Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 августа 2015 22 просмотра

Подскажите пожалуйста мы покупаем импортный товар, товара поступило больше чем по инвойсу, на таможне задекларировали по инвойсу, как нам быть?

Таможенную стоимость импортных товаров необходимо скорректировать. Если за корректировкой стоимости обращается декларант, он оформляет обращение в произвольной форме, а также представляет декларацию и корректировку таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС). Для обоснования необходимости корректировки также прикладываются подтверждающие документы. Если таможенный орган согласится с доводами декларанта, он проставляет отметки в декларации и КТС, подтверждающие успешную корректировку.

При этом Вам нужно будет доначислить и доплатить в бюджет сумму НДС. Налог, уплаченный на таможне при импорте, с учетом дополнительной суммы, начисленной на основании корректировки таможенной стоимости к грузовой таможенной декларации, Вы вправе принять к вычету.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление товарно-материальных ценностей по неотфактурованной поставке

Документальное оформление

При поступлении на склад товарно-материальных ценностей (ТМЦ) по неотфактурованной поставке в зависимости от вида ценностей оформите:

Второй экземпляр акта направьте поставщику. Об этом сказано в пункте 37 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

При этом организация может использовать как унифицированные формы документов, так и формы, которые разработала самостоятельно.

Бухучет

ТМЦ по неотфактурованной поставке оприходуйте по учетным ценам. Если организация в качестве учетной цены использует фактическую себестоимость, то неотфактурованные ТМЦ оприходуйте по рыночным ценам. Рыночную стоимость определите как сумму денежных средств, которая может быть получена от продажи этих активов. Такие правила установлены в пункте 39 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и пункте 9 ПБУ 5/01. В учете сделайте проводку:

Дебет 10 (41) Кредит 60
– учтены ТМЦ, поступившие по неотфактурованным поставкам.

Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость ТМЦ другая, внесите исправления в бухучет. Порядок внесения исправлений зависит от того, в какой момент были получены эти документы.

Если расчетные документы были получены до утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, скорректируйте цену поступивших материалов и уточните расчеты с поставщиком (п. 40, 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом корректировку лучше производить не на разницу сумм, а сторнированием стоимости с одновременным отражением стоимости ТМЦ согласно расчетным документам:

Дебет 10 (41) Кредит 60
– сторнирована стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам;

Дебет 10 (41) Кредит 60
– учтена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам при поступлении товаросопроводительных документов.

Пример отражения в бухучете неотфактурованной поставки материалов. Расчетные документы поступили до утверждения отчетности за год, в котором произошла неотфактурованная поставка

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» заключило договор с поставщиком на поставку муки. В марте организация получила партию муки без расчетных документов. В этом же месяце мука была передана для производства хлебобулочных изделий. Организация оприходовала материалы по рыночной стоимости, в качестве которой использовала стоимость муки из последней партии, приобретенной у этого поставщика, – 110 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 000 руб.). В этом же месяце мука была передана в производство, а продукция, изготовленная из нее, была продана. Организация учитывает материалы на счете 10 (без использования счетов 15 и 16). Списание материалов отражается по себестоимости каждой единицы.

В апреле организации предъявлены расчетные документы (в т. ч. счет-фактура), согласно которым стоимость муки составила 121 000 руб. (в т. ч. НДС – 11 000 руб.).

В учете бухгалтер «Мастера» отразил следующие проводки.

В марте:

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость муки по рыночным ценам при отсутствии расчетных документов;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен НДС по неотфактурованной поставке муки;

Дебет 20 Кредит 10
– 100 000 руб. – отпущена мука в производство;

Дебет 43 Кредит 20
– 100 000 руб. – учтена себестоимость хлебобулочных изделий по рыночной цене, по которой мука была оприходована;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 143 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68
– 13 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 51 Кредит 62
– 143 000 руб. – поступила оплата за продукцию.

В апреле:

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – сторнирована стоимость муки по неотфактурованной поставке;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – сторнирована сумма НДС по неотфактурованной поставке муки;

Дебет 20 Кредит 10
– 100 000 руб. – сторнирована стоимость муки, отпущенная в производство;

Дебет 43 Кредит 20
– 100 000 руб. – сторнирована себестоимость хлебобулочных изделий по рыночной цене, по которой мука была оприходована;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 100 000 руб. – сторнировано списание фактической себестоимости отгруженной продукции;

Дебет 10 Кредит 60
– 110 000 руб. – учтена стоимость муки в соответствии с расчетными документами;

Дебет 19 Кредит 60
– 11 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 11 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 10
– 110 000 руб. – учтена фактическая себестоимость муки в затратах на производство хлебобулочных изделий;

Дебет 43 Кредит 20
– 110 000 руб. – учтена себестоимость хлебобулочных изделий по стоимости, которая указана в сопроводительных документах;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 110 000 руб. – учтена в себестоимости реализованных хлебобулочных изделий по стоимости, которая указана в сопроводительных документах;

Дебет 60 Кредит 51
– 121 000 руб. – произведена оплата поставщику.

Если документы были получены после утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, то стоимость ТМЦ не корректируйте. Расчеты с поставщиком уточните следующим образом.

Если цена материалов по документам выше цены, использованной при их оприходовании, то уточнение задолженности перед поставщиком отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60
– отражено увеличение задолженности перед поставщиком и сумма убытка прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Если цена материалов по документам ниже цены, использованной при их оприходовании, то уточнение задолженности перед поставщиком отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1
– отражено уменьшение задолженности перед поставщиком и сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Такой порядок установлен в пункте 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете неотфактурованной поставки материалов. Расчетные документы поступили в следующем году после утверждения отчетности за год, в котором произошла неотфактурованная поставка

ЗАО «Альфа» заключило договор поставки материалов. По одной из партий материалов, принятых в ноябре 2013 года, поставщик не представил расчетные документы. Организация учитывает материалы на счете 10 (без использования счетов 15 и 16). Бухгалтер оприходовал их по рыночной стоимости, в качестве которой использовал стоимость этих же материалов из последней партии, приобретенной у этого поставщика, – 24 898 руб. (в т. ч. НДС – 3798 руб.). Списание материалов отражается по себестоимости каждой единицы.

В ноябре 2013 года «Альфа» использовала указанные материалы для оказания услуг и признала выручку от оказания этих услуг.

Расчетные документы поставщик представил в апреле 2014 года. Стоимость материалов согласно расчетным документам составила 24 780 руб. (в т. ч. НДС – 3780 руб.).

В учете бухгалтер «Альфы» отразил следующие проводки.

В 2013 году:

Дебет 10 Кредит 60
– 21 100 руб. (24 898 руб. – 3798 руб.) – оприходованы материалы по рыночной цене;

Дебет 19 Кредит 60
– 3798 руб. – учтен НДС по неотфактурованной поставке;

Дебет 20 Кредит 10
– 21 100 руб. – списаны материалы при оказании услуг.

В апреле 2014 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 100 руб. (21 100 руб. – 21 000 руб.) – скорректировано обязательство перед поставщиком в части уменьшения стоимости материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 3798 руб. – сторнирован НДС по неотфактурованной поставке материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 3780 руб. – учтен НДС по материалам согласно счету-фактуре;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3780 руб. – принят к вычету НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51
– 24 780 руб. – произведена оплата поставщику.

Если ТМЦ приходуются по учетной стоимости с использованием счетов 15 и 16, поступление по неотфактурованным поставкам отражайте следующими проводками.

На дату поступления ТМЦ:

Дебет 10 (41) Кредит 15
– оприходованы ТМЦ по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60
– отражена задолженность перед поставщиком ТМЦ по учетным ценам.

На дату получения товаросопроводительных документов:

Дебет 15 Кредит 60
– скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена ТМЦ меньше их фактической стоимости)

или

Дебет 15 Кредит 60
– скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена ТМЦ больше их фактической стоимости).

На последнее число отчетного месяца:

Дебет 16 Кредит 15
– отражено превышение фактической себестоимости ТМЦ над их учетной ценой

или

Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены ТМЦ над их фактической стоимостью.

Это следует из положений Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16 и 60) и пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Ситуация: нужно ли отражать в бухучете входной НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ. Организация применяет общую систему налогообложения

Да, нужно.

Исключением из этого являются случаи, когда заранее известно, что поставщик не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку). В этом случае входной НДС в бухучете по неотфактурованным поставкам не отражайте.

Одним из основных принципов ведения бухучета является принцип осмотрительности. Согласно этому принципу, кредиторская задолженность должна отражаться с учетом всех сумм, которые организация предполагает заплатить кредитору (п. 6 ПБУ 1/2008). Сумма НДС может быть определена исходя из рыночной стоимости ТМЦ (п. 9 ПБУ 5/01). Ставки НДС установлены в статье 164 Налогового кодекса РФ.

В бухучете входной НДС по неотфактурованным поставкам отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ.

Если после получения счета-фактуры окажется, что фактическая сумма налога другая, внесите исправления в бухучет. Корректировку входного НДС отразите проводками:

Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по ТМЦ согласно счету-фактуре.

ОСНО: налог на прибыль

ТМЦ по неотфактурованным поставкам при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Для целей налогообложения все расходы должны быть подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). Акты по формам № М-7, № ТОРГ-4 и № ТОРГ-5, составленные по неотфактурованным поставкам, не являются документами, которыми организация может подтвердить свои расходы на приобретение ТМЦ.

Учесть ТМЦ по неотфактурованным поставкам при расчете налога на прибыль можно только после получения расчетных документов. Если ТМЦ были реализованы или отпущены в производство до получения расчетных документов, то налоговую базу по налогу на прибыль следует уточнить. А именно стоимость ТМЦ учесть в составе расходов организации.

Если документы получены до сдачи налоговой декларации по итогам года, в котором произошла неотфактурованная поставка, стоимость ТМЦ учтите при расчете налога на прибыль в следующем порядке.

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшите за тот отчетный период, в котором товары были реализованы (ст. 320 НК РФ). По материалам, отпущенным в эксплуатацию (производство), определите, к прямым или косвенным расходам они относятся. Если это косвенные расходы, то налоговую базу уменьшите за тот отчетный период, в котором материалы были отпущены в производство (п. 2 ст. 272, абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). Если прямые – за тот отчетный период, в котором продукция, изготовленная из этих материалов, была реализована (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Подробнее об этом см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшите за тот отчетный период, в котором товары были реализованы (материалы переданы в производство) и оплачены поставщику (ст. 273, 320 НК РФ).

При этом если за корректируемый отчетный период декларация по налогу на прибыль была представлена, организация вправе, но не обязана подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Это связано с тем, что ошибка в расчете налоговой базы не привела к занижению налога (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Кроме того, налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала каждого года (ст. 286 НК РФ). Поэтому стоимость ТМЦ по ранее неотфактурованным поставкам можно отразить в расходах в налоговой декларации за следующий отчетный период или по итогам налогового периода.

Если организация применяет ПБУ 18/02, в учете будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива (подп. 11 и 14 ПБУ 18/02). Связано это с тем, что в отличие от налогового учета в бухучете расходы на приобретение неотфактурованных ТМЦ учитываются до поступления документов.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– учтен отложенный налоговый актив по неотфактурованным поставкам.

После того как расходы на приобретение ТМЦ уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив спишите:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив по неотфактурованным поставкам.

<…>

ОСНО: НДС

Входной НДС по неотфактурованным поставкам к вычету не принимайте. Одним из основных условий применения налогового вычета является наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). В том налоговом периоде, в котором счет-фактура будет передан организации, входной налог примите к вычету. Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

<…>

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

<…>

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте, с учетом дополнительной суммы, начисленной на основании корректировки таможенной стоимости к грузовой таможенной декларации

Да, можно.

Форма корректировки декларации на товары является неотъемлемой частью таможенной декларации (абз. 3 п. 2 Порядка, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. № 289). Поэтому при соблюдении прочих условий для вычета по НДС организация вправе учесть корректировку таможенной стоимости и принять к вычету фактически уплаченную сумму налога (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 7 июля 2003 г. № 24-11/36764).

<…>

3. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 22, Ноябрь 2012

Корректировка таможенной стоимости товаров влияет и на НДС, и на налог на прибыль

Д.П. Колесников, старший юрист департамента налогового и правового консалтинга ЗАО «МСАй ФДП-Аваль»

<…>

При увеличении таможенной стоимости декларант имеет право на вычет налога в периоде доплаты НДС

Величина таможенной стоимости может впоследствии увеличится (см. врезку ниже). В частности, если таможенный орган обнаружит недостоверные сведения или применение неверного метода определения таможенной стоимости (п. 1 ст. 68 ТК ТС).

В этом случае увеличивается база по НДС, а также размер налога, который компания сможет принять к вычету (письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.10 № 16-15/072132). Но только после доплаты соответствующих сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ и письмо Минфина России от 25.07.11 № 03-07-08/239).

К примеру, если организация ввезла товар и уплатила НДС в июне 2012 года, а корректировка таможенной стоимости и доплата налога произошли в августе того же года, то организация вправе заявить вычет в августе в сумме налога, доплаченной после корректировки.

<…>

Таможенную стоимость вправе корректировать не только таможенный орган, но и сама организация

Законодательство позволяет корректировать таможенную стоимость как таможенным органам (ст. 67 ТК ТС и Положение о ФТС России, утв. постановлением Правительства РФ от 26.07.06 № 459), так и самому декларанту (ст. 68 ТК ТС).

Если за корректировкой стоимости обращается декларант, он оформляет обращение в произвольной форме, а также представляет декларацию и корректировку таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС). Для обоснования необходимости корректировки также прикладываются подтверждающие документы (п. 10 решения Комиссии Таможенного союза от 20.09.10 № 376). Если таможенный орган согласится с доводами декларанта, он проставляет отметки в декларации и КТС, подтверждающие успешную корректировку.

Если декларант не согласен с корректировкой, проведенной сотрудниками таможни, он вправе обжаловать соответствующее решение в вышестоящий таможенный орган или суд (ст. 9 ТК ТС и ст. 37 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»)

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка