Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 августа 2015 50 просмотров

Какие первичные документы необходимо оформить для подтверждения правомерности предоставления бонусов покупателям товаров?Какие первичные документы необходимо оформить для подтверждения обоснованности реализации товара (например, неликвидного) по сниженным ценам при наличии коммерческого предложения покупателю, при том, что в договоре могут быть подписаны другие цены на реализацию этой продукции?Необходимы ли приказы, маркетинговая политика, коммерческие предложения?Если маркетинговая политика необходима то, что нужно в ней предусмотреть для минимизации налоговых рисков?При выездной налоговой проверке как часто такие вещи бывают предметом претензий к занижению налоговой базы по прибыли и НДС?

1. Предоставление бонуса можно оформить 2-мя способами:

- непосредственно в основном договоре купли-продажи;

- дополнительным соглашением, после согласования условия поощрения покупателю.

2. Несмотря на то, что действующим законодательством составление конкретных документов при такой ситуации не предусмотрено, на практике рекомендуется иметь в наличии следующий комплект документов:

- Инвентаризационные документы (на основании инвентаризационных документов составляется служебная записка ответственного сотрудника о неликвидности отдельных групп товаров);

- Служебная записка ответственного за продажи сотрудника (например, начальника отдела продаж, заведующего складом и т.п.) о неликвидности товара, о порче упаковки товара или о скором истечении срока годности (причин неликвидности может быть много).

- Приказ руководителя об установлении скидок от продажной цены на неликвидный товар, а также о поручении отделу маркетинга, составить план мероприятий по реализации неликвидного товара (если отдел маркетинга имеется в организации);

- Утвержденное приказом руководителя коммерческое предложение, направляемое соответствующим клиентам;

- Соглашения (дополнительные соглашения) с покупателями о предоставлении скидок.

Маркетиговая политика не является обязательным документом для применения в этом случае, однако, если компания ее составит, это не будет лишним, а лишь представит собой дополнительный защитный аргумент против контролеров. В этом случае в маркетинговой политике в разделе «сбытовая политика» можно прописать условия, при которых могут предоставляться отдельные виды поощрения в разны случаях, в т.ч. сбыт неликвидного товара.

Также обратите внимание, в отношении продовольственных товаров действуют особенные ограничения на размер предоставляемого поощрения. Об этом см. материалы ниже

3. На данный вопрос ответить сложно, поскольку все зависит от конкретных обстоятельств убыточных продаж и наличия подтверждающих документов. Если у компании будут в наличии те документы, которые представлены выше, то это существенно снизит риск возможных претензий.

Также рекомендуем ознакомиться с материалами рекомендации Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными. Это поможет вам понять, в каких направлениях доказывать экономическую обоснованность любых расходов.

Обоснование

1. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателямВиды поощрений

Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, поставщики часто используют различные системы поощрений. Например, предоставляют покупателям скидки, премии, бонусы, подарки.

Понятия «скидка», «премия», «бонус» в законодательстве не определены. Однако, учитывая сложившуюся практику и экономический смысл, под ними можно понимать следующее.*

Скидка – как правило, уменьшение договорной цены на товар, работы или услуги за выполнение определенных условий. К одной из форм скидок можно отнести уменьшение суммы задолженности покупателя за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги.

Премия – деньги, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора. Например, премию могут выдать за объем приобретенного товара, работ, услуг. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок, когда это происходит в уменьшение стоимости поставки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

Бонус – поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара, выполнения объема работ и оказания услуг сверх изначально оговоренного без оплаты. Фактически бонус состоит из двух взаимосвязанных хозяйственных операций:

  • предоставления скидки в уменьшение цены, определенной в договоре;
  • реализации товаров, работ или услуг за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).*

Подарок – еще один вид поощрения за выполнение условий договора. Как и бонус, он сочетает в себе несколько понятий. При этом следует учитывать его экономическую сущность и механизм действия такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

  • приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг. Например, при покупке двух единиц товара третью предоставляют бесплатно. Это можно расценивать как премию в натуральной форме;
  • достижения покупателем установленного объема приобретений. Это можно рассматривать как бонус. То есть покупателю сначала предоставлена скидка на стоимость подарка и в счет возникшей кредиторской задолженности он и предоставлен;
  • проведения рекламной акции. Например, всем клиентам – подарок в праздничный день. А это уже безвозмездная передача (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий, а не поощрительный характер в рамках заключенного договора;
  • других акций и мероприятий.

Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом, например, направив покупателю извещение – кредит-ноту (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).*

<…>Поощрение за закупку продовольственных товаров

Ситуация: можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль поощрение покупателю, предусмотренное в договоре поставки продовольственных товаров, не изменяющее их цену

Да, можно, если поощрение отвечает требованиям Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

В этом законе прописаны правила торговой деятельности на территории России. Они действуют с 1 февраля 2010 года.

Согласно этим правилам в договоре поставки продовольственных товаров может быть предусмотрен только один вид вознаграждения, не связанный с изменением цены товара. Это вознаграждение покупателю за закупку определенного объема товаров. При этом не имеет значения, как данное вознаграждение поименовано в договоре поставки: скидка, премия, бонус или подарок (письмо Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643). Главное, чтобы выполнялись следующие условия:

  • размер поощрения не может превышать 10 процентов от стоимости приобретаемых покупателем товаров;
  • поощрение может быть предусмотрено только при поставке продуктов, которые не упомянуты в перечне социально значимых продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. № 530.

Такой порядок установлен частями 4–6 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

Если все указанные условия соблюдены, то поощрение за закупку определенного объема товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В противном случае поощрение не учитывайте, так как его предоставление не отвечает требованиям части 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-07-11/20448.*

<…>

2. Из материалов журнала «Учет. Налоги. Право» № 35, Сентябрь 2014Компания вправе не составлять маркетинговую политику

Нет, Тимофей, инспекция штрафовать не вправе.

По общему правилу проверяющие вправе истребовать у налогоплательщика документы на выездной проверке (п. 1 ст. 93 НК РФ). Но Налоговый кодекс не требует от компании вести маркетинговую политику. Если такой документ отсутствует, то организация не может направить его в налоговую. Значит, нет и оснований для штрафа (п. 2 ст. 109 НК РФ). Поэтому налоговикам можно так и написать, что маркетинговая политика в организации не утверждена. Если инспекторы оштрафуют компанию на 200 рублей по статье 126 НК РФ, то решение можно оспорить в суде. Судьи уверены, что инспекция не вправе штрафовать налогоплательщика за непредставление документов, которые тот не обязан составлять (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.12.12 № А52-1843/2012).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка