Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
31 августа 2015 37 просмотров

В ООО "КАРГОЗА" у всех водителей экспедиторов разъездной характер работы, поэтому они всегда в пути. Для исполнения своих трудовых обязанностей они осуществляют расходы используя рублевую корпоративную карту предприятия, т.е. расплачиваются картой за дороги, за автостоянку, за оформление ТИР КАРНЕТ, брокерские услуги,за ремонт а/м, а также снимают наличную иностранную валюту в банкоматах и расплачиваются за услуги. В этом случае «валютные» расходы за рубежом банк конвертирует по межбанковскому курсу с учетом комиссии банка за совершение операции. Банк предоставляет выписку движения денежных средств по картам за месяц заверенной печатью банка.Вот срез выписки предоставляемой банком, которая в конце месяца заверяется печатьюКарта: Visa Corporative 479715******8870 Рогачевич Евгений ИосифовичВалюта карты: RURДата операции Дата обработки Описание операции Сумма операции, RUR Сумма операции Валюта операции Комиссия, RUR19.08.2015 19.08.2015 Перечисление собственных средствна корпоративную карту№4<...>8870 на имяРогачевич Е.И.согл договора080025/11-61 от 17.10.2011 6 000.00 6 000.00 RUR 0.0020.08.2015 21.08.2015 POL Turzyn ORLEN DOFO - 280.83 15.00 PLN 0.0021.08.2015 24.08.2015 POL BOLEWICE STACJA POBORUOPLAT NOWY -1 297.10 68.00 PLN 0.0025.08.2015 25.08.2015 POL SWIECKO WBK S.A./TERMINALTOW.ODP -2 923.20 150.00 PLN -90.00Остаток на начало периода: 3 080.35Остаток на конец периода: 9 816.78Остаток на текущую дату: 9 816.78Может ли организация на основании данной выписки, заверенной банком, учесть командировочные расходы исходя из истраченной суммы валюты согласно первичным документам по курсу обмена, действовавшему на момент проведения платежа, независимо от даты проведения авансового отчета?

По общему правилу платежи считаются по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета, если обслуживающий корпоративную карту коммерческий банк не предоставляет документ о конвертации валютного расхода (оплаты, снятия) в рублевый эквивалент (абз. 1 п. 10 ст. 272 НК РФ).

В Вашем случае такой документ есть. Значит организации следует определять командировочные расходы исходя из суммы валюты, истраченной согласно первичным документам по курсу обмена. А расходы отражаются в налоговом учете датой утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 31.03.11 № 03-03-06/1/193 и ФНС России от 21.03.11 № КЕ-4-3/4408).

Обоснование

Из статьи Загранкомандировка: налоговые сложности пересчета

Яна Лазарева, заместитель руководителя отдела правового и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI)?

Аванс выдан наличными в рублях

Сотрудник обменивает рубли на иностранную валюту в обменном пункте банка перед поездкой. Или, наоборот, неизрасходованную валюту в рубли после поездки (при наличии такого остатка). Возникает вопрос: по какому курсу в бухгалтерском и налоговом учете следует отражать командировочные расходы? Варианты ответа такие:

—на дату утверждения авансового отчета;
—на дату выдачи аванса под отчет;
—на дату обмена рублей на иностранную валюту.

Все операции по конвертации валютных средств, проводимые через обменные пункты банков, должны рассматриваться только как операции физических лиц. Далее при покупке валюты командированный работник истратит конкретное количество рублей на покупку конкретного количества валюты от имени физлица. Затем на территории иностранного государства сотрудник потратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что подтвердят первичные документы (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», далее — Закон № 173-ФЗ).

Работодатель компенсирует работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.

Командировочные расходы рассчитываются исходя из суммы валюты, истраченной согласно «первичке» по курсу обмена

В связи с этим чиновники рекомендуют определять командировочные расходы исходя из суммы валюты, истраченной согласно первичным документам по курсу обмена. При этом курс обмена определяется по справке банка об обмене. А расходы отражаются в налоговом учете датой утверждения авансового отчета. Если справка банка об обмене валюты отсутствует, работник не сможет подтвердить обменный курс. В этом случае расчет производится с использованием курса ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 31.03.11 № 03-03-06/1/193 и ФНС России от 21.03.11 № КЕ-4-3/4408). Аналогичный подход применяется и в бухучете.

Если работнику в качестве аванса выдаются из кассы рубли и после командировки он возвращает в кассу остаток неизрасходованных средств также в рублях, то у организации отсутствуют операции в иностранной валюте. Значит, нет оснований и для применения ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Расходы на конвертацию валюты подтверждаются документами обменного пункта банка. Соответственно в бухучете расход признается в размере потраченных рублей с учетом всех обменов. При этом применяются фактические курсы обмена валюты.

Сотрудник направлен в командировку в Грецию с 22 по 24 апреля 2015 года.

21 апреля 2015 года под отчет выдан аванс наличными в размере 52800 руб.

В этот же день работник приобрел в банке 800 евро по курсу 66 руб./евро.

Общая сумма затрат по деловой поездке (в том числе суточные и документально подтвержденные расходы) — 750 евро.

24 апреля 2015 года работник обменял в банке неизрасходованный аванс (50 евро) по курсу 65 руб./евро.

27 апреля 2015 года утвержден авансовый отчет (с приложением справок банков об обмене валюты), остаток аванса внесен в кассу.

Компания отразит в учете следующие суммы:

—возврат неизрасходованного аванса в кассу — 3250 руб. (50 евро?65 руб.);
—командировочные расходы — 49500 руб. (750 евро?66 руб.);
—расходы, связанные с обменом валюты, — 50 руб. (52800 – 49500 – 3250).

Эти затраты признаются в целях налогообложения прибыли (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что работник не представил справки банков об обмене валюты.

На дату утверждения авансового отчета (27 апреля 2015 года) курс ЦБ РФ следующий: 1 евро = 54,6590 руб.

В этом случае суммы будут такие:

—возврат неизрасходованного аванса в кассу — 3250 руб.;
—командировочные расходы — 40994,25 руб. (750 евро ? 54,6590 руб.);
—расходы, связанные с обменом валюты, — 8555,75 руб. (52800 – 40994,25 – 3250).

Но в налоговом учете затраты на конвертацию валюты не признаются из-за отсутствия документального подтверждения (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ).

Организации важно получить от сотрудника заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту

Величина командировочных расходов также определяется исходя из официального курса ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета, если на деловую поездку аванс не выдается, а по возвращении работодатель компенсирует работнику этот перерасход. Это справедливо для ситуации, когда справка банка об обмене валюты отсутствует (письмо Минфина России от 06.06.11 № 03-03-06/1/324).


Сотрудник использует рублевую корпоративную карту

Корпоративные банковские карты — одна из форм безналичных расчетов, при которой зачисленные на специальный карточный счет деньги принадлежат организации. Командированный сотрудник имеет возможность как расплатиться картой за услуги (например, авиаперелет, проживание в гостинице, такси), так и снять наличную иностранную валюту в банкомате или отделении банка (п. 2.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. ЦБ РФ 24.12.2004 № 266-П).

Сотрудник расплачивается картой или снимает валютную «наличку» в банкомате — налоговые последствия одни и те же

Российские компании используют в коммерческой деятельности рублевые корпоративные карты. В этом случае «валютные» расходы за рубежом банк конвертирует по курсу, установленному в договоре, заключенном с банком. Например, по межбанковскому курсу с учетом комиссии банка за совершение операции. И этот договорной курс, как правило, выше официального курса ЦБ РФ.

Так же, как и в ситуации, когда аванс под отчет выдается наличными в рублях, при расчетах корпоративной картой организация не совершает операций в иностранной валюте. Значит, нет оснований и для применения ПБУ 3/2006.

Для целей налогообложения прибыли величина расхода определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Пересчитывать затраты по курсу на дату перечисления аванса не нужно (абз. 1 п. 10 ст. 272 НК РФ).

В итоге в налоговом и бухгалтерском учете понесенные работником расходы признаются в размере фактических затрат, в том числе:

—рублевая стоимость услуг, оплаченных картой, определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета;
—расход на конвертацию (разница между фактической стоимостью услуг, списанной с карты в момент совершения операции, и указанной выше рублевой стоимостью). Этот расход целесообразно оформить бухгалтерской справкой, а сумма, списанная с карты, подтверждается банковской выпиской.

Сотрудник направлен в командировку в Испанию с 18 по 21 мая 2015 года.

15 мая 2015 года под отчет выданы авиабилеты общей стоимостью 22000 руб. (приобретены работодателем).

Также сотруднику выдана корпоративная карта в рублях, по которой были произведены следующие операции:

— 19 мая 2015 года — сотрудник обналичил в банкомате суточные в размере 220 евро (согласно выписке банка со счета списана сумма 12980 руб.);
—21 мая 2015 года — оплачен счет гостиницы за проживание — 400 евро (согласно выписке банка со счета списана сумма 23400 руб.).

25 мая 2015 года утвержден авансовый отчет.

Положением о командировках по организации суточные при направлении в Испанию установлены в размере 55 евро.

В учете компания отразит следующие расходы (табл. 4).

Таблица 4

Для справки

Расплачиваясь банковской картой, важно сохранять квитанции

Одним из условий возмещения работодателем командировочных расходов работнику является факт осуществления затрат, в том числе с использованием банковской карты. В этом случае к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты. В частности, это квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых указывается фамилия держателя банковской карты (письмо Минфина России от 06.04.15 № 03-03-06/2/19106)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка