Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 августа 2015 1943 просмотра

Организация на ОСН, может ли оплатить налоги и страховые взносы начисленные при начислении зарплаты раньше, чем производит выплату зарплаты, допустим налоги оплачены 25числа, а деньги сняты со счета 31 и выплачена зарплата?

Уплатить страховые взносы можно без проблем раньше выплаты зарплаты, т.к. срок их уплаты в соответствии с ч.5 ст. 15 Закона от 24.07.09 №212-ФЗ – не позднее 15-го числа следующего месяца, т.е. не привязан ко дню выдачи зарплаты.

Что касается уплаты взносов от НСиПЗ, то перечислять их по закону (п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98г. № 125-ФЗ) требуется в день, установленный для получения в банке денег на выплату зарплаты за истекший месяц либо перечисления зарплаты за истекший месяц на счета сотрудников. То есть срок уплаты взносов зависит от того, когда организация должна снимать деньги на зарплату со счета в банке (перечислять на карточки сотрудников). Дата, когда зарплата фактически выдана сотрудникам, значения не имеет. Это следует из пункта 4 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Но если перечислить взносы от НСиПЗ раньше этой даты, ничего страшного не случится. Просто временно в учете у вас будет числиться переплата (до момента начисления).

Что касается НДФЛ, то здесь ситуация сложнее. Контролирующие ведомства неоднократно высказывались, что этот налог не может быть перечислен авансом, т.к. должен быть удержан из доходов налогоплательщика, а не перечислен налоговым агентом из собственных средств. Поэтому, если перечислить НДФЛ раньше выплаты зарплаты налоговые инспекторы вообще могут не признать перечисленную сумму налогом (письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@). В письме ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@ говорится, что досрочно уплаченную в бюджет сумму нельзя зачесть в счет предстоящих платежей, ее можно только вернуть. Независимо от момента возврата следует заново перечислить НДФЛ в момент удержания его из зарплаты работников (п. 6 ст. 226 НК РФ). Правда в письме от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@ налоговая служба дала иные пояснения. Если в платежке верно указаны реквизиты, налог поступил в бюджет, у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ, и нет оснований для начисления штрафа. И все же, во избежание конфликтов с налоговой, уплачивать НДФЛ лучше в срок, определенный законом.

Обоснование

Из рекомендации

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Как организации перечислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бюджет

Сроки уплаты

Каждый месяц в течение всего календарного года перечисляйте во внебюджетные фонды страховые взносы, уменьшенные на ранее уплаченные суммы (ч. 4 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом сумму взносов, начисленных в ФСС России, можно дополнительно уменьшить на сумму расходов на обязательное социальное страхование, понесенных организацией.

Срок уплаты страховых взносов за текущий месяц – не позднее 15-го числа следующего месяца. Если срок уплаты приходится на выходной (нерабочий, праздничный) день, перечислите страховые взносы в следующий за ним рабочий день.

Такой порядок установлен частью 5 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

<…>

Из рекомендации
Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Как перечислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бюджет

Срок уплаты

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, рассчитанные по итогам месяца, перечислите в день, установленный для получения в банке денег на выплату зарплаты за истекший месяц либо перечисления зарплаты за истекший месяц на счета сотрудников.

Взносы, начисленные с выплат по гражданско-правовым договорам, заплатите в день, установленный отделением ФСС России по месту учета организации.

Такой порядок уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний следует из пункта 4 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: как установить день получения в банке (перечисления на карточку сотрудника) денег на зарплату для определения срока уплаты взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

День выплаты зарплаты должен быть установлен в Правилах трудового распорядка, в коллективном или трудовом договоре (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Организация должна получать в банке деньги в день, который позволит выдать зарплату в установленные сроки. Следовательно, предполагаемые дни получения в банке денег на зарплату за истекший месяц известны. Кроме того, они могут быть установлены в договоре с банком.

На практике при ежегодном подтверждении основной деятельности организации сотрудники ФСС России требуют сообщить им о предполагаемом дне получения (перечисления) в банке денег на зарплату. Дату получения (перечисления) в банке денег на зарплату обособленных подразделений организация указывает в заявлении о регистрации обособленного подразделения в ФСС России. Этот день и будет считаться установленным.

Ситуация: когда нужно перечислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, если зарплата выдана позже сроков, предусмотренных трудовым договором

Если зарплата выдана сотрудникам позже установленных сроков, то взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний все равно заплатите в день, установленный для получения в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц либо перечисления зарплаты за истекший месяц на счета сотрудников.

Дело в том, что срок уплаты взносов зависит от того, когда организация должна снимать деньги на зарплату со счета в банке (перечислять на карточки сотрудников). Дата, когда зарплата фактически выдана сотрудникам, значения не имеет. Это следует из пункта 4 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: когда нужно перечислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, если организация выдает зарплату сотрудникам из наличной выручки

Взносы с зарплаты за истекший месяц, выплачиваемой из наличной выручки, перечислите в день, установленный для ее выдачи.

Это косвенно следует из правил пункта 4 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, которыми установлен срок уплаты взносов как дата выдачи зарплаты деньгами, полученными в банке, или перечисления на карточки. Следовательно, срок уплаты зависит от того, когда зарплата должна быть выдана сотрудникам.

Ситуация: как заплатить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, если материальная помощь, отпускные и другие разовые платежи выплачены до выдачи зарплаты

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные с разовых выплат, нужно перечислить в бюджет ФСС России (в зависимости от того, что произойдет раньше):
– либо в день, установленный для получения в банке денег на выплату зарплаты за истекший месяц;
– либо в день перечисления зарплаты за истекший месяц на счета сотрудников.

Например, если отпускные выплачены сотруднику 12 февраля, то страховые взносы с этой суммы нужно перечислить в ФСС России вместе со взносами, начисленными с зарплаты за февраль.

Это следует из пункта 4 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, пункта 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 и подтверждается письмом ФСС России от 16 декабря 2014 г. № 17-03-09/08-4428П.

<…>

Из статьи журнала «Зарплата» № 11, Ноябрь 2014

Когда перечислять НДФЛ с зарплаты

Дата перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет зависит от вида полученного дохода и способа его выдачи.

Если НДФЛ перечислить в бюджет позже положенного срока, компанию ждут штрафы и пени (ст. 75 и 123 НК РФ). Если раньше — налоговые инспекторы вообще могут не признать перечисленную сумму налогом (письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@).

Дата получения дохода

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход налогоплательщиков (ст. 209 НК РФ). Ими, в частности, являются работники компании, которые получают от нее заработную плату, премии, материальную помощь, различные компенсации.

Для того чтобы определить момент перечисления НДФЛ с этих сумм, нужно знать дату получения дохода.

Дата получения дохода установлена в статье 223 Налогового кодекса. Она зависит от вида дохода и способа его выдачи (таблица ниже).

Таблица Дата получения дохода

Форма получения дохода Дата фактического получения дохода
Доход, связанный с оплатой труда
В денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 223 НК РФ) Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата
В случае увольнения работника до окончания месяца — последний рабочий день, за который ему была начислена зарплата
Доход, не связанный с оплатой труда
В денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) День выплаты денег из кассы
День перечисления денег на счет налогоплательщика
День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц
В натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) День передачи
В виде материальной выгоды (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) День уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам
День приобретения товаров, работ, услуг
День приобретения ценных бумаг

Дата перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты

НДФЛ с зарплаты в денежной форме перечисляется в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса (схема ниже).

Схема День перечисления НДФЛ в бюджет

Зарплатный проект — это соглашение между банком и компанией о выплате заработной платы посредством платежных карт

Компания перечисляет зарплату на банковские карты сотрудников

При перечислении зарплаты на банковские карты в большинстве случаев в один день совершается несколько действий:

  • - подача в банк платежного поручения и реестра для зачисления денежных средств на счета работников (эти документы характерны для так называемого зарплатного проекта);
  • - подача в банк платежного поручения на уплату НДФЛ.

Письмо, которое взволновало бухгалтеров

Специалисты Минфина России рассмотрели следующую ситуацию. Компания перечисляет зарплату с расчетного счета компании на счет банка — эмитента зарплатных карт. При этом в один день бухгалтер подает в банк платежное поручение, а на следующий день — реестр на зачисление средств.

По мнению специалистов Минфина России, НДФЛ в такой ситуации необходимо перечислить в бюджет в день зачисления денежных средств на карточные счета работников организации (письмо от 01.09.2014 № 03-04-06/43711).

Письма в редакцию

После выхода в свет этих рекомендаций в редакцию стали поступать письма. Вот фрагмент одного из них:

Работники имеют карточки в разных банках, и я не могу контролировать день зачисления денежных средств по каждому из них. Поэтому я перечисляю зарплату сотрудникам и одновременно НДФЛ. Правильно ли я поступаю?

У бухгалтера при перечислении зарплаты на банковские карты работников есть следующие документы:

  • - платежное поручение и (или) реестр на зачисление денежных средств (это зависит от того, участвует ли компания в зарплатном проекте банка, и условий договора с банком);
  • - банковская выписка о списании суммы с расчетного счета.

Документов, которые подтверждают, что, например, зарплата Иванова точно поступила на его банковскую карту 5 ноября, а не 6-го, у бухгалтера нет. Если, к примеру, он по ошибке в реестре указал неверные реквизиты банковской карты работника, сумма зарплаты не будет перечислена работнику вовремя. Об этом бухгалтер узнает либо от самого работника, либо по сведениям из банка о невыясненных платежах.

Масла в огонь подлили письма ФНС России

Летом текущего года специалисты ФНС России пояснили следующее. Сумма, перечисленная в бюджет раньше дня удержания НДФЛ из доходов работника, не является налогом (письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@).

В письме ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@ говорится, что досрочно уплаченную в бюджет сумму нельзя зачесть в счет предстоящих платежей, ее можно только вернуть. Независимо от момента возврата следует заново перечислить НДФЛ в момент удержания его из зарплаты работников (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В письме от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@ налоговая служба дала иные пояснения. Если в платежке верно указаны реквизиты, налог поступил в бюджет, у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ, и нет оснований для начисления штрафа.

Что делать бухгалтеру при таком обилии разъяснений?

Рекомендации экспертов журнала «Зарплата»

Обратимся к пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса. В нем сказано, что «налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее… дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика…».

В этом предложении не разделены две банковские операции:

  • - перечисление денежных средств со счета компании;
  • - зачисление зарплаты на счет работника.

Специалисты Минфина России упомянули только день зачисления денежных средств на счет работника, который на практике определить может быть сложно.

По мнению редакции, уплачивать НДФЛ в бюджет нужно в день списания денег с банковского счета работодателя для перечисления на банковские счета работников. Этот подход подтверждают формулировка пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса и письмо Минфина России от 10.07.2014 № 03-04-06/33737. В письме приведен пример определения дня уплаты НДФЛ.

При перечислении заработной платы 15-го числа текущего месяца за вторую половину предшествующего месяца на счета работников НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в этот же день, то есть в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков, а именно 15?го числа.

Пример 1

В ООО «Прогресс» зарплата выплачивается в безналичной форме перечислением на пластиковые карты работников:

— 17-го числа текущего месяца — за первую половину месяца (аванс) за фактически отработанные дни;

— 3-го числа месяца, следующего за расчетным, — за вторую половину месяца.

Компания является участником зарплатного проекта одного из банков. Согласно договору с банком для того, чтобы списать денежные средства на выплату зарплаты со счета компании, необходимы два документа: платежное поручение и реестр для зачисления сумм на зарплатные карты работников.

2 декабря 2014 года бухгалтер ООО «Прогресс» отправил в банк платежное поручение на перечисление зарплаты, а 3 декабря — реестр на зачисление денежных средств на карты работников.

Когда бухгалтер должен подать платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет?

Решение

30 ноября 2014 года

В этот день бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— начислена заработная плата за ноябрь 2014 года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— начислен НДФЛ с доходов работников за ноябрь 2014 года.

3 декабря 2014 года

В нашем примере банк может списать денежные средства со счета компании при наличии двух документов: платежного поручения и реестра. Оба этих документа оказались в банке только 3 декабря. В этот день банк списывает средства со счета компании для зачисления их на зарплатные карты работников.

На основании банковской выписки бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

— перечислена зарплата за ноябрь 2014 года.

Уплатить налог нужно в день перечисления денежных средств со счета компании на счета работников, то есть тоже 3 декабря 2014 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

— перечислен НДФЛ в бюджет за ноябрь 2014 года.

Возможно, что в письме от 01.09.2014 № 03-04-06/43711 специалисты Минфина России имели в виду, что уплатить НДФЛ нужно в день, в который зарплата перечисляется с банковского счета компании для зачисления ее на зарплатные карты работников.

Еще одна ситуация из практики

О дне перечисления заработной платы и НДФЛ рассказывает читательница журнала «Зарплата» О.И. Данилова, главный бухгалтер:

Наша компания участвует в зарплатном проекте. Согласно договору с банком сначала мы в один день направляем платежное поручение на общую сумму заработной платы всех работников компании, а на следующий день — реестр на зачисление средств на зарплатные карты сотрудников. В день направления платежного поручения банк списывает общую сумму зарплаты всех работников со счета нашей и зачисляет ее на специальный счет банка — резервирует денежные средства. На следующий день, когда поступает реестр, банк зачисляет зарезервированную сумму на зарплатные карты работников.

В данной ситуации деньги на выплату зарплаты списываются со счета компании в день получения банком платежного поручения. В этот день списанная сумма будет указана в банковской выписке.

С момента списания с расчетного счета компании сумма уже не принадлежит ей, организация не может распоряжаться ею. Поэтому в день списания денежных средств со счета компании нужно перечислить и налог на доходы физических лиц в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ). В такой ситуации налоговые инспекторы не смогут доказать, что компания заплатила НДФЛ из своих средств.

Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса

Работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Это требование трудового законодательства не касается порядка перечисления НДФЛ. Он регулируется не трудовым, а налоговым законодательством.

При удержании НДФЛ из суммы зарплаты бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

  • - дата получения доходов в виде оплаты труда — последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ);
  • - НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Пока не закончился календарный месяц, определить сумму дохода в виде зарплаты не представляется возможным. Сумма дохода за месяц — это величина непостоянная, ведь в течение месяца сотрудник, например, может взять отпуск за свой счет, заболеть. Рассчитать зарплату и исчислить с нее налог за истекший месяц можно только в последний день месяца.

Удерживать НДФЛ из зарплаты за первую половину месяца (аванса) не нужно. НДФЛ следует исчислять и удерживать один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц.

Такое правило применяется независимо от того, в какой форме выплачивается заработная плата: денежной или натуральной (письма Минфина России от 10.07.2014 № 03-04-06/33737, от 03.07.2013 № 03-04-05/25494 и от 18.04.2013 № 03-04-06/13294, ФНС России от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@).

Компания получила в банке деньги на выплату зарплаты из кассы

Если деньги на выплату заработной платы компания получает с расчетного счета в банке, НДФЛ должен быть уплачен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 2

Согласно правилам внутреннего трудового распорядка ООО «Интерес» выплачивает работникам заработную плату из кассы:

— 16-го числа текущего месяца — за первую половину месяца (аванс) за фактически отработанные дни;

— 3-го числа месяца, следующего за расчетным, — за вторую половину месяца.

С.В. Лукину установлен должностной оклад 27 000 руб. Работник является налоговым резидентом РФ. Стандартный налоговый вычет ему не предоставляется. Ноябрь 2014 года отработан полностью.

Какую сумму он получит на руки в аванс и в зарплату? Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение

14 ноября 2014 года

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата зарплаты производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). В нашем случае 16 ноября — это выходной день, поэтому зарплата за отработанные дни 5, 6, 7, 10, 11, 12, 13 ноября (7 раб. дн.) выплачена 14 ноября.

Работнику следует выплатить аванс за фактически отработанный период с 1 по 13 ноября — 7 рабочих дней в сумме 10 500 руб. (27 000 руб.: 18 раб. дн. ? 7 раб. дн.). НДФЛ не удерживается.

В бухгалтерском учете сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

— 10 500 руб.— выплачен аванс работнику из кассы.

До конца месяца на счете 70 «висит» дебетовое сальдо.

30 ноября 2014 года

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 27 000 руб. — начислена зарплата за ноябрь 2014 года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 3510 руб. (27 000 руб. ? 13%) — начислен НДФЛ.

3 декабря 2014 года

Получена с расчетного счета сумма для выплаты заработной платы из кассы. В этот день перечислен НДФЛ в бюджет:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

— 3510 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

— 12 990 руб. (27 000 руб. – 10 500 руб. – 3510 руб.) — выдана зарплата за вычетом НДФЛ и аванса.

Компания выплачивает зарплату наличными из других источников

Если деньги на выплату зарплаты работникам компания взяла, например, из наличной выручки, то перечислить НДФЛ в бюджет необходимо на следующий день после выдачи денег сотрудникам (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 3

ООО «Конгресс» выплачивает своему работнику В.С. Кулину зарплату за ноябрь 2014 года 3 декабря 2014 года наличными из дневной выручки.

Оклад работника — 18 000 руб. 14 ноября он получил аванс — 7200 руб., права на стандартные вычеты по НДФЛ не имеет.

Когда подавать платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет?

Решение

30 ноября 2014 года

В этот день бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 18 000 руб. — начислена заработная плата В.С. Кулину за ноябрь 2014 года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 2340 руб. (18 000 руб. ? 13%) — начислен НДФЛ с доходов работника за ноябрь 2014 года.

3 декабря 2014 года

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

— 8460 руб. (18 000 руб. – 2340 руб. – 7200 руб.) — выплачена зарплата за ноябрь 2014 года наличными из дневной выручки, с учетом удержанного НДФЛ и ранее выплаченного аванса.

4 декабря 2014 года

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

— 2340 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет за ноябрь 2014 года, удержанный из зарплаты.

Зарплата работника депонирована

Вне зависимости от того, были суммы зарплаты получены или нет, в бухгалтерском учете они учитываются в расходах в месяце начисления. В последний день месяца бухгалтер оформит следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70

— начислена заработная плата за месяц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— начислена сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате зарплаты за месяц.

Не выданная в срок заработная плата хранится в кассе сверх лимита не может. Если сотрудник не получил зарплату вовремя, бухгалтеру придется ее депонировать.

Хранить деньги в кассе можно не больше пяти рабочих дней (абз. 3 подп. 6.5 п. 6 Указания № 3210-У)

Следует напомнить, что средства можно депонировать только в том случае, если выплата производится наличными денежными средствами через кассу компании (абз. 3 подп. 6.5 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, далее — Указания № 3210-У).

Если выплата зарплаты осуществляется через банковскую карту, о депоненте и речи быть не может.

Бухгалтерский учет депонированных сумм ведется на субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Оформление депонента отражают следующей проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

— депонирована зарплата, не полученная работником.

Из проводки видно, что депонируется заработная плата без учета НДФЛ. При этом вопрос со сроком перечисления НДФЛ остается открытым.

Если деньги на зарплату получены в банке

Компания обязана перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть перечислить НДФЛ в бюджет нужно до фактической выплаты денег работникам.

То, что работник не пришел вовремя получить зарплату, никак не может повлиять на перечисление НДФЛ: оно уже состоялось.

Это же отмечают и некоторые суды. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 16.01.2014 № Ф09-13857/13 судьи сделали следующие выводы:

  • - законодатель связывает обязанность налогового агента по перечислению удержанного НДФЛ с днем фактического получения компанией в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а не с днем фактического получения зарплаты самим работником;
  • - депонирование заработной платы не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет;
  • - заработная плата депонируется без учета НДФЛ.

Читайте в журнале «зарплата» в 2015 году

Какие вычеты предоставить работнику

Платежное поручение на уплату НДФЛ

Пример 4

ООО «Благовест» выплачивает зарплату из кассы 16-го и 3-го числа каждого месяца, получая наличные с расчетного счета в банке. В период выплаты зарплаты за ноябрь один из работников, Н.Г. Батюшков, был в командировке.

Оклад работника — 60 000 руб. Работник является налоговым резидентом РФ. Права на налоговые вычеты он не имеет. Аванс за ноябрь получил 14 ноября в сумме 24 000 руб. Ноябрь он отработал полностью.

Когда подавать платежное поручение на перечисление НДФЛ?

Решение

30 ноября 2014 года

Работнику начислена зарплата за ноябрь 60 000 руб., начислен НДФЛ в сумме 7800 руб. (60 000 руб. ? 13%).

3 декабря 2014 года

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

— 7800 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

— 28 200 руб. (60 000 руб. – 24 000 руб. – 7800 руб.) — получены деньги из банка в кассу компании на выплату зарплаты за вторую половину ноября 2014 года за вычетом НДФЛ и аванса.

9 декабря 2014 года

В конце рабочего дня кассир закрыл зарплатную ведомость и оформил депоненты. Депонент Н.Г. Батюшкова бухгалтер отразил следующей проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4

— 28 200 руб. — депонирована не полученная работником зарплата, подлежащая выдаче на руки за ноябрь 2014 года.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50

— 28 200 руб. — сдана в банк на расчетный счет депонированная зарплата.

Зарплата выплачивается из наличной выручки

Если работник не получил зарплату, выплачиваемую из выручки, у налогового агента не возникает обязанности перечислить удержанный из нее НДФЛ. Такой вывод следует из прямого прочтения абзаца 2 пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса, где говорится об обязанности налогового агента в данном случае производить перечисление налога на следующий день после фактической выплаты работнику дохода.

Но существует и другое мнение. В случае депонирования своевременно не полученной работником заработной платы, выплачиваемой из наличной выручки, днем получения дохода может быть признан день депонирования.

Соответственно перечислить НДФЛ в бюджет нужно на следующий день после оформления депонента. Обратите внимание: данная позиция вполне логична, но она не подкреплена разъяснениями ни одного из официально уполномоченных ведомств.

Компания выплачивает зарплату в натуральном виде

Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от размера выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)

При выдаче дохода в натуральной форме НДФЛ удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику.

В абзаце 2 пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса сказано, что НДФЛ с доходов в натуральной форме перечисляется не позднее дня, следующего за днем удержания налога из любых доходов работника. Эта норма применима для дохода, который выплачивается в натуральной форме, но не является платой за труд.

В отношении зарплаты в натуральной форме применяются иные нормы. Поясним почему.

Согласно части 2 статьи 131 Трудового кодекса доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. При выдаче части зарплаты в натуральной форме одновременно другая, большая ее часть (80%) выдается в денежной форме.

У налогового агента есть возможность удержать из этой второй части НДФЛ, исчисленный с общей суммы зарплаты, включая ту ее часть, которая выдана в натуральном виде.

При перечислении НДФЛ в этой ситуации следует придерживаться сроков, установленных для зарплаты в той ее части, которая выдается в денежной форме:

  • - если выплачивается наличными, полученными с расчетного счета, — в день фактического получения денег в банке (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • - если выплачивается в безналичной форме на банковские карты работников — в день фактического перечисления (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • - если выплачивается из выручки — на следующий день после фактической выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка