Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 августа 2015 111 просмотров

В марте 2015г. приобретен тахограф с СКЗИ стоимостью 45000руб. СПИ 61 месяц.В августе 2015г. на тахографе меняем СКЗИ. Стоимость нового 20000руб., услуги по дезактивации старого СКЗИ = 1000руб., активации нового СКЗИ и калибровки с монтажем тахографа = 9000руб. Все без НДС. СПИ не меняется.Вопрос:1) старый СКЗИ мы обязаны хранить 3 года! Каким образом отразить данную операцию (проводки и документы)?2) на какую сумму уменьшать стоимость ОС (проводки, документальное оформление)?3) на какую сумму увеличивать стоимость ОС (проводки, документальное оформление)?

Официальных разъяснений по данному вопросу нет. По нашему мнению расходы на новый блок СКЗИ, активацию, калибровку с монтажом организация должна учитывать как неисключительные права:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»– учтена стоимость неисключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

Дебет 97 Кредит 60 (76)– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности;

Дебет 19 Кредит 60 (76)– отражен НДС по расходам, связанным с использованием права на объект интеллектуальной собственности.

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.

В налоговом учете расходы нужно учитывать равномерно в течении 3 лет. При этом стоимость основного средства (самого тахографа) не изменится, т.к. первоначальная стоимость основного средства может измениться в случае его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01. Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики. При модернизации основного средства изменяется технологическое и служебное назначение объекта, улучшается часть свойств основного средства. При реконструкции переустраивают объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура.
Ликвидация основных средств – это выбытие объектов, не пригодных для дальнейшей эксплуатации. Причинами ликвидации могут быть физический или моральный износ основных средств, неустранимые повреждения вследствие чрезвычайных ситуаций (аварий, пожара) и т. д. Т.е. в данном случае замена СКЗИ не является достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, либо частичной ликвидацией основного средства, а значит изменять стоимость основного средства не нужно.

Факт получения прав по лицензионному договору оформите документом в произвольном виде, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, это может быть акт приема-передачи права на интеллектуальную собственность. Такой порядок следует из части 1статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Если в лицензионном договоре зафиксирован иной порядок и условия передачи использования прав, то акт приема-передачи составлять не обязательно (письмо Минфина России от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

1. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет

Да, можно.

Чтобы передавать налоговую отчетность по электронным каналам связи, организации, помимо доступа в Интернет, нужны следующие компоненты:
– усиленная квалифицированная электронная подпись (сертификат ЭП);
– программа криптографической защиты информации (СКЗИ);
– программа для формирования и отправки отчетности.

Обычно все эти программы и услуги можно заказать у одной компании – спецоператора, с которымнеобходимо заключить договор. При этом нужно определить, кто в организации будет владеть сертификатом ЭП. Как правило, это руководитель, имеющий право подписывать налоговую отчетность. На его имя будет оформлен электронный ключ.

В зависимости от того, как составлен договор со спецоператором и какие именно услуги он оказывает организации, расходы, связанные с передачей отчетности через Интернет, могут включать в себя:
– затраты на приобретение необходимого программного обеспечения (включая оплату ЭП). При расчете налога на прибыль их можно учесть на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
– затраты на обслуживание системы (включая доступ к специальным каналам связи). Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Любые из перечисленных расходов при расчете налога на прибыль можно учесть, только если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для обоснования затрат у организации должны быть подтверждающие документы. Например, расходы по установке и настройке программного обеспечения можно подтвердить актом выполненных работ. Расходы на приобретение неисключительных прав на программу – лицензионным договором, фирменной инструкцией, заполненной карточкой пользователя.

Подтверждением расходов на изготовление электронной подписи служит сертификат ЭП. Организация может заказать несколько электронных подписей, например, для руководителя, финансового директора, главного бухгалтера. В этом случае спецоператор выдаст несколько сертификатов ЭП. В каждом из них будут указаны персональные данные их владельцев и наименование организации, отчетность которой они имеют право подписывать. Расходы на изготовление дополнительных электронных подписей организация может признать экономически обоснованными, только если все сертификаты оформлены на ее сотрудников.

Следует отметить, что исключительные права на программное обеспечение спецоператоры организациям не передают – им предоставляется лишь право пользования этими продуктами. Поэтому, если в договоре указан срок пользования программным обеспечением, расходы списывайте равномерно в течение всего этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения таких расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Расходы, связанные с обслуживанием системы, списывайте по мере поступления от спецоператора расчетных документов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, любые фактически понесенные расходы включаются в расчет налогооблагаемой прибыли при условии их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с передачей электронной налоговой отчетности по ТКС

В декабре 2014 года ООО «Альфа» заключило договор на оказание услуг по передаче электронной отчетности по ТКС в налоговую инспекцию со спецоператором связи. Срок действия договора – один год, с 1 января по 31 декабря 2015 года.
В рамках договора «Альфа» оплатила изготовление ключа электронной подписи и приобрела право пользования лицензионным программным обеспечением. Стоимость услуг – 6372 руб., в том числе НДС – 972 руб. Кроме того, «Альфа» внесла абонентскую плату за обслуживание системы в течение года в размере 4956 руб. (в т. ч. НДС – 756 руб.). Документы, подтверждающие выполнение работ по обслуживанию системы, спецоператор представляет ежемесячно.

Доходы и расходы для расчета налога на прибыль организация определяет методом начисления.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В декабре 2014 года:

Дебет 60 Кредит 51
– 11 328 руб. (6372 руб. + 4956 руб.) – перечислена оплата по договору со спецоператором;

Дебет 97 Кредит 60
– 5400 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на приобретение программного обеспечения;

Дебет 19 Кредит 60
– 972 руб. – отражен НДС со стоимости программного обеспечения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 972 руб. – принят к вычету НДС со стоимости программного обеспечения.

Ежемесячно в течение 2015 года:

Дебет 26 Кредит 60
– 350 руб. ((4956 руб. – 756 руб.) : 12 мес.) – списаны расходы на абонентское обслуживание;

Дебет 19 Кредит 60
– 63 руб. (756 руб. : 12 мес.) – отражен НДС со стоимости абонентского обслуживания;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 63 руб. – принят к вычету НДС со стоимости абонентского обслуживания;

Дебет 26 Кредит 97
– 450 руб. – списана часть расходов будущих периодов.

При расчете налога на прибыль за 2014 год расходы по договору со спецоператором связи бухгалтер «Альфы» не учитывал. В 2015 году бухгалтер ежемесячно включает в состав прочих расходов 800 руб. (350 руб. + 450 руб.).*

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

2.Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента

<…>


В бухучете такие активы учитывайте за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Стоимость объекта, полученного в пользование, отразите проводкой:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость неисключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

Затраты на приобретение неисключительных прав отразите проводками:

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по расходам, связанным с использованием права на объект интеллектуальной собственности.

Расходы на приобретение неисключительного права на объекты интеллектуальной собственности, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.*

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

3.Когда первоначальная стоимость основного средства может быть скорректирована

Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Есть, правда, еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так придется, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена существенная ошибка. Дело в том, что такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов. И ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4ПБУ 22/2010.

Если же никакой ошибки нет и какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.*

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

5.Что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств

Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 ипункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.

Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91. Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси, для здания (помещения) – монтаж пожарной сигнализации. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94)*

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

6.Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

<…>

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)*
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)*

<…>

Из справочника

7.Ликвидация основных средств


Ликвидация основных средств – это выбытие объектов, не пригодных для дальнейшей эксплуатации. Причинами ликвидации могут быть физический или моральный износ основных средств, неустранимые повреждения вследствие чрезвычайных ситуаций (аварий, пожара) и т. д.*

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

8.Как лицензиату отразить в бухучете и при налогообложении лицензионные платежи и расходы, связанные с заключением лицензионного договора

<…>

Документальное оформление

Факт получения прав по лицензионному договору оформите документом в произвольном виде, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, это может быть акт приема-передачи права на интеллектуальную собственность. Такой порядок следует из части 1статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Если в лицензионном договоре зафиксирован иной порядок и условия передачи использования прав, то акт приема-передачи составлять не обязательно (письмо Минфина России от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка