Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 августа 2015 7 просмотров

Организация находится на ОСНО.1. Мы купили товар у поставщика в другом городе, и доставляет нам товар перевозчик автомобильным транспортном. Перевозчик нам предоставляет пакет документов за свои услуги: акт, счет-фактуру и накладную на выдачу сборного груза или экспедиторскую расписку(договор с перевозчиком у нас есть). Товарной накладной или товарно- транспортной накладной не предоставлено. Можно ли данные расходы принимать к вычету при расчете налога на прибыль и НДС принимать к вычету из бюджета?чем это грозит?2. Товар доставляется ж/д транспортном пакет документов?

1. В Вашем случае расходы и НДС по транспортным расходам принимать к вычету опасно, т.к. согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) или ттн. Если организация учтет данные расходы и НДС, то есть вероятность того, что налоговая инспекция при проверке снимет их.

2. При доставке товара ж/д транспортом перевозчик должен предоставить счет-фактуру, транспортную железнодорожную накладную по форме №ГУ-29-О. Предоставление акта об оказанных услугах является обязательным в том случае, если это предусмотрено договором.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 17, СЕНТЯБРЬ 2012

1.Рейтинг спорных ситуаций, когда из-за ТТН компаниям отказывают в вычете НДС или снимают затраты

Редакция РНК подготовила рейтинг самых спорных ситуаций, когда из-за огрехов в ТТН налогоплательщику могут отказать в признании налоговых расходов по приобретению товара и его доставке, а также в вычете НДС по ним.

Напомним, что 25 июля 2011 года вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272 ), которые устанавливают форму транспортной накладной. При этом ТТН по форме № 1-Т , утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 , не отменена и продолжает использоваться.

Принципиальным отличием этих документов является то, что транспортная накладная может обосновать только расходы на перевозку груза, а правильно оформленная ТТН позволяет организации не только подтвердить расходы на доставку, но и оприходовать в учете ТМЦ без иных документов. Ведь в транспортной накладной отсутствует товарный раздел, следовательно, сведения о товаре может подтвердить только товарная накладная по форме № ТОРГ-12 .

В письме от 22.12.11 № 03-03-10/123 Минфин России указал, что компания может подтвердить расходы на транспортировку товара на основании как транспортной накладной, так и накладной формы № 1-Т . Это можно трактовать по-разному: либо компания может выбрать одну из накладных, либо необходимо использовать одновременно обе формы. Многие специалисты больше склоняются к первой трактовке. При этом на практике компании из этих двух форм обычно выбирают более привычную для них ТТН.

Итак, предположим, что стороны оформили сделку товарной накладной поформе № ТОРГ-12 и счетом-фактурой и при этом не составляли транспортную накладную. Для анализа мы выбрали 10 самых спорных ситуаций, когда из-за погрешностей в ТТН налоговики лишают компанию права на применение вычета НДС и учета потраченных сумм в расходах. Далее мы обратились к аудиторам и налоговым консультантам с просьбой проранжировать их по популярности обращения налогоплательщиков по тем или иным вопросам (список экспертов приведен во врезке справа). По итогам опроса вывели средний балл и составили рейтинг.

Одновременно с этим мы предложили пользователям сайта www.rnk.ruоценить, какие претензии налоговики чаще всего предъявляют на практике в связи с теми или иными ошибками в ТТН. Результаты опроса представлены в виде диаграмм.

1.У покупателя нет ТТН в ситуации, когда доставку осуществляет сторонняя организация

<…>

Затраты на доставку товара сторонней организацией уменьшают налогооблагаемую прибыль только при наличии ТТН — такой позиции придерживаются 42% опрошенных компаний

Если товар доставляется сторонней организацией, то покупателю необходимо иметь ТТН для подтверждения принятия товара на учет, — такие выводы делают налоговики на местах. При ее отсутствии они отказывают в признании затрат и в вычете НДС как по доставке этого товара, так и по самому товару. И 16% компаний, принявших участие в опросе, считают, что претензии проверяющих обоснованны.

Некоторые судьи принимают сторону контролеров, указывая, что без ТТН сделка является фиктивной. Ведь ТТН является единственным доказательством осуществления сторонней организацией доставки товара, а без ее представления операции не могут признаваться реальными. Соответственно приобретение товара также носит фиктивный характер (постановления ФАС Центрального от 25.01.12 № А14-2328/2011 и от 09.04.11 № А62-2948/2010 , Восточно-Сибирского от 25.01.11 № А33-5185/2010 и от 23.11.10 № А19-7166/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.04.11 № А19-7166/2010 ) округов).

42% участников опроса указывают, что при отсутствии ТТН налоговики могут исключить расходы и отказать в вычете НДС только по доставке товара. Так, Минфин в своих давних письмах указывал, что затраты по транспортировке товара, оказанные сторонними организациями, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль только при наличии ТТН ( письмо от 26.05.08 № 03-03-06/1/333 ). Есть и решения судов, поддерживающие такую позицию (постановления ФАС Поволжского от 16.03.11 № А55-7755/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.06.11 № ВАС-8187/11 ) и Северо-Западного от 25.05.09 № А05-8604/2008 округов).

Как подчеркнул Роман Самилло, старший аудитор АКГ «Градиент Альфа», на практике налоговики очень часто отказываются учитывать расходы на доставку. Риск предъявления претензий можно попытаться снизить, если перевозку осуществляет экспедиционная компания и у налогоплательщика есть экспедиционные документы и акт выполненных работ. Но суды не всегда принимают их во внимание. При этом арбитры указывают, что в актах по оказанию транспортных услуг и экспедиторских документах отсутствует полная информация, которая вносится в ТТН ( постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.10 № А63-5615/2009-С4-9 , оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.12.10 № ВАС-16150/10 ).

<…>

Если доставку осуществляет экспедиционная компания, то взамен ТТН компания может попытаться представить налоговикам экспедиционные документы и акт выполненных работ

Что касается расходов на покупку самого товара, то, как указала Татьяна Ефимова, директор по аудиту «Что делать Аудит», для подтверждения факта покупки товаров представление ТТН нормативными актами не предусмотрено. Наличие такой накладной не является обязательным условием для подтверждения принятия товара на учет и соответственно для применения вычетов по НДС (определения ВАС РФ от 20.05.2008 № 5885/08и от 19.03.2008 № 3284/08 ).

42% респондентов считают, что отказ в вычете НДС и в признании затрат неправомерен как в отношении товаров, так и в отношении его доставки. Ведь расходы на перевозку товара и вычет НДС по ним можно подтвердить иными документами (постановления ФАС Западно-Сибирского от 25.03.10 № А45-12262/2009 , Поволжского от 01.07.10 № А55-29852/2009 и Волго-Вятского от 14.08.08 № А43-74478/2007-45-179 округов). Например, договорами, актами, счетами, платежными и экспедиторскими документами.

Отметим, что есть решения арбитров, в которых претензии контролеров предъявлены только к доставке груза, при этом реальность приобретения товара налоговики не оспаривали. В таких случаях судьи также принимают сторону налогоплательщиков, указывая на то, что реальность затрат на транспортировку товара и вычет НДС с них организация может подтвердить иными документами (постановления ФАС Московского от 13.09.11 № А40-114362/10-4-649 и от 14.10.10 № А40-144437/09-76-924 , Северо-Кавказского от 26.05.10 № А63-6207/2009-С4-33 , Центрального от 14.10.10 № А09-11083/2009 и Поволжского от 01.07.10 № А55-29852/2009 округов).*

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

2.Как документально оформить продажу товаров оптом

<…>

Виды транспортных накладных

В зависимости от вида транспортировки товара используют и различные формы накладных, подтверждающих доставку:*

Если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар, затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждают путевым листом автомобиля. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123.

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

3.Нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)

Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). О составлении акта упоминается и в статье 720Гражданского кодекса РФ, которая распространяется на все виды договора подряда. Однако в ней сказано, что наряду с актом стороны могут составить и другой документ, удостоверяющий приемку.

Акты по гражданско-правовому договору можно составить следующим образом:

В остальных случаях составлять акт не обязательно. Поэтому факт выполнения работ (оказания услуг) для целей бухучета и налогообложения может быть подтвержден иным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 1 ст. 252 НК РФ). Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (ст. 999 ГК РФ). По агентскому договору – отчетом агента (ст. 1008 ГК РФ). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) – отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).

Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера (подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279.

Главбух советует: в тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 1 ст. 252 НК РФ).

Для этого, например, пропишите в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать:

  • договор;
  • счет на оплату;
  • платежные документы.

Подтверждает данный подход Минфин России в письмах от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226 и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/778.

Вместе с тем, это не касается работ (услуг), по которым приемка в обязательном порядке должна оформляться отдельным документом. Например, по строительному подряду, по которому акт обязателен (п. 4 ст. 753 ГК РФ).*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка