Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 августа 2015 50 просмотров

ООО на ОСНО. Заключили договор подряда на строительство индивидуального жилого дома с физическим лицом в 2014 году. Физическое лицо является директором данного ООО. В 2014г закрыли КС-2 по строительству 1 этажа. Также на конец 2014г у нас на счете 20 осталась сумма незавершенного производства по строительству начатого 2 этажа. В 2015 году Заказчик (физическое лицо) расторгает с ООО договор из-за тяжелого финансового положения и аннулирует заказ.Вопрос: Объект не достроен, заказ аннулирован, договор расторгнут, но Заказчик обязуется погасить расходы, связанные с произведенными работами по началу строительства 2 этажа. Может ли бухгалтер в части погашения этих расходов признать их как затраты на аннулируемые производственные заказы (возмещаемые убытки), вместо реализации работ? Тем самым списать затраты со счета 20 (которые остались на незавершенном производстве) на внереализационные расходы и в такой же сумме признать внереализационные доходы. Возникает ли в таком случае (в случае признания убытков) налогооблагаемая база по НДС?

Списать затраты на внереализационные расходы и признать внереализационный доход нельзя, потому что Заказчик оплачивает выполненные работы. Под убытками же понимается сумма дохода ООО, не полученная из-за отказа Заказчика от исполнения договора. Эту сумму в вашей ситуации Заказчик не оплачивает.

То есть у ООО возникает выручка от реализации. Ее размер определяется по согласованию с Заказчиком – например, как себестоимость, а не договорная стоимость строительства 2 этажа. Одновременно ООО должно списать расходы на себестоимость. Налоговая база по НДС возникает, ведь происходит реализация работ по строительству 2 этажа.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 17, сентября 2009
Если заказчик отказался от исполнения договора подряда...

<…>

Доходы подрядчика

На основании статьи 717 ГК РФ заказчик обязан уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе контрагента от исполнения договора. Также он обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда. Для подрядчика указанные выплаты признаются налогооблагаемыми доходами. Так, часть установленной договором цены, пропорциональная объему работ, выполненных до аннулирования заказа, является доходом от реализации и учитывается по правилам, установленным в статье 249 НК РФ. Чтобы отразить данную сумму как выручку, подрядчику необходим акт сдачи-приемки выполненных работ, согласованный с заказчиком. Только в этом случае работы будут считаться принятыми. При этом в акте указывается определенная согласно смете стоимость выполненных работ, которую оплачивает заказчик. При методе начисления доход от реализации признается на дату подписания акта выполненных работ (п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ).

Сумма компенсации убытка в виде неполученного дохода от реализации тех работ, которые не будут исполнены подрядчиком, определяется исходя из фактически понесенных им затрат. Она должна быть документально подтверждена приходными накладными, актами сдачи-приемки работ, справками-расчетами начисленной заработной платы работников, занятых в выполнении данного заказа. Размер компенсации согласовывается сторонами и отражается в дополнительном соглашении к договору подряда. Дата подписания соглашения и будет датой признания подрядчиком внереализационного дохода в размере полученного возмещения (п. 3 ст. 250 НК РФ). Причем его сумма должна быть в пределах разницы между ценой за всю работу и частью цены, выплаченной за работу, выполненную до аннулирования заказа.

Сумма начисленной компенсации убытков включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ как признанные должником санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба

Если заказчик отказался компенсировать убытки, подрядчик вправе обратиться в суд. В этом случае моментом признания дохода для подрядчика будет дата вступления в законную силу соответствующего судебного решения. Основание — подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Пример 3

ООО «Сатурн» (заказчик) и ООО «Диона» (подрядчик) заключили договор на установку десяти кондиционеров в офисном здании заказчика. Общая стоимость работ согласно договору составляет 300 000 руб. (без учета НДС).

После заключения договора заказчик из-за отсутствия оборотных средств в связи с падением спроса на продукцию решил отказаться от исполнения договора подряда и аннулировал заказ, о чем уведомил подрядчика в письменной форме.

К моменту аннулирования заказа подрядчик уже установил четыре кондиционера и начал подготовительные работы в помещениях по установке оставшихся шести. То есть подрядчик осуществил затраты на приобретение расходных материалов для установки и монтажа этих кондиционеров, на зарплату рабочих, включая начисленные на зарплату ЕСН и страховые взносы в ПФР, и др. Их общая сумма — 62 000 руб.

При аннулировании заказа стороны оформили:

— акт приемки-передачи работ по установке четырех кондиционеров на сумму 120 000 руб. (300 000 руб.: 10 шт. x 4 шт.);

— дополнительное соглашение к договору, согласно которому заказчик должен возместить подрядчику убытки.

Максимальная сумма возмещения, которую заказчик должен выплатить подрядчику, не может превышать 180 000 руб. (300 000 руб. - 120 000 руб.). По соглашению сторон ООО «Сатурн» компенсировало убытки подрядчика в размере фактически осуществленных им затрат на установку оставшихся шести кондиционеров на дату аннулирования заказа в сумме 62 000 руб. Данную сумму ООО «Диона» обязано включить во внереализационные доходы. Стоимость работ по установке четырех кондиционеров в размере 120 000 руб., выполненных и принятых заказчиком на дату аннулирования заказа, ООО «Диона» (подрядчик) отражает в составе доходов от реализации.

Расходы подрядчика

Затраты по работам, выполненным до аннулирования заказа, признаются расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Затраты в отношении работ, не оконченных на дату отказа заказчика от исполнения договора, являются для подрядчика убытком. Они включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ одновременно с отражением во внереализационных доходах суммы компенсации убытков по аннулированным заказам.

Документальное подтверждение расходов по аннулированным заказам. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы по аннулированным заказам учитываются для целей налогообложения прибыли на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 Налогового кодекса (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Акт о признании расходов по аннулированным заказам составляется в произвольной форме, которая должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ

Расчет суммы расходов, учитываемых подрядчиком. Как уже говорилось, при аннулировании заказа исполнитель может признать расходы только в размере прямых затрат, определяемых на основании статей 318 и 319 НК РФ. Напомним, что к прямым расходам на производство и реализацию, осуществленным в течение отчетного (налогового) периода, могут быть отнесены:

— материальные затраты (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), должен быть зафиксирован налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии со статьей 319 НК РФ законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги относятся к незавершенному производству.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Справка

Документы, подтверждающие в налоговом учете расходы по аннулированным заказам

Для признания в целях исчисления налога на прибыль затрат по аннулированным заказам подрядчику следует иметь:

— договор подряда;

— смету и график выполнения работ;

— письменное уведомление об отказе заказчика от исполнения договора с подтверждением, что причина отказа не связана с ненадлежащим исполнением договора подрядчиком;

— акт об аннулировании заказа;

— акт сдачи-приемки выполненных работ (на дату аннулирования заказа);

— дополнительное соглашение к договору с указанной суммой возмещения убытков;

— первичные учетные документы, подтверждающие понесенные организацией расходы для исполнения договора, включая справки бухгалтера, табели учета рабочего времени, ведомости начисления зарплаты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, договоры на приобретение работ и услуг у сторонних организаций, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и др.

При отсутствии у подрядчика указанных документов затраты по аннулированному заказу могут быть не приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Такой позиции придерживаются судьи (см. постановления ФАС Уральского округа от 22.01.2007 № Ф09-12035/06-С2 и ФАС Московского округа от 20.01.2006 № КА-А40/13756-05)

Пример 4

Воспользуемся условием примера 3. Согласно налоговой учетной политике к прямым расходам ООО «Диона» относит материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения строительно-монтажных работ, суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы оплаты труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при установочных работах.

Себестоимость выполненных работ по установке четырех кондиционеров равна 100 000 руб., в том числе:

— затраты на расходные материалы — 36 000 руб.;

— расходы на зарплату рабочих с учетом начисленных ЕСН и страховых взносов в ПФР — 60 000 руб.;

— амортизация оборудования, используемого при установке кондиционеров, — 4000 руб.

Указанные затраты являются прямыми расходами, и так как ООО «Диона» выполнило данные работы, а ООО «Сатурн» их приняло, то незавершенное производство в отношении этих работ отсутствует. Поэтому данные затраты включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в полной сумме. А затраты на расходные материалы, амортизацию оборудования, на зарплату монтажников, включая ЕСН и страховые взносы в ПФР, в отношении шести кондиционеров, установка которых не была выполнена из-за аннулирования заказа, равны 62 000 руб. Для ООО «Диона» они являются прямыми. Подрядчик включил их во внереализационные расходы в качестве затрат по аннулированным заказам. Ведь работы по установке шести кондиционеров не были выполнены по причине отказа заказчика от исполнения договора.

<…>

2. Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 4, апреля 2015
Пока заказчик не подпишет акт, НДС можно не платить

<…>

Когда заказчик отказывается подписывать акт приемки работ, подрядчик может повременить с начислением НДС. Выгодный вывод представители Минфина сделали в письме от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962.

Объясняют эту мысль в ведомстве следующим образом. По общему правилу НДС нужно определять либо на момент оплаты, либо на момент выполнения работ (п. 1 ст. 167 НК РФ). Выбор даты зависит от того, какая из них наступит раньше. Поскольку факт выполнения фиксируется актом сдачи-приемки работ, то определять базу по НДС нужно на момент подписания акта заказчиком.

Нередко случается, что заказчик по каким-то причинам отказывается принимать выполненную работу. Например, если в ней есть дефекты или неточности. Тогда подрядчик имеет право подписать акт сдачи-приемки в одностороннем порядке (ст. 720 НК РФ). Помимо подписи на акте должна быть отметка о том, что работы заказчиком не приняты.

Однако такой акт не будет подтверждением того, что работы выполнены. Поэтому, чтобы определить НДС, подрядчику все же придется дождаться оплаты работ или подписания акта. Пока одно из условий не будет выполнено, составлять счет-фактуру и рассчитывать НДС подрядчику не нужно.

Чтобы получить с заказчика деньги за выполненную работу, исполнителю нужно будет выставить ему досудебную претензию. Если дело уладится на данном этапе, то НДС исчислять надо в день, когда обе стороны подпишут акт приемки-сдачи. Обычно судьи поддерживают такие действия налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 21 января 2014 г. № Ф05-16686/2013).

Если акт по итогам претензии так и остался неподписанным, то следующий шаг – судебное разбирательство. И в этом случае момент определения базы по НДС будет зависеть от решения, которое там примут. Если выяснится, что подрядчик все условия договора добросовестно выполнил, рассчитать налог нужно будет сразу же, как только решение суда вступит в силу (письмо Минфина России от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962). При этом будет уже не важно – подписан акт приемки-сдачи заказчиком или нет.

У ситуации с неподписанным актом приемки могут быть разные варианты развития. Например, заказчик документ не подписал, работы не оплатил, при этом активно пользуется результатом работы. Тут логичнее всего будет учесть доходы и рассчитать НДС на дату, когда истек срок для приемки.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка