Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 августа 2015 10 просмотров

Аренда оборудования у учредителя-иностранной организации.Остался не раскрыт второй пункт моего вопроса. "2. Какие удержания и выплаты необходимо произвести в рамках закона о Контролируемых иностранных компаниях."Так как конечным бенефициаром швейцарской компании является резидент России - для него швейцарская компания является контролируемой иностранной компанией (на основе закона о КИК). В связи с этим, при выплате арендной платы российской организацией своему учредителю-швейцарской компании должны ли мы удерживать и перечислять какие-то налоги за бенефициара швейцарской компании - резидента РФ. Или бенефициар уже сам лично подает декларацию по контролируемой иностранной компании и уплачивает налоги? Должны ли мы истребовать какие-то документы от бенефициара в рамках закона о КИК?

Если иностранная организация зарегистрирована в Швейцарии, она должна предоставить соответствующее подтверждение, что имеет постоянное местонахождение в Великобритании. Но фактическим владельцем дохода является организация — резидент РФ. В этом случае налог у источника выплаты не удерживается, так как фактически российская организация выплачивает доход российской компании и налогообложение производится по правилам НК РФ. Также если фактическое право на доход имеет российский налоговый резидент, то для применения указанных положений неважно, в каком договаривающемся государстве согласно условиям международного договора должен облагаться такой доход, выплачиваемый иностранному лицу (п. 4 ст. 7 НК РФ и письмо Минфина России от 21.01.15 № 03-08-05/69519).

Порядок информирования налогового органа не утвержден. ФНС России в письме от 20.04.2015 № ГД-4-3/6713@рекомендовала временную форму. Можно использовать и формы, которые российские организации разработают самостоятельно (письмо ФНС России от 25.05.2015 № ГД-4-3/8798@).

Ответственность за исчисление и перечисление налогов в бюджет РФ при выплате дохода иностранным лицам (иностранным резидентам) несет российская организация — налоговый агент (письмо Минфина России от 12.12.14 № 03-08-05/64201). Во избежание рисков налоговому агенту нужно сделать следующее:

1) проверить наличие и действие международного договора об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой является иностранная организация, которой выплачивается доход (перечисляются деньги). Договор должен быть ратифицирован и вступить в силу;

2) до выплаты дохода у налогового агента (российской организации) должен быть документ, подтверждающий налоговое резидентство иностранной компании, которой выплачивается доход. Сертификаты, подтверждающие статус налогоплательщика, подлежат апостилированию, если иное прямо не предусмотрено международным договором, регулирующим вопросы налогообложения (письма ФНС России от 31.03.14 № ОА-4-13/5851@ и от 10.01.14 № ОА-4-13/101@);

3) налоговый агент, выплачивающий доход, вправе (но не обязан) запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Обсуждаются существенные поправки в правила контролируемых иностранных компаний (КИК)

<…>

Контролируемые иностранные организации
Условия для признания иностранной компании контролируемой Место управления*

Должны выполняться одновременно следующие условия:*

— иностранная организация не признается налоговым резидентом РФ;
—?контролирующим лицом являются юридические (физические) лица — налоговые резиденты РФ.

В определенных случаях иностранная компания может признаваться налоговым резидентом РФ (с учетом изменений, внесенных Законом № 150-ФЗ). В частности, если иностранные компании признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором. При этом местом управления иностранной организацей является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения

Местом управления иностранной организацией признается РФ, если выполняется хотя бы одного из условий:

—?исполнительный орган осуществляет деятельность из РФ;
—?руководство (руководящие должностные лица) осуществляется в РФ.*

До внесений изменений Законом № 150-ФЗ было еще одно условие — «большинство заседаний совета директоров проводится в РФ». Теперь его исключили. Но закрепили два дополнительных основания. Первое — документальное подтверждение, что деятельность осуществляется с использованием ее собственного квалифицированного персонала. Второе — активы в государстве ее постоянного местонахождения (или по месту нахождения обособленных подразделений), с которыми имеется международный договор с РФ.

Если руководство осуществляется и в РФ, и в иностранном государстве, то иностранная компания признается налоговым резидентом РФ при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

—?ведение бухгалтерского (управленческого) учета осуществляется в РФ;
—?ведение делопроизводства осуществляется в РФ;
—?оперативное управление персоналом осуществляется в РФ.

Иностранная организация, у которой есть обособленное подразделение в РФ, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ

<…>

Документальное подтверждение*

Для применения освобождения от налогообложения КИК контролирующее лицо представляет в налоговый орган документы (с переводом на русский язык), подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения. За исключением КИК, которая образована и имеет постоянное местонахождение в странах Евразийского экономического союза. Такие документы предоставляются в следующие сроки:

—?уведомление об участии — не позднее 1 месяца с даты возникновения (изменения доли) участия КИК;
—?уведомление о КИК — не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица;
—?в случае прекращения участия в КИК — не позднее 1 месяца с даты прекращения участия

<…>

В каких случаях нужно уведомлять налоговиков Что планируют изменить

Статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность уведомлять налоговый орган:*

—?об участии в иностранных организациях, если доля участия более 10%;
—?о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами;
—?об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход

В Проекте внесения изменений в Закон № 376-ФЗ предполагается исключить понятие «контроль и фактическое право на доход». При этом обязанность уведомления об учреждении иностранных структур без образования юридического лица останется.

Фактически планируемые изменения являются «косметическими», так как само по себе учреждение структуры без образования юридического лица направлено на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников: пайщиков, доверителей, бенефициаров.

Дополнительно в Проект внесения изменений в Закон № 376-ФЗ включена обязанность об уведомлении налоговых органов об участии в иностранных организациях и об учреждении иностранных структур без образования юридического лица в случае, если российский резидент осуществляет доверительное управление и вносит это имущество в капитал иностранной организации. Либо передает это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица

<…>

Кто признается фактическим владельцем доходаПримерыЧто предполагается изменить

С 1 января 2015 года действует понятие «лицо, имеющее фактическое право на доходы». К фактическому владельцу дохода относится:
— лицо, которое имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом;
— лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться данным доходом.

При этом должны учитываться выполняемые функции, а также принимаемые риски.

Эти критерии установлены для того, чтобы выплаты, которые производятся от российских резидентов в адрес иностранных компаний, подлежали полному налогообложению без злоупотребления льготными условиями, предусмотренными договорами об избежании двойного налогообложения

Рассмотрим несколько примеров исходя из следующей ситуации. Российская компания выплачивает доход (роялти за использование товарного знака) иностранной компании, зарегистрированной в Великобритании.* Между Россией и Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества». Согласно этой Конвенции доходы от авторских прав и лицензий подлежат налогообложению у получателя дохода (ст. 12 Конвенции), то есть в Великобритании.

Пример № 1.Иностранная компания, зарегистрированная в Великобритании, является фактическим владельцем дохода (то есть самостоятельно пользуется, распоряжается доходом и несет риски). Также есть подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в Великобритании. Российская организация, выплачивая доход иностранной компании, налог на прибыль не удерживает, так как в этом случае налог уплачивается по месту регистрации правообладателя (иностранной компании) в Великобритании. Применение российской организацией договора об избежании двойного налогообложения в данном примере правомерно и обоснованно.

Пример № 2.Иностранная компания, зарегистрирована в Великобритании, представила соответствующее подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в Великобритании. Но фактическим владельцем дохода является компания, расположенная в Сент-Люсии. Между Россией и Сент-Люсией отсутствует договор об избежании двойного налогообложения. Поэтому при выплате дохода российская организация не может применить льготный режим налогообложения и обязана удержать как налоговый агент сумму налога на прибыль по ставке 20% и перечислить в бюджет РФ. Несмотря на то что роялти выплачиваются в адрес иностранной компании, зарегистрированной в Великобритании.

Пример № 3.Иностранная компания зарегистрирована в Великобритании, она предоставила соответствующее подтверждение, что имеет постоянное местонахождение в Великобритании. Но фактическим владельцем дохода является компания — резидент РФ. В этом случае налог у источника выплаты не удерживается, так как фактически российская организация выплачивает доход российской компании и налогообложение производится по правилам НК РФ. Также если фактическое право на доход имеет российский налоговый резидент, то для применения указанных положений неважно, в каком договаривающемся государстве согласно условиям международного договора должен облагаться такой доход, выплачиваемый иностранному лицу (п. 4 ст. 7 НК РФ и письмо Минфина России от 21.01.15 № 03-08-05/69519).

Порядок информирования налогового органа не утвержден. ФНС России в письме от 20.04.2015 № ГД-4-3/6713@рекомендовала временную форму. Можно использовать и формы, которые российские компании разработают самостоятельно (письмо ФНС России от 25.05.2015 № ГД-4-3/8798@).

Ответственность за исчисление и перечисление налогов в бюджет РФ при выплате дохода иностранным лицам (иностранным резидентам) несет российская компания — налоговый агент (письмо Минфина России от 12.12.14 № 03-08-05/64201). Во избежание рисков налоговому агенту нужно сделать следующее:

1) проверить наличие и действие международного договора об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой является иностранная компания, которой выплачивается доход (перечисляются деньги). Договор должен быть ратифицирован и вступить в силу;

2) до выплаты дохода у налогового агента (российской компании) должен быть документ, подтверждающий налоговое резидентство иностранной компании, которой выплачивается доход. Сертификаты, подтверждающие статус налогоплательщика, подлежат апостилированию, если иное прямо не предусмотрено международным договором, регулирующим вопросы налогообложения (письма ФНС России от 31.03.14 № ОА-4-13/5851@ и от 10.01.14 № ОА-4-13/101@);

3) налоговый агент, выплачивающий доход, вправе (но не обязан) запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ);*

4) при выплате дивидендов налоговый агент к указанным документам вправе запросить у иностранной организации, получающей доход в виде дивидендов, и лица, имеющего право на дивиденды, следующую информацию (п. 1.2 ст. 312 НК РФ):

— подтверждение, что иностранная организация признает отсутствие права на получение названных доходов (то есть она не претендует на применение международных договоров РФ);
— сведения о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и подтверждением порядка прямого участия в данной иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства (территории) налогового резидентства лица)

В Проекте внесения изменений в Закон № 376-ФЗ предполагается внести изменение в формулировку при определении лица, которое не признается имеющим фактическое право на доходы, — заменить слова «выплачивая такие доходы (полностью или частично)» на формулировку «выплачивая все или почти все такие доходы». Таким образом, в Проекте внесения изменений в Закон № 376-ФЗ не является фактическим получателем дохода в том числе лицо, которое не выполняет никаких иных функций и не принимает на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая все или почти все такие доходы фактическому получателю дохода. При этом законодательно не определен суммовой критерий «все или почти все», поэтому предполагаемые поправки могут привести к различным толкованиям и спорам между налоговыми агентами и контролерами.

Также положения статьи 7 «Международные договоры по вопросам налогообложения» НК РФ, включая и концепцию бенефициарного собственника (фактический получатель дохода), планируется распространить на структуры без образования юридического лица. В статье 7 НК РФ используется понятие «иностранное лицо» и оно применяется для организаций и (или) физлиц, так как согласно статье 11 НК РФ лицо — это организации и (или) физлица. Понятие «иностранная структура без образования юридического лица» выделено отдельно и Законом № 376?ФЗ определено как организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства без образования юрлица, которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров. Таким образом, в случае введения планируемых изменений, если Российская компания осуществляет выплату дохода иностранной структуре без образования юридического лица (например, в траст), также необходимо выяснить, является ли иностранная структура без образования юридического лица фактическим получателем дохода и, как следствие, могут ли быть применены льготные положения международных договоров в области налогообложения

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 16, AВГУСТ 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка