Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 августа 2015 24 просмотра

Иностранец поставил оборудование, но одна составляющая (кольцевая прокладка) не подошла по диаметру.Иностранец решил допоставить нужного размера безвозмездно, без возврата неподошедшей.Ранее оборудование учитывалось на 07 счете и было выдано в монтаж на 08 счетВопросы:Какие проводки необходимо сделать при поступлении прокладок:1. Стоимость самих прокладок2. Сборы, пошлины и НДС по таможенной декларации3. Услуги брокера4. Транспортные расходыНужно ли использовать 98 счет? И как его списывать (стоимость смонтированного оборудования сформирует первоначальную стоимость основного строящегося объекта).Возможно объект будет продан.Какие проводки необходимо сделать при возврате монтажником неподошедших прокладок (выдавалось в комплекте Задвижки).

1. Поступление новых прокладок нужно отразить проводкой – Дт.07 «Новые прокладки» Кт.98.2 «Безвозмездные поступления».

2. Сборы и пошлины, уплаченные на таможне – Дт.07 «Новые прокладки» Кт. 76 «Расчеты с таможней».

НДС, уплаченный на таможне (после оформления ГТД) – Дт. 19 Кт.68 (при условии, что оборудование будет использоваться деятельности, облагаемой НДС).

3. Услуги брокера также относятся на стоимость новых прокладок, поскольку прокладки войдут в состав основного средства, т.е. также будут формировать его первоначальную стоимость: Дт.07 «Новые прокладки» Кт. 60 «Расчеты с брокером»

4. Транспортные услуги по тем же причинам относятся на стоимость новых прокладок: Дт.07 «Новые прокладки» Кт. 60 «Расчеты с транспортной компанией»

5. Передача новых прокладок в монтаж отражается: Дт.08 Кт 07 «Новые прокладки».

На этом этапе нужно отразить доход от безвозмездно полученных прокладок:

Дт.98.2 Кт. 91.1- отражен доход от безвозмездно полученных деталей.

6. Возврат монтажником Дт.10 «Старые прокладки» Кт.07 «оборудование к установке».

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз

Внешнеторговый договор

При импорте товаров напрямую от поставщика основным документом, регулирующим права и обязанности сторон, является внешнеторговый договор купли-продажи (контракт) (п. 1 ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, письмо Банка России от 15 июля 1996 г. № 300). Минимальные требования к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов представлены в письме Банка России от 15 июля 1996 г. № 300. В контракте, в частности, должна быть отражена информация, необходимая для формирования себестоимости товара:

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, а также момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010». См. Классификацию условий поставок ИНКОТЕРМС 2010.

Например, если условия перехода рисков от продавца к покупателю определены в контракте как «CIP (перевозка и страхование оплачены до...) аэропорт в городе Москве», то это означает, что поставщик оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время его перевозки до аэропорта Москвы. Если условие поставки определено как «FCA (франко-перевозчик) аэропорт в городе Москве», то это означает, что поставщик оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара только до момента его передачи авиаперевозчику.

Момент перехода права собственности на товар нужно зафиксировать, указав место и время перехода права собственности к покупателю. Такое условие следует прописать в контракте, потому что Инкотермс не регламентирует порядок перехода права собственности на товар. На практике в контрактах обычно указывают, что момент перехода права собственности соответствует моменту перехода к покупателю риска случайной гибели товара согласно Инкотермс.

По принятому в России законодательству момент перехода права собственности может быть определен:

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223, пунктов 1 и 3 статьи 224, статьи 458 Гражданского кодекса РФ.

Если в контракте момент перехода права собственности не прописан, необходимо определить его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и поставщиком (ст. 1206 ГК РФ). Стороны могут самостоятельно выбрать и зафиксировать в контракте, право какой страны они будут применять к правам и обязанностям по контракту (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). Если такой оговорки в контракте нет, момент перехода права собственности определяется по законодательству страны продавца (п. 1, 2 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ).

<…>

Бухучет

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

Такой вывод следует из пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

<…>

Таможенные платежи

Для расчета таможенных платежей нужно определить таможенную стоимость товаров. Таможенную стоимость товаров определяет декларант либо его таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта (п. 1 ст. 212 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ, п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если таможенным органом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров (например, когда декларант неправильно выбрал метод определения таможенной стоимости), он самостоятельно определяет этот показатель (п. 1 ст. 68 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Кроме таможенных пошлин и сборов к таможенным платежам относятся также акцизы (для подакцизных товаров) и НДС, взимаемые при ввозе товаров (п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза, подп. 13 п. 1 ст. 182, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Акциз представляет собой невозмещаемый налог, поэтому его сумма входит в стоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 199 НК РФ).

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию России определяется как сумма:

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ.

Обычно НДС, взимаемый при ввозе товаров, перечисляют на счет таможни авансом, а затем при возникновении у организации обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Эти операции отражают проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС» Кредит 51
– перечислен аванс для уплаты НДС на таможне;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС»
– списан таможней НДС, подлежащий уплате по ввозимым товарам.

При этом, даже если организация применяет упрощенку, является плательщиком ЕНВД или ЕСХН либо воспользовалась правом на освобождение от НДС, она все равно должна уплатить НДС при ввозе товаров на территорию России (п. 3 ст. 145, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России, подлежат вычету при условии, что ввозимые товары будут использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Подробнее о том, как рассчитать акцизы и НДС с импортных товаров, см.:

Если организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, сумму этого налога учитывайте отдельно от стоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). Об учете товаров при применении различных налоговых режимов см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.

Оприходование импортных товаров

В бухучете импортные товары отражайте: по фактической себестоимости на счете 41 (п. 5 ПБУ 5/01). Затраты, связанные с приобретением товаров, не включенные в их таможенную стоимость, организация, осуществляющая торговую деятельность, может учесть в себестоимости товаров или в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете безвозмездное поступление материалов

Поступление материалов безвозмездно оформите в обычном порядке. Тот, кто отдал вам бесплатно материалы, должен представить такие же документы, как и при возмездном поступлении материалов. Фактическую себестоимость материалов, поступивших безвозмездно, определяйте по их рыночной цене. То есть по цене, по которой вы можете продать материалы. Такие правила установлены в пункте 9 ПБУ 5/01.

Определяя рыночную цену, ориентируйтесь на данные, которые у вас есть на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

Если доставку безвозмездно полученных материалов вы взяли на себя, то в фактическую себестоимость материалов следует включить эти затраты (п. 65 и 66 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В бухучете безвозмездное поступление материалов отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 98-2
– учтены безвозмездно поступившие материалы.

При списании безвозмездно полученных материалов в производство (на другие цели) отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан доход от использования безвозмездно полученных материалов (стоимость фактически израсходованных материалов).

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

<…>

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», №7, июль 2014

Формируем первоначальную стоимость импортного основного средства

А.В. Анищенко, аудитор

Чтобы обосновать таможенную стоимость ввозимых ценностей, нужно представить пакет документов*. При этом, по мнению чиновников, таможенные расходы включаются в первоначальную стоимость импортируемого основного средства и списываются в целях налогообложения прибыли через амортизацию. Но есть и другие точки зрения…

* Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 мая 2014 г. № Ф03-1424/2014.

Позиция чиновников

Фискалы считают, что таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства из-за рубежа, должны включаться в его первоначальную стоимость (письмо ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7660@). Вот их доводы. На основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (кроме НДС и акцизов в общих случаях).

Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основного средства в РФ, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением и возможностью использования. Поэтому их надо включить в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Впоследствии эти суммы списываются в затраты через амортизацию. Аналогично формируется бухгалтерская стоимость объекта (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

При этом чиновники утверждают, что нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, где сказано, что таможенные пошлины и сборы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, действуют в иных случаях.

Между тем и сами финансисты меняли свою точку зрения на этот счет. Так, в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/130 они указали, что таможенные пошлины можно с равным основанием учесть как в стоимости основного средства, так и в составе прочих расходов. А это значит, что предприятие вправе само определить, к какой группе расходов отнести данные затраты (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Но затем в письмах Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/417, от 14 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/279 чиновники высказали мнение, что таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основного средства на территорию РФ, должны обязательно включаться в его первоначальную стоимость. Что и подтверждено в недавнем письме № ГД-4-3/7660@.

Что говорят судьи

Некоторые арбитры пришли к выводу, что в рассматриваемой ситуации предприятия имеют право выбора – или включить таможенные пошлины в первоначальную стоимость имущества, или сразу учесть их в составе налоговых расходов (постановления ФАС Московского округа от 9 августа 2011 г. № КА-А40/8328-11, ФАС Северо-Западного округа от 22 октября 2010 г. № А05-2930/2010).

Правда, свой выбор организация должна заранее прописать в учетной политике. А вот в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 26 декабря 2013 г. № Ф03-6587/2013 судьи решили, что и закреплять в учетной политике выбор компании не надо. Ведь в статье 257 Налогового кодекса РФ нет прямого требования, чтобы таможенная пошлина учитывалась в первоначальной стоимости приобретенного имущества. А в пункте 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ говорится лишь, что, если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, компания имеет право самостоятельно сделать выбор. При этом в статье 264 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что к прочим расходам относятся уплаченные таможенные пошлины. В силу этих доводов включать таможенные пошлины в первоначальную стоимость имущества неправомерно.

Если спорить нет желания

Если предприятие не хочет спорить с налоговиками, то уплаченные таможенные пошлины действительно лучше включить в первоначальную стоимость импортируемого основного средства.

Напомним, что таможенная стоимость основного средства, ввозимого на единую таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с положениями соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года (п. 1 ст. 64 Таможенного кодекса ТС). В большинстве случаев таможенной стоимостью ввозимого основного средства является его контрактная цена без учета таможенных платежей и НДС. › |

› | Для целей исчисления таможенной пошлины, НДС и для определения таможенной стоимости объектов основных средств суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

ООО «Агора» перечислило 24 апреля 2014 года зарубежному поставщику 100-процентную предоплату в размере 22 000 долларов США на приобретение основного средства. Курс доллара США на эту дату составлял 35,6625 руб. за доллар. На дату уплаты таможенных платежей (5 мая) курс был равен 35,7227 руб. за доллар США. Ставка ввозной таможенной пошлины – 10 процентов.

Организация приняла решение включить суммы таможенной пошлины и таможенного сбора в состав первоначальной стоимости приобретенного основного средства.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом.

В апреле:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 784 575 руб. (22 000 USD х 35,6625 руб/USD) – перечислена предоплата за основное средство.

В мае:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 78 589,94 руб. (22 000 USD х 35,7227 руб/USD х 10%) – уплачена ввозная таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 2000 руб. – перечислен таможенный сбор за таможенные операции;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 155 608,08 руб. ((22 000 USD х 35,7227 руб/USD + 78 589,94 руб.) х 18%) – начислен НДС за ввезенное основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51
– 155 608,08 руб. – уплачен начисленный НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
– 865?164,94 руб. (784 575 + 78 589,94 + 2000) –перешло право собственности на объект к импортеру;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60
– 784 575 руб. – зачтена предоплата за основное средство;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 865?164,94 руб. – принято оборудование к учету в составе основных средств.

Важно запомнить
В суде организация может попытаться отстоять свою позицию и списывать таможенные пошлины на налоговые расходы единовременно (в составе прочих расходов).

Из справочника 13 200 бухгалтерских проводок с комментариями.Алексей Тепляков

  • Пункт 1
    • условия поставки товара;
    • момент перехода права собственности от иностранного поставщика к российскому покупателю;
    • порядок, форма и сроки расчетов.
    • как момент передачи товара – если покупатель самостоятельно (через своего представителя) забирает товар у иностранного поставщика;
    • как момент вручения товара – если поставщик обязан доставить товар российскому покупателю;
    • как момент сдачи товара поставщиком перевозчику – если из договора не вытекает обязанность продавца самостоятельно доставить товар покупателю или передать товар в месте его нахождения.
    • контрактной цены;
    • дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
    • таможенных пошлин и сборов;
    • акцизов (для подакцизных товаров).
    • таможенной стоимости товаров;
    • таможенной пошлины;
    • акцизов (для подакцизных товаров).
  • Пункт 2
  • Пункт 3
  • Пример
      1. Приобретение основных средств по договору купли-продажи
  • Пункт 4

Отражение в бухгалтерском учете приобретения основных средств для деятельности, облагаемой НДС. Составные части основного средства учтены в составе вложений во внеоборотные активы.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при приобретении оборудования «А», являющегося составной частью оборудования «Б»
1 08-3 60, 76 Отражена стоимость оборудования «А» без НДС в составе капитальных вложений
2 19-1 60, 76 Начислен НДС со стоимости приобретенного оборудования «А»
3 60, 76 51 Отражена оплата оборудования «А»
Бухгалтерские проводки при приобретении деталей к оборудованию «Б»
1 08-3 60, 76 Отражена стоимость без НДС деталей оборудования «Б»
2 19-1 60, 76 Начислен НДС со стоимости приобретенных деталей
3 60, 76 51 Отражена оплата деталей оборудования «Б»
Бухгалтерские проводки при вводе оборудования «Б» в эксплуатацию
1 01 08-3 Оборудование «Б» введено в эксплуатацию. В первоначальную стоимость оборудования «Б» включены стоимость оборудования «А» и стоимость деталей к оборудованию «Б»
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-1 Принят к вычету НДС по оборудованию «Б» введенному в эксплуатацию

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка