцизной продукции превысил начисленную в отчетном (налоговом) периоде сумму акциза;
    • в текущем налоговом периоде была произведена оплата подакцизных товаров, использованных и списанных на себестоимость продукции в предыдущем периоде.
  2. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль

<…>

Ситуация: Нужно ли при расчете налога на прибыль включить в состав доходов суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, штрафов, пени, которые были возвращены из бюджета

Нет, не нужно.

При расчете налога на прибыль в налоговую базу включаются:

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода организации. Так как организация платит налоги за счет собственных средств, при возврате налогов экономической выгоды у организации не возникает, поэтому сумма возвращенной переплаты по налогам доходом для целей налогообложения не является. Следовательно, оснований для включения в налоговую базу по налогу на прибыль сумм возвращенной из бюджета переплаты по налогам, пеням, штрафам у организации нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/453.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка