Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 августа 2015 51 просмотр

Нужно ли пересчитывать премии, если они выплачены без учета отработанного времени

Так как премии начислены без учета отработанного времени, и при условии, что расчетный период за который они выплачены отработан не полностью, то начисленную премию нужно пересчитать.

По общему правилу сделать это необходимо в случаях, когда:

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Премии, принимаемые в расчет = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику ? Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику


Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, и письма Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17.

Обоснование

Из рекомендации
Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Как определить заработок за расчетный период при расчете среднего заработка

Что учитывать при расчете среднего заработка

После определения расчетного периода необходимо рассчитать заработок за этот период. В него нужно включить все выплаты, которые перечислены в пункте 2 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. В частности, к ним относятся:

<…>

Выплаты, не учитываемые при расчете

Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т. д.), при расчете среднего заработка не учитывайте. Об этом сказано в пункте 3 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

<…>

Выплаты, исключаемые из расчета

Из общей суммы выплат сотруднику нужно исключить суммы, начисленные за период, когда:

Такое правило установлено пунктом 5 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. *

Пример определения заработка за расчетный период, учитываемого при выплате среднего заработка на период командировки

Сотрудница организации Е.В. Иванова работает на условиях неполного рабочего времени и получает пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. С 11 по 18 апреля 2015 года она была в командировке. Расчетным периодом для выплаты среднего заработка на дни командировки является время с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года.

Все выплаты, произведенные за этот период, сведены в таблицу:

Месяц Количе-
ство рабочих дней по календарю
Количество фактически отрабо-
танных дней в расчетном периоде
Зарплата, руб. Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, руб. Средний заработок на период команди-
ровки, руб.
Оплата простоя, руб.
2014 год
Апрель 22 18 16 363,64 3800
Май 19 16 16 842,11 3800
Июнь 19 16 16 842,11 3800
Июль 23 19 16 521,74 3800
Август 21 16 15 238,10 3800
Сентябрь 22 18 16 363,64 3800
Октябрь 23 18 15 652,17 3800
Ноябрь 18 14 15 555,56 3800
Декабрь 23 16 13 913,04 3800 1739,13
2015 год
Январь 15 10 13 333,33 3800 1897,91
Февраль 19 15 15 789,47 3800
Март 21 17 16 190,48 3800
Итого 245 193 188 605,39 45 600 1897,91 1739,13


Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, а также средний заработок, сохраняемый на период командировки и простоя, бухгалтер в расчет не включил. Таким образом, заработок Ивановой за расчетный период составил 188 605,39 руб.

Как учесть премии при расчете среднего заработка

Учет премий

В расчет среднего заработка можно включить только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены пунктом 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые были начислены сотруднику в течение расчетного периода (в т. ч. и за другие периоды) (п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). *

Пример расчета среднего заработка. За время, которое входит в расчетный период, сотруднику была начислена премия. Дата начисления премии в расчетный период не входит

В коллективном договоре организации сказано, что по итогам квартала сотрудникам начисляют премии.

В апреле 2014 года экономист А.С. Кондратьев был в командировке. На время командировки за ним сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для определения среднего заработка на дни командировки является время с 1 апреля 2013 года по 31 марта 2014 года.

В апреле 2014 года Кондратьеву начислили премию за I квартал 2014 года. В связи с тем, что квартальная премия начислена за пределами расчетного периода, при расчете среднего заработка бухгалтер ее не учел.

Исключение из этого правила составляют годовые премии. В составе среднего заработка за расчетный период их нужно учесть независимо от даты начисления. При этом учитываются только премии, начисленные за календарный год, предшествующий наступлению события, оплачиваемого по среднему заработку. Такие правила установлены абзацем 4 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, то его нужно будет пересчитать.

Главбух советует: чтобы избежать пересчета среднего заработка, вознаграждения по итогам работы за год старайтесь начислить как можно раньше. Оптимальный вариант – начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никаких пересчетов делать не придется.

При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному.

Ежемесячные премии

При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте в полной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии, начисленные в расчетном периоде, независимо от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. *

Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, входит в расчетный

Сотрудница организации Е.В. Иванова была в командировке с 20 по 27 марта 2014 года. На время командировки за ней сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года.

Ежемесячный оклад Ивановой – 15 000 руб. Вместе с зарплатой ей начисляют ежемесячную премию за тот же месяц в размере 20 процентов от оклада.

В мае 2013 года Иванова болела в течение 5 рабочих дней. За этот месяц ее зарплата составила 10 833,29 руб. Премия за май была начислена пропорционально отработанному времени. Она составила 2166,66 руб. (10 833,29 руб. ? 20%). Общая сумма начислений за май – 12 999,95 руб. (10 833,29 руб. + 2166,66 руб.).

Общая сумма начислений за расчетный период составила 210 999,95 руб. ((15 000 руб. + 15 000 руб. ? 20%) ? 11 мес. + 12 999,95 руб.). Эту сумму бухгалтер включил в расчет среднего заработка.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 247. Из них Ивановой отработано 242 дня.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
210 999,95 руб. : 242 дн. = 871,90 руб./дн.

На период командировки выпало 6 рабочих дней. Средний заработок, причитающийся сотруднице за время командировки, составил:
871,90 руб./дн. ? 6 дн. = 5231,40 руб.

Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Премии, принимаемые в расчет = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику ? Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику


Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. *

Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются без учета отработанного времени

Сотрудник организации В.К. Волков был в командировке с 10 по 16 февраля 2015 года (5 рабочих дней). На время командировки за ним сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года.

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается в полной сумме независимо от того, сколько дней сотрудник фактически отработал в том или ином месяце. Премии начисляются в месяце, следующим за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте и т. д.).

Ежемесячный оклад Волкова – 20 000 руб. Ежемесячная премия составляет 4000 руб. (20 000 руб. ? 20%).

С 1 по 7 октября 2014 года (5 рабочих дней) Волков болел. В октябре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 18 дней (23 дн. – 5 дн.). Зарплата Волкова за октябрь составила 19 652,26 руб., в том числе:

– зарплата за фактически отработанное время:
20 000 руб. : 23 дн. ? 18 дн. = 15 652,26 руб.;

– премия:
20 000 руб. ? 20% = 4000 руб.

Общая сумма начислений за расчетный период составила 283 652,26 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. ? 20%) ? 11 мес. + 19 652,26 руб.). В эту сумму вошли премии, начисленные за январь–декабрь 2014 года.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 245. Из них Волков отработал 240 дней.

Поскольку расчетный период отработан не полностью и премии начислены без учета отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал:
4000 руб. ? 12 мес. : 245 дн. ? 240 дн. = 47 020,41 руб.

Заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
(20 000 руб. ? 11 мес. + 15 652,26 руб.) + 47 020,41 руб. = 282 672,67 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
282 672,67 руб. : 240 дн. = 1177,80 руб./дн.

Средний заработок, сохраняемый Волкову на период командировки, составил:
1177,80 руб./дн. ? 5 дн. = 5889 руб.

Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются с учетом отработанного времени

Сотрудник организации В.К. Волков был в командировке с 10 по 16 февраля 2015 года (5 рабочих дней). На время командировки за ним сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года.

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается исходя из фактически отработанного сотрудником времени. Премии начисляются в месяце, следующем за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте и т. д.).

Ежемесячный оклад Волкова – 20 000 руб. Ежемесячная премия составляет 4000 руб. (20 000 руб. ? 20%).

С 1 по 7 октября 2014 года (5 рабочих дней) Волков болел. В октябре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 18 дней (23 дн. – 5 дн.). Зарплата Волкова за июнь составила 15 652,26 руб. (20 000 руб. : 23 дн. ? 18 дн.).

Премия за октябрь составила 3130,43 руб. ((20 000 руб. ? 20%) : 23 дн. ? 18 дн.). Она была выплачена сотруднику в ноябре 2014 года.

Общая сумма начислений за расчетный период составила 282 782,69 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. ? 20%) ? 11 мес. + 15 652,26 руб. + 3130,43 руб.). В эту сумму вошли премии, начисленные за январь–декабрь 2014 года.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 245. Из них Волков отработал 240 дней.

В феврале 2014 года Волкову была начислена премия за январь 2014 года. Так как период, за который начислена премия (январь 2014 года), не входит в расчетный (с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года) и расчетный период отработан не полностью, при расчете среднего заработка бухгалтер пересчитал сумму премии так:
4000 руб. : 245 дн. ? 240 дн. = 3918,37 руб.

Общая учитываемая сумма премий за весь расчетный период составила: 47 048,80 руб. (4000 руб. ? 10 мес. + 3918,37 руб. + 3130,43 руб.).

Заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
(20 000 руб. ? 11 мес. + 15 652,26 руб.) + 47 048,80 руб. = 282 701,06 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
282 701,06 руб. : 240 дн. = 1177,92 руб./дн.

Средний заработок, сохраняемый Волкову на период командировки, составил:
1177,92 руб./дн. ? 5 дн. = 5889,60 руб.

Премии за один и тот же показатель

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько месячных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более одной такой ежемесячной премии за каждый месяц расчетного периода. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислены 13 ежемесячных премий, учесть можно только 12 из них.

Ситуация: какие из месячных премий нужно учесть при расчете среднего заработка. За один и тот же показатель сотруднику начислено больше месячных премий, чем можно учесть

Вы сами решаете, какие из таких премий учесть при расчете среднего заработка. При этом допустимы различные варианты. Например, можно включить в расчет:

Порядок учета премий пропишите в коллективном договоре, Положении о премировании или отдельном приказе руководителя.

Пример включения в расчет среднего заработка 12 из 13 месячных премий

В организации действует Положение о премировании, которым предусмотрено начисление и выплата ежемесячных премий сотрудникам в месяце, следующем за отчетным. Премии выплачивают за перевыполнение плана на 30%.

Данные для начисления премий представляет начальник отдела. В феврале 2014 года по вине начальника отдела данные для расчета премий были представлены не вовремя. Поэтому премия за февраль 2014 года была начислена лишь в апреле 2014 года.

В апреле 2015 года рабочий А.И. Иванов был в командировке. Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за время командировки является апрель 2014 года – март 2015 года. За этот период Иванову начислили 13 ежемесячных премий за один и тот же показатель.

При расчете среднего заработка бухгалтер учел только 12 премий. Меньшую из премий, начисленных в апреле 2014 года, бухгалтер не стал включать в расчет среднего заработка.

Учет квартальных и годовых премий

При расчете среднего заработка можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде, и годовую премию за предыдущий календарный год (независимо от времени ее начисления). Об этом сказано в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

При не полностью отработанном расчетном периоде ежеквартальные и годовые премии учитывайте в полной сумме при определении среднего заработка, если одновременно соблюдаются следующие условия:

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии независимо от того, входит ли период, за которой они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. *

Пример учета ежеквартальной премии при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан полностью

Сотрудникам организации выплачивают ежеквартальные премии в размере 100 процентов от оклада. Е.В. Ивановой в 2014 году было начислено четыре квартальных премии, одна из которых – за IV квартал 2013 года – в феврале 2014 года.

С 27 февраля по 6 марта 2015 года Иванова была в командировке. На время нахождения в командировке за ней сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года (12 месяцев). Все премии начислены в расчетном периоде. Иванова отработала расчетный период полностью. Премиальные периоды по трем премиям за 2014 год полностью входят в расчетный период. Премиальный период по премии за IV квартал 2013 года в расчетный период не входит. Однако, поскольку расчетный период отработан полностью, при расчете среднего заработка бухгалтер учел всю сумму квартальных премий, начисленных Ивановой в 2014 году.

Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:

  • период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
  • премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.
    • зарплата, начисленная сотрудникам;
    • денежное содержание муниципальных служащих;
    • комиссионное вознаграждение;
    • гонорар сотрудников редакций газет, журналов, других средств массовой информации, организаций искусства, состоящих в штате организации;
    • надбавки и доплаты (за классность, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);
    • компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);
    • премии и вознаграждения. Обратите внимание, что есть особенности включения премий в расчет среднего заработка.
    • за сотрудником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством (например, во время командировки (ст. 167 ТК РФ) или оплачиваемого отпуска (ст. 114 ТК РФ)). Исключение из этого правила составляют суммы, начисленные за время перерывов для кормления ребенка (ст. 258 ТК РФ), – такие выплаты учитываются при определении заработка за расчетный период;
    • сотрудник получал больничное пособие или пособие по беременности и родам;
    • сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
    • сотрудник не работал в связи с простоем по вине организации или по причинам, не зависящим от организации и сотрудника (например, из-за приостановки деятельности организации или цеха);
    • сотрудник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не мог выполнять работу;
    • сотрудник не работал в других случаях, предусмотренных законодательством.
    • период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;
    • премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.
    • если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
    • если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него) – независимо от условий начисления премии.
    • наибольшую из премий;
    • последнюю из премий, начисленных в расчетном периоде.
    • период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;
    • премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.
  • если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
  • если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Премии, принимаемые в расчет = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику ? Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику


Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, и письма Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17.

Пример учета ежеквартальной премии при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью

Экономист организации А.С. Кондратьев устроился на работу в июле 2011 года. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежеквартальных премий – 3000 руб. Премии выплачиваются в первом месяце квартала, следующего за отчетным.

В 2014 году Кондратьеву начислили четыре премии:

  • в январе 2014 года – 3000 руб. за IV квартал 2013 года;
  • в апреле 2014 года – 3000 руб. за I квартал 2014 года;
  • в июле 2014 года – 3000 руб. за II квартал 2014 года;
  • в октябре 2014 года – 3000 руб. за III квартал 2014 года.

Премии начислены с учетом отработанного сотрудником времени.

С 1 по 12 декабря 2014 года (10 рабочих дней) Кондратьев болел. В декабре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 13 дней (23 дн. – 10 дн.). Зарплата Кондратьева за декабрь составила:
20 000 руб. : 23 дн. ? 13 дн. = 11 304,41 руб.

В январе 2015 года сотрудник направляется в командировку (на 10 рабочих дней). Расчетный период для выплаты среднего заработка за дни командировки – с января по декабрь 2014 года – отработан не полностью.

Заработок сотрудника за расчетный период бухгалтер рассчитал с учетом ежеквартальной премии.

Фактические начисления сотруднику за расчетный период (помимо пособия) показаны в таблице.

Месяц расчетного периода Количество рабочих дней по графику Количество фактически отработанных дней по графику Зарплата,
руб.
Ежеквартальная премия, руб.
2014 год
Январь 17 17 20 000 3000
Февраль 20 20 20 000
Март 20 20 20 000
Апрель 22 22 20 000 3000
Май 19 19 20 000
Июнь 19 19 20 000
Июль 23 23 20 000 3000
Август 21 21 20 000
Сентябрь 22 22 20 000
Октябрь 23 23 20 000 3000
Ноябрь 18 18 20 000
Декабрь 23 13 11 304,41 
Итого 247 237 231 304,41 12 000


В связи с тем что расчетный период отработан не полностью, а период, за который начислена премия в январе 2014 года, не входит в него, сумму премии бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени:
3000 руб. : 247 дн. ? 237 дн. = 2878,54 руб.

Остальные суммы премий, начисленные в расчетном периоде, бухгалтер учел при расчете среднего заработка в полной сумме, то есть в размере 9000 руб.

Таким образом, заработок сотрудника за расчетный период составил:
231 304,41 руб. + 9000 руб. + 2878,54 руб. = 243 182,95 руб.

Средний дневной заработок сотрудника равен:
243 182,95 руб. : 237 дн. = 1026,09 руб./дн.

Средний заработок, сохраняемый Кондратьеву на период командировки, составляет:
1026,09 руб./дн. ? 10 дн. = 10 260,90 руб.

Ситуация: нужно ли при распределении ежеквартальных и годовых премий в целях расчета среднего заработка учитывать часы, отработанные сверхурочно, и дни, отработанные в выходные и праздники

Нет, не нужно.

Если в расчетном периоде сотрудник проработал не все дни (например, болел, был в отпуске и т. д.), то сумму ежеквартальной (годовой) премии, начисленной за период, не входящий (частично входящий) в расчетный, нужно скорректировать. Сделайте это в случаях:
– если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
– если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

Сумму премии пересчитайте пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. При этом нужно учитывать количество рабочих дней (часов), отработанных в расчетном периоде по графику. То есть часы, отработанные сверхурочно, и дни, отработанные в выходные и праздники, в расчет не включаются. Такой вывод следует из положений абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

При ином подходе сумма премии, учитываемой при расчете среднего заработка, может оказаться больше начисленной (например, если количество сверхурочных часов превышает количество пропущенных). А такая ситуация недопустима.

Ситуация: как при расчете среднего заработка учесть ежеквартальные и годовые премии, начисленные в расчетном периоде. Рабочий (премиальный) период отработан сотрудником в организации не полностью

Правила учета премий в этом случае зависят от того, как начислена премия – пропорционально отработанному в рабочем периоде времени или нет.

В первом случае премии учитывайте при расчете среднего заработка в полной сумме (абз. 6 п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Так поступайте, если расчетный период сотрудник отработал полностью.

Пример учета годовой премии при расчете среднего заработка. Рабочий (премиальный) период отработан в организации не полностью. Премия начислена пропорционально отработанному в рабочем периоде времени

Е.В. Иванова устроилась на работу 1 ноября 2013 года. В январе 2014 года ей начислили годовую премию исходя из того, что в 2013 году она отработала только 2 месяца.

С 30 июня по 7 июля 2014 года Иванова была в командировке. На время нахождения в командировке за ней сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка на дни командировки является время с 1 ноября 2013 года по 31 мая 2014 года (7 месяцев). Иванова отработала расчетный период полностью. Средний заработок бухгалтер рассчитал с учетом годовой премии. Она включена в расчет в размере фактически начисленной суммы.

Если же премия начислена в фиксированной сумме независимо от того, что сотрудник отработал в организации неполный рабочий (премиальный) период, включите ее в расчет среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, так нужно поступить, если сотрудник, отработавший два месяца, получает квартальную премию в том же размере, что и сотрудники отработавшие квартал полностью.

При этом, если расчетный период отработан не полностью (у сотрудника были дни, исключаемые из расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922), премию нужно пересчитать. Сделайте это в случаях:

  • если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
  • если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

Это правило относится как к премиям, начисленным исходя из проработанного времени, так и к премиям, начисленным в фиксированной сумме.

Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Премии, принимаемые в расчет = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику ? Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику


Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, и письма Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17. *

Пример учета годовой премии при расчете среднего заработка. Рабочий (премиальный) период отработан в организации не полностью. Премия начислена в полной сумме (без учета отработанного в рабочем периоде времени)

Экономист организации А.С. Кондратьев устроился на работу в июле 2013 года. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам годовой премии – 12 000 руб. (без учета отработанного времени). Премии выплачиваются в первом месяце года, следующего за отчетным.

За 2013 год Кондратьеву начислили премию 12 000 руб.

С 3 по 14 марта 2014 года (9 рабочих дней) Кондратьев болел. В марте 2014 года 20 рабочих дней, из них сотрудник отработал 11 дней (20 дн. – 9 дн.). Зарплата Кондратьева за март составила:
20 000 руб. : 20 дн. ? 11 дн. = 11 000 руб.

В апреле 2014 года сотрудник направляется в командировку (на 10 рабочих дней). Расчетный период для выплаты среднего заработка за дни командировки – с июля 2013 года по март 2014 года – отработан не полностью.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 188. Из них Кондратьевым отработано 179 дней.

Общая сумма начислений за расчетный период (без учета премии) составила 171 000 руб. (20 000 руб. ? 8 мес. + 11 000 руб.). Эту сумму бухгалтер включил в расчет среднего заработка.

Так как премиальный период (2013 год) Кондратьев отработал в организации не полностью, а премия ему начислена в полной сумме без учета отработанного времени, бухгалтер пересчитал сумму годовой премии, которая будет учитываться при расчете среднего заработка:
12 000 руб. : 12 мес. ? 6 мес. = 6000 руб.

Кондратьев отработал неполный расчетный период. Поэтому бухгалтер пересчитал сумму премии, исходя из фактически отработанных дней в расчетном периоде:
6000 руб. : 188 дн. ? 179 дн. = 5712,77 руб.

Таким образом, заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
171 000 руб. + 5712,77 руб. = 176 712,77 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
176 712,77 руб. : 179 дн. = 987,22 руб./дн.

Средний заработок, сохраняемый за Кондратьевым на время командировки, составляет:
987,22 руб./дн. ? 10 дн. = 9872,20 руб.

Квартальные премии за один и тот же показатель

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько квартальных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более четырех квартальных премий за каждый показатель. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислены пять ежеквартальных премий, учесть можно только четыре из них.

Пример включения в расчет среднего заработка четырех из пяти квартальных премий

В организации действует Положение о премировании, которым предусмотрено начисление и выплата ежеквартальных премий рабочим. Премии выплачивают за перевыполнение плана на 30%.

Данные для начисления премий представляет начальник отдела. По вине начальника отдела данные для расчета премий за I квартал 2014 года были представлены не вовремя. Поэтому премия за I квартал 2014 года была начислена лишь во II квартале 2014 года.

В апреле 2015 года рабочий А.И. Иванов был в командировке. Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за время командировки является апрель 2014 года – март 2015 года. За этот период Иванову начислили пять ежеквартальных премий.

При расчете среднего заработка бухгалтер учел только четыре квартальных премии. Меньшую из начисленных премий бухгалтер не стал включать в расчет среднего заработка.

Ситуация: нужно ли при расчете среднего заработка учесть разовые премии (за успешное окончание проекта, к празднику и т. д.)

Да, нужно.

Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, а также выданные к празднику, юбилейной дате, включите в расчет среднего заработка (абз. 2 п. 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21). Это правило действует, если выполнены требования, общие для всех выплат. То есть если разовые премии предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а за выполнение какого-либо задания. Поэтому при определении суммы заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полном объеме.

Разовые премии могут выплачиваться и за определенный период времени. Например, за ввод в действие объекта со сроком строительства три года. Если продолжительность премиального периода превышает продолжительность расчетного периода, при определении среднего заработка премии учитывайте в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. При этом, если сотрудник отработал расчетный период не полностью, эту сумму премии пересчитайте пропорционально отработанному времени.

Если продолжительность премиального периода равна или не превышает расчетный период, при определении среднего заработка разовую премию учтите по общим правилам.

Такой порядок следует из пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. *

Пример учета разовых премий при расчете среднего заработка

С 27 февраля по 7 марта 2014 года в организации был простой по вине работодателя (отсутствовали материалы). В связи с простоем В.К. Волков не мог исполнять свои трудовые обязанности, поэтому организация начисляла ему зарплату в размере 2/3 от среднего заработка.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка на дни простоя является время с 1 февраля 2013 года по 31 января 2014 года.

Расчетный период отработан не полностью, так как в январе 2014 года Волков брал 2 дня отпуска за свой счет.

23 января 2014 года организацией был успешно завершен очередной проект, который длился полтора года. В связи с этим событием на основании коллективного договора всем сотрудникам, работающим над проектом, в том числе и Волкову, бухгалтер начислил премию в размере 18 000 руб.

Ежемесячный оклад Волкова – 25 000 руб.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 247. Из них Волков отработал 245 дней.

Общая сумма начислений за расчетный период (без учета премии) составила 297 058,82 руб. (25 000 руб. ? 11 мес. + (25 000 руб. : 17 дн. ? 15 дн.)). Эту сумму бухгалтер включил в расчет среднего заработка.

Так как продолжительность премиального периода (полтора года, или 18 мес.) превышает расчетный период (12 мес.), при определении среднего заработка бухгалтер учел только ту часть премии, которая приходится на 12 месяцев. То есть 12 000 руб. (18 000 руб. : 18 мес. ? 12 мес.). Кроме того, расчетный период Волков отработал не полностью. Поэтому сумму премии, которая будет включена в расчет среднего заработка, бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени:
12 000 руб. : 247 дн. ? 245 дн. = 11 902,83 руб.

Таким образом, заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
297 058,82 руб. + 11 902,83 руб. = 308 961,65 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
308 961,65 руб. : 245 дн. = 1261,07 руб./дн.

На период простоя выпало 7 рабочих дней. Средний заработок, сохраняемый за Волковым на время простоя, составляет:
1261,07 руб./дн. ? 7 дн. ? 2/3 = 5884,99 руб.

Как оплатить пребывание в командировке штатного сотрудника

Какие расходы нужно возместить

Штатному сотруднику, направленному в командировку, организация обязана возместить:

  • оплату проезда;
  • расходы на наем жилья;
  • суточные;
  • другие расходы, произведенные с разрешения или ведома администрации организации.

Об этом сказано в статье 168 Трудового кодекса РФ.

Эти гарантии в полном объеме распространяются и на сотрудников, которые работают дистанционно (ч. 3 ст. 312.1 и ст. 167 ТК РФ). В том числе когда такой сотрудник добирается к местонахождению работодателя из города, где он проживает (письмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-03-06/1/31945). Дело в том, что местом работы дистанционного сотрудника является место его нахождения (ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ). А значит, служебная поездка до места, где расположен работодатель, является командировкой (ст. 166 ТК РФ).

А как быть, если у сотрудника разъездной характер работы? В таком случае служебные поездки нельзя назвать командировками. Это поездки, связанные с основной работой сотрудника. А командировка – это разовая поездка на определенный срок, в которой он выполняет служебное поручение вне места постоянной работы. Оплачивать поездки, связанные с разъездным характером работы, нужно по правилам статьи 168.1 Трудового кодекса РФ.

Кроме того, условие о разъездном характере работы должно быть в трудовом договоре.

Это следует из абзаца 8 части 2 статьи 57 и статьи 168.1 Трудового кодекса РФ.

Командировочные и иные аналогичные расходы возмещаются в порядке, установленном в коллективном договоре или другом локальном акте организации (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Можно установить различный порядок возмещения расходов в зависимости от разных факторов – должности сотрудника, стажа, квалификации, отдела, где он работает, и т. п. (п. 3 письма Минтруда России от 14 февраля 2013 г. № 14-2-291).

Ситуация: должна ли организация оплатить сотруднику суточные, проезд и проживание за время нахождения в служебной командировке. Сотрудник по своей вине не выполнил порученное ему задание

Да, должна.

При направлении сотрудника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с такой поездкой (ст. 167 ТК РФ).

За время невыполнения служебных обязанностей (простоя) по вине сотрудника зарплату ему выплачивать не нужно (ч. 3 ст. 157 ТК РФ). Однако оплата проезда, суточных и проживания за время командировки не является вознаграждением за труд. Это не зарплата, а компенсация (ст. 129 ТК РФ). Возместить данные расходы надо независимо от того, выполнил сотрудник служебные обязанности или нет (ст. 168 ТК РФ).

Подтверждает такой вывод Роструд в письме от 30 апреля 2008 г. № 1024-6.

Ситуация: что делать, если сотрудник хочет взять отпуск во время командировки. После отпуска командировка продолжится

Если работодатель не против и предполагаемый отпуск начнется не раньше чем через три дня, то можно оформить оплачиваемый ежегодный отпуск. В противном случае безопаснее оформить отпуск за свой счет.

Вообще по согласованию с работодателем сотрудник может брать ежегодный отпуск в любое время. Отпуск по графику можно переносить. Так позволяет поступить статья 124 Трудового кодекса РФ.

Но важно помнить о правиле: отпускные необходимо выплачивать за три календарных дня до начала отдыха. Если не соблюсти этот срок, то работодателю грозят штрафы. Поэтому если сотрудник внезапно просит отпуск и трех дней в запасе нет, то лучше оформить ему отпуск без сохранения зарплаты.

Отпуск за свой счет тоже обязательно согласовывать с работодателем. Причем в некоторых случаях организация обязана его предоставить. Если причина не упомянута в статье 128 Трудового кодекса РФ, то в отпуске без сохранения зарплаты работодатель вправе отказать.

Как оформить отпуск во время командировки? Сам по себе отпуск оформите в общем порядке. Если это ежегодный оплачиваемый, то составьте приказ и записку-расчет. Также понадобится заявление на отпуск.

Если же решили оформить отпуск без сохранения зарплаты, то понадобятся другие заявление сотрудника и приказ.

А вот служебную поездку нужно разбить на две части – до и после отпуска. Для этого издайте приказ о прерывании командировки. После отпуска командировка возобновится. Конкретные сроки пропишите в том же приказе.

Ситуация: нужно ли оплатить проезд сотрудника, раньше срока уехавшего в командировку

Если отъезд сотрудника раньше срока согласован с руководителем, проезд оплатите на общих основаниях.

Более ранний отъезд в командировку может быть связан с разными причинами. Например, на другую дату не было билетов. Или сотрудник заранее отправился в место командировки, чтобы провести там выходные. Однако расходы на проезд до места командировки сотрудник понес бы в любом случае – независимо от даты выезда.

Поэтому, если на то есть разрешение руководителя, проезд сотруднику оплатите. О том, как оформить разрешение руководителя, см. Как учесть при расчете налога на прибыль и НДФЛ расходы на служебную поездку, если указанные в билете даты не совпадают с датами в приказе о командировке.

Средний заработок

За время командировки за штатным сотрудником сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Средний заработок по командировке выплачивайте за все дни работы сотрудника по графику, установленному для него. В том числе за дни, когда командировочный находится в пути или вынужденно задерживается (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

Средний заработок за время командировки выплачивайте вместе с зарплатой. Это следует из абзаца 4 пункта 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. *

Пример расчета среднего заработка и зарплаты за месяц сотрудника, направленного в командировку

В мае 2015 года организация направила своего экономиста А.С. Кондратьева в командировку. Срок командировки – пять рабочих дней (с 18 по 22 мая).

За время командировки организация должна начислить Кондратьеву зарплату исходя из его среднего заработка. Расчетный период: май 2014 года – апрель 2015 года (245 рабочих дней). Должностной оклад менеджера – 25 000 руб.

В июне 2014 года Кондратьев был в учебном отпуске 18 рабочих дней. За этот месяц сотруднику начислено:

  • исходя из среднего заработка – 12 500 руб.;
  • по должностному окладу – 1315,79 руб.

В сентябре 2014 года Кондратьев находился в отпуске весь месяц (22 рабочих дня). За этот месяц ему не начисляли зарплату.

В январе 2015 года он проболел пять рабочих дней. Зарплата за этот месяц начислена в размере 16 666,67 руб.

Периоды болезни и отпусков, а также суммы, начисленные за эти периоды, из расчета среднего заработка нужно исключить. Общее количество дней, исключаемых из расчетного периода, – 45 (18 дн. + 22 дн. + 5 дн.).

Таким образом, средний дневной заработок, исходя из которого Кондратьеву следует начислить зарплату за время командировки, равен:
(25 000 руб. ? 9 мес. + 1315,79 руб. + 16 666,67 руб.) : 200 дн. = 1214,91 руб./дн.

За период командировки Кондратьеву начислили:
1214,91 руб./дн. ? 5 дн. = 6074,55 руб.

В мае 18 рабочих дней. Из них сотрудник отработал 13 рабочих дней (18 дн. – 5 дн.).

Зарплата Кондратьева за май составила:

25 000 руб.: 18 дн. ? 13 дн. = 18 055,56 руб.

Общая сумма к выплате за май (с учетом среднего заработка за период командировки) составила:

6074,55 руб. + 18 055,56 руб. = 24 130,11 руб.

Ситуация: можно ли выплатить сотруднику за время командировки вместо среднего заработка обычную зарплату

Нет, нельзя.

На время командировки за сотрудником сохраняется именно средний заработок, а не зарплата. Об этом сказано в статье 167 Трудового кодекса РФ. Следовательно, зарплату за дни командировки выплачивать нельзя, поскольку это противоречит положениям Трудового кодекса. Такой вывод подтверждает письмо Роструда от 5 февраля 2007 г. № 275-6-0.

Главбух советует: если средний заработок за время командировки окажется ниже зарплаты сотрудника за этот же период, то по решению руководителя эту разницу можно компенсировать.

В Трудовом кодексе запрещено ухудшать положение сотрудников по сравнению с действующим законодательством (ст. 8, 9 ТК РФ). А улучшать положение сотрудников организация вправе – на свое усмотрение. Поэтому можно компенсировать сотруднику разницу между его зарплатой за фактически отработанное время и средним заработком, сохраняемым на время командировки. Главное – предусмотреть такую доплату в коллективном (трудовом) договоре, Положении об оплате труда.

Ситуация: нужно ли рассчитывать средний заработок для оплаты труда во время однодневной командировки

Да, нужно.

Ведь Трудовой кодекс не ограничивает длительность служебной поездки. Не установлен минимальный срок командировки и в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. Более того, пункт 20 этого положения допускает однодневную продолжительность командировки (при комментировании загранкомандировок). На период командировки за сотрудником сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Следовательно, за время пребывания в однодневной командировке зарплату сотруднику нужно рассчитать исходя из его среднего заработка за предыдущие 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ).

Ситуация: как оплатить день командировки, который сотрудник полностью отработал. Вечером отработанного дня (до 24 часов) сотрудник уехал в командировку. Эта дата отмечена в приказе руководителя

Оплату рассчитайте исходя из среднего заработка.

На время командировки за сотрудником сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Оплачивать так нужно все дни в командировке по установленному графику работы. В том числе дни, когда сотрудник находится в пути, день отъезда в командировку и прибытия из нее (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

Днем отъезда считается дата отправления транспорта, на котором сотрудник выезжает в место назначения командировки из населенного пункта, где он постоянно работает. Причем если транспорт (поезд, самолет и т. д.) отправляется до 24 часов включительно, то днем отъезда считаются текущие сутки. Если же транспортное средство отправляется после 0 часов – следующие сутки. Такой порядок следует из пункта 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

Вопрос о явке сотрудника на работу в день отъезда в командировку решается по договоренности с администрацией организации (п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

В рассматриваемой ситуации сотрудник вечером отработанного дня (до 24 часов) отбывает в командировку. Эта дата отмечена в приказе руководителя. То есть именно этот день считается днем отъезда. Следовательно, оплату за этот день нужно рассчитать исходя из среднего заработка. Кроме того, за день отъезда сотруднику полагаются суточные.

Ситуация: нужно ли выплатить сотруднику за время командировки, помимо среднего заработка, еще и проценты от сделок, которые он заключил в поездке. Сотрудник на комиссионной системе оплаты труда – получает проценты от суммы заключенных им договоров

Нет, не нужно.

Дело в том, что на время командировки за сотрудником сохраняется средний заработок, а не зарплата. Об этом сказано в статье 167 Трудового кодекса РФ. Следовательно, зарплату за дни командировки выплачивать нельзя, поскольку это противоречит положениям Трудового кодекса. Такой вывод есть в письме Роструда от 5 февраля 2007 г. № 275-6-0.

При этом система оплаты труда, установленная сотруднику, значения не имеет. Ведь действующее законодательство не предусматривает возможности увеличивать средний заработок за время командировки на сумму процентов от заключенных в этом периоде сделок. То есть за период командировки сотруднику на комиссионной системе оплаты труда полагается только средний заработок, а проценты с заключенных в командировке договоров не выплачиваются.

Пример расчета заработка сотрудника, направленного в командировку. Сотрудник на комиссионной системе оплаты труда – получает проценты от суммы заключенных им договоров. Оклада у сотрудника нет

В ООО «Альфа» в должности менеджера по продажам работает А.С. Кондратьев. Его труд оплачивается по комиссионной системе – 3 процента от суммы заключенных им договоров поставки. В сентябре 2015 года он был направлен в командировку на восемь рабочих дней – с 1 по 10 сентября 2015 года. Согласно приказу руководителя сотрудник командирован в ООО «Производственная фирма "Мастер"» для заключения договора поставки.

В сентябре Кондратьев заключил пять договоров:

  • с 1 по 10 сентября 2015 года (находясь в командировке) – договор с ООО «Производственная фирма "Мастер"», сумма которого составила 750 000 руб.;
  • с 11 по 30 сентября 2015 года – еще четыре договора, общая сумма по которым составила 2 500 000 руб.

Средний дневной заработок Кондратьева для оплаты командировки составил 2700 руб.

Таким образом, за сентябрь Кондратьеву положено:

  • за время пребывания в командировке – 21 600 руб. (2700 руб. ? 8 дн.);
  • за остальной период – 75 000 руб. (2 500 000 руб. ? 3%).

Всего за сентябрь Кондратьеву причитается 96 600 руб. (21 600 руб. + 75 000 руб.).

Главбух советует: если поездки сотрудника носят постоянный характер, оформлять их как командировки нельзя.

Дело в том, что командировкой признается разовая поездка сотрудника по распоряжению руководителя на определенный срок, в которой он выполняет служебное поручение вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). То есть предполагается, что в командировке сотрудник выполняет конкретное разовое задание работодателя.

Но бывает и так, что разъезды являются составной частью трудовой функции сотрудника (например, менеджер по продажам постоянно ездит по другим регионам с целью поиска покупателей и заключения с ними договоров поставки). Если работа сотрудника, находящегося на комиссионной системе оплаты труда, предполагает постоянные разъезды, то такие поездки командировками не признаются. В таком случае сотруднику нужно установить разъездной характер работы.

Это следует из положений статьи 168.1 Трудового кодекса РФ.

В случае если сотруднику на комиссионной системе оплаты труда установлен разъездной характер работы, ему полагается:

  • зарплата (в данном случае проценты от заключенных договоров);
  • возмещение расходов, связанных с поездками (проезд, проживание, суточные и т. п.).

Кроме того, организация вправе установить сотруднику надбавку к зарплате за разъездной характер работы. Такой вывод следует из статьи 135 Трудового кодекса РФ.

Дни болезни

Если сотрудник в командировке заболел, средний заработок за дни болезни не сохраняйте. За этот период сотруднику нужно выплатить суточные и больничное пособие. Кроме того, возместите сотруднику расходы на наем жилья (кроме случаев, когда он находился на стационарном лечении). Такой порядок предусмотрен пунктом 25 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

Пример расчета зарплаты за период командировки, в которой сотрудник заболел

Кладовщик организации П.А. Беспалов направлен в командировку на период со 2 по 15 декабря 2015 года. Во время командировки сотрудник заболел и с 7 по 14 декабря (восемь календарных дней) находился в стационаре (подтверждено больничным листком). В связи с болезнью последним днем командировки считается 22 декабря. Таким образом, на период командировки (за исключением времени болезни) приходится девять рабочих дней.

Беспалову нужно начислить:

  • суточные за 21 день (со 2 по 22 декабря);
  • зарплату в размере среднего заработка за дни командировки и проезда, которые являются рабочими по графику предприятия (кроме тех дней, когда он болел);
  • больничное пособие за период болезни.

Размер суточных составляет 700 руб. в день. Средний дневной заработок, рассчитанный для начисления среднего заработка в период командировки Беспалова, составил 1025,37 руб.

Средний дневной заработок, рассчитанный для начисления больничного пособия, составил 915 руб. Страховой стаж Беспалова – более 10 лет, поэтому больничное пособие ему выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка.

Предельный средний дневной заработок для целей расчета больничного пособия в 2015 году составляет 1632,88 руб. Фактический средний дневной заработок не превышает предельного, поэтому пособие исчисляется исходя из фактического среднего дневного заработка.

В периоде с 7 по 14 декабря восемь календарных дней. За счет собственных средств организация оплачивает Беспалову первые три дня болезни – 7, 8 и 9 декабря. Сумма пособия за эти дни составляет:
915 руб./дн. ? 3 дн. = 2745 руб.

Больничное пособие за остальные пять календарных дней выплачивает ФСС России:
915 руб./дн. ? 5 дн. = 4575 руб.

Всего за время пребывания в командировке Беспалову начислено 31 248,33 руб., в том числе:

– суточные в размере:
700 руб./дн. ? 21 дн. = 14 700 руб.;

– зарплата в размере среднего заработка за девять рабочих дней:
1025,37 руб./дн. ? 9 дн. = 9228,33 руб.;

– больничное пособие:
915 руб./дн. ? 8 дн. = 7320 руб. (в т. ч. за счет организации – 2745 руб., за счет ФСС России – 4575 руб.).

Изменение зарплаты

Ситуация: нужно ли учесть изменение зарплаты при расчете среднего заработка за время нахождения сотрудника в командировке. Повышение коснулось всех сотрудников организации

Да, нужно.

При повышении в организации окладов средний заработок нужно пересчитать с учетом установленного коэффициента повышения. Сделать это необходимо в одном случае: если повышение коснулось всех сотрудников организации (филиала, структурного подразделения). Об этом сказано в пункте 16 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Никаких исключений для оплаты командировок законодательство не устанавливает. О том, как определить коэффициент пересчета, см. Как учесть изменение зарплаты при расчете среднего заработка.

<…>

Нерабочие дни

По распоряжению руководителя организации сотрудник может быть специально направлен в командировку для работы в выходной или праздничный день. Командированный сотрудник вправе претендовать на отгул или на дополнительную оплату труда за эти дни.

Если сотруднику предоставлен отгул, работу в командировке в выходной день оплатите в одинарном размере. День отдыха не оплачивайте.

Если отгул не предоставлен, работу нужно оплатить:

  • сотрудникам, которым установлена часовая ставка, – не менее чем по двойной часовой ставке;
  • сдельщикам – не менее чем по двойной сдельной расценке;
  • сотрудникам с постоянным окладом – в зависимости от выполнения месячной нормы труда. Если в выходной день сотрудник работал в пределах месячной нормы, ему нужно доплатить не менее одинарной дневной (часовой) ставки. Если он работал сверх месячной нормы, доплата должна составить не менее двойной дневной (часовой) ставки.

Такой порядок установлен статьей 153 Трудового кодекса РФ, пунктом 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, и подтверждается пунктом 2 письма Минтруда России от 14 февраля 2013 г. № 14-2-291.

Ситуация: как оплатить сотруднику день выезда в командировку (возвращения из командировки), а также дни нахождения в пути, приходящиеся на его выходные (праздничные) дни

Оплачивайте такие дни как работу в выходные (праздники).

По общему правилу за работу командированного в выходные или праздничные дни полагается отгул или повышенная оплата (п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Данная норма распространяется и на случаи, когда командированный сотрудник следует к месту командировки или обратно. Дело в том, что время нахождения в пути не может быть признано временем отдыха сотрудника. Такой вывод подтверждается решением Верховного суда РФ от 20 июня 2002 г. № ГКПИ2002-663.

Поэтому выезд в командировку (возвращение из командировки), нахождение в пути, приходящиеся на выходной день сотрудника или праздник, следует рассматривать как работу в выходной (праздничный) день.

Таким образом, сотрудник, находящийся в пути в командировку (из командировки) в свой выходной или праздничный день, вправе претендовать на отгул или на дополнительную оплату труда (ст. 153 ТК РФ).

Аналогичные выводы есть в письме Минтруда России от 5 сентября 2013 г. № 14-2/3044898-4415.

Стоит отметить, что затраты на дополнительную оплату труда можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, если Правила трудового распорядка предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни. Ну и, разумеется, эти расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Это следует из пункта 3 статьи 255, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Подтверждена правильность данного подхода в письмах Минфина России от 18 апреля 2014 г. № 03-03-06/2/17862 и ФНС России от 20 августа 2014 г. № СА-4-3/16564 (размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»).

На сумму доплаты начислите:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Сумма доплат входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Это правило относится как к доплатам в минимальных пределах (установленных законодательством), так и к доплатам в повышенных размерах (установленных организацией). И те и другие являются частью зарплаты сотрудника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Ситуация: как оплатить командированному сотруднику день, который в России считается выходным (праздничным), а в стране, куда был командирован сотрудник, этот день является рабочим

Ответ на вопрос зависит от того, был ли в этот день командированный сотрудник привлечен к работе.

По общему правилу на время командировки за сотрудником сохраняется средний заработок за все дни работы по установленному ему графику. При этом если сотрудник привлечен к работе в праздничные дни, то оплата труда в командировке производится по нормам Трудового кодекса. Об этом сказано в пунктах 5 и 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

Без согласия сотрудника привлекать его к работе можно только в особых случаях, перечисленных в статье 113 Трудового кодекса РФ. Во всех иных ситуациях необходимо предварительное письменное согласие сотрудника.

Для того чтобы привлечь сотрудника к работе в праздничный день, руководитель организации издает отдельный приказ. Оплатить такой труд организация должна не менее чем в двойном размере. Однако если сотрудник, работавший в праздник, берет дополнительный выходной день, то тогда праздничный день оплачивается в одинарном размере, а дополнительный выходной не оплачивается. Об этом сказано в статье 153 Трудового кодекса РФ.

Если командированный сотрудник во время командировки не привлекался к работе в праздничный день, то этот день ему не оплачивается.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка