Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 сентября 2015 18 просмотров

У общества заключен контракт с иностранным контрагентом в валюте - Долл. США, далее стороны. У Российской стороны есть задолженность перед иностранной стороной в виде аванса (по среднему курсу 46 рублей). В связи с не возможностью поставки товара стороны пришли к соглашению вернуть аванс. Аванс был переквалифицирован в задолженность и был отражен по 76 (т.е задолженность стала переоцениваться). Далее Стороны пришли к соглашению изменить валюту контракта, валютой контракта стали рубли РФ. Задолженность перед иностранной стороной приняли считать на 15/082015 по курсу Долл. США на эту дату в пересчете в рубли. Стороны приняли решение о возможности реализации товара в адрес иностранной стороны.Вопрос:1. По какому курсу в налоговом и бухгалтерском учете пересчитывать отгрузку (реализацию) товара в адрес иностранного партнера после 15/08/2015г?2. По какому курсу в налоговом и бухгалтерском учете пересчитывать отправку денежных средств после 15/08/2015г?3. Как отражать в учете операции, выше указанные (бухгалтерский проводки)?

1. Реализация пересчитывается на дату отгрузки в части не покрытой авансом. 2. Денежные средства, отправленные после 15.08.15 рассчитывается по курсу на дату оплаты. 3. Получение первоначально предоплаты: Дебет 51 Кредит 62; переквалификация предоплаты в задолженность: Дебет 62 Кредит 76; задолженность на 15.08.15: Дебет 76 Кредит 62; отражена выручка - Дебет 62 Кредит 90-1.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как в налоговом учете определить размер выручки от реализации в иностранной валюте или условных единицах

Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг

<…>

Бухучет

Выручку в бухучете отразите в сумме дебиторской задолженности. А если по условиям договора выручка признается в момент (после) погашения задолженности покупателем – в сумме поступления денежных средств (или другого имущества). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, размер выручки определяется как сумма поступивших денежных средств и дебиторской задолженности. Такие правила установлены в пункте 6 ПБУ 9/99.

Величину поступления и дебиторской задолженности определите исходя из договорной цены с учетом всех скидок и надбавок (п. 6.5 и 6.1 ПБУ 9/99).

Если обязательство по договору меняется, то первоначальная величина выручки корректируется исходя из новых условий (п. 6.4 ПБУ 9/99).

Пример определения размера выручки от продажи готовой продукции с учетом скидки и изменения обязательства

ООО «Альфа» 20 января заключило договор купли-продажи готовой продукции на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору покупатель должен оплатить продукцию 20 февраля. При досрочной оплате покупателю предоставляется 10-процентная скидка с общей цены сделки.

Покупатель оплатил продукцию досрочно – 1 февраля.

Первоначальный размер выручки составляет 100 000 руб. Сумма НДС с выручки – 18 000 руб. После того как была произведена корректировка на величину скидки, размер выручки составил 90 000 руб. (100 000 руб. – 100 000 руб. ? 10%). Скорректированная сумма НДС равна 16 200 руб. (18 000 руб. – 18 000 руб. ? 10%).

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

20 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – признана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС.

1 февраля:

Дебет 51 Кредит 62
– 106 200 руб. – получена оплата от покупателя с учетом скидки;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 11 800 руб. – скорректирована сумма выручки на величину скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1800 руб. – скорректирована сумма НДС с выручки от реализации готовой продукции.

Договор в иностранной валюте

Если договор заключен в иностранной валюте, порядок определения суммы выручки в бухучете зависит от того, предусмотрена ли договором предоплата.

Если аванс не предусмотрен, выручку определите так:

Выручка = Сумма договора в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки


Если договором предусмотрена авансовая форма оплаты, выручку определяйте по следующей формуле:

Выручка = Сумма аванса в рублях + Сумма договора в иностранной валюте Сумма аванса в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки


При этом сумму аванса в рублях рассчитайте по формуле:

Сумма аванса в рублях = Сумма аванса в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату принятия к учету аванса


Такой порядок следует из пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006.

Пример отражения в бухучете выручки от реализации готовой продукции с учетом полученного аванса. Стоимость договора выражена в иностранной валюте

ООО «Альфа» заключило договор поставки готовой продукции на сумму 5500 долл. США. Оплата за продукцию производится в рублях по курсу Банка России на дату оплаты. 21 января покупатель перечислил «Альфе» аванс в размере 2500 долл. США. Готовая продукция отгружена покупателю 20 февраля.

Курс доллара США (условный) составил:

  • на день получения аванса – (21 января) 29,7 руб./USD;
  • на день перехода права собственности на готовую продукцию (20 февраля) – 29,8 руб./USD.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

21 января:

Дебет 51 Кредит 62
– 74 250 руб. (2500 USD ? 29,7 руб./USD) – получена предоплата.

20 февраля бухгалтер определил размер выручки за вычетом аванса:

– в долларах:
5500 USD – 2500 USD = 3000 USD;

– в рублях:
3000 USD ? 29,8 руб./USD = 89 400 руб.

Общая сумма выручки составила:
74 250 руб. + 89 400 руб. = 163 650 руб.

В учете «Альфы» сделана запись:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 163 650 руб. – отражена выручка от продажи готовой продукции.

Договор в условных единицах

Стоимость договора может быть выражена в условных единицах. Условные единицы могут быть жестко привязаны к рублю (например, одна условная единица равна 30 рублям независимо от изменения официального курса). Тогда выручка в бухучете составит:

Выручка = Сумма договора в условных единицах ? Величина 1 у. е. в рублях


Кроме того, курс условной единицы может быть привязан к курсу иностранной валюты с учетом процента. Тогда выручка будет равна:

Выручка = Сумма договора в условных единицах ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки + Процент


Если по договору, стоимость которого выражена в условных единицах, получена предоплата, используйте формулы, предусмотренные для расчета выручки по договору, заключенному в иностранной валюте. При этом в расчетах используйте курс иностранной валюты к рублю с учетом процента.

Курсовые разницы

Во всех указанных случаях (и по договору, выраженному в валюте, и по договору, выраженному в условных единицах) курс иностранной валюты к рублю равен официальному курсу ЦБ РФ на дату отражения операции. Однако стороны могут в договоре предусмотреть иной курс (не зависящий от изменений официального курса). Тогда выручку в бухучете определяйте с учетом этого курса. Это следует из пункта 5 ПБУ 3/2006.

Если организация совершает большое количество однородных операций в иностранной валюте, то можно установить средний курс, который будет применяться в организации в течение месяца или более короткого срока. Это возможно, только если официальный курс иностранной валюты к рублю изменяется несущественно. Такие правила указаны впункте 6 ПБУ 3/2006.

Чтобы установить в организации средний курс, пропишите в учетной политике для целей бухучета:

  • какие операции можно считать однородными (например, расчет выручки по договорам, стоимость в которых определена в иностранной валюте);
  • что считать незначительным изменением официального курса ЦБ РФ (например, колебания в пределах 1%);
  • каким документом устанавливается средний курс для расчета (например, приказом руководителя).

Включить такие условия в учетную политику можно, поскольку ПБУ 3/2006 не указывает, в каких конкретных случаях применяется средний курс и что считать несущественным изменением официального курса (п. 7 ПБУ 1/2008).

Такой порядок установлен в пунктах 4–6 ПБУ 3/2006.

Ситуация: когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг)

Курсовые разницы в бухучете возникают в двух случаях:

  • если стоимость договора выражена в иностранной валюте и оплата по нему поступает в иностранной валюте (разницы образуются при пересчете дебиторской задолженности);
  • если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях. Это связано с тем, что в бухучете понятие «суммовые разницы» отсутствует. Тем не менее на практике при расчетах по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой продукции (работ, услуг) на дату отгрузки и на дату оплаты возникают. Поскольку природа появления таких расхождений аналогична природе курсовых разниц, в бухучете применяется единый порядок их отражения: в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99п. 11 ПБУ 10/99).

При этом курсовые разницы образуются, если договором предусмотрена оплата готовой продукции (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания), и рублевая оценка определяется на дату оплаты.

Курсовая разница образуется на момент оплаты готовой продукции (работ, услуг):

  • положительная – если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) ниже, чем на дату оплаты;
  • отрицательная – если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) выше, чем на дату оплаты.

Также курсовая разница образуется на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы учитывайте в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по мере их возникновения (Инструкция к плану счетов).

Если же покупатель перечисляет предоплату по договору, курсовая разница не возникает (п. 79ПБУ 3/2006).

Пример отражения в бухучете курсовых разниц, возникающих при реализации готовой продукции. Стоимость договора выражена в иностранной валюте

ООО «Альфа» заключило договор поставки готовой продукции на сумму 5000 долл. США. Оплата за продукцию производится в рублях по курсу Банка России на дату оплаты. Право собственности на продукцию переходит к покупателю после отгрузки. 21 января продукция была отгружена, а 20 февраля покупатель оплатил поставку.

Курс доллара США (условный) составил:

  • 21 января – 29,7 руб./USD;
  • 31 января – 29,6 руб./USD;
  • 20 февраля – 29,8 руб./USD.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

21 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 148 500 руб. (5000 USD ? 29,7 руб./USD) – отражена выручка от реализации по действующему курсу.

31 января:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 500 руб. (5000 USD ? (29,7 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – учтена отрицательная курсовая разница.

20 февраля:

Дебет 51 Кредит 62
– 149 000 руб. (5000 USD ? 29,8 руб./USD) – поступила оплата по действующему курсу;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 1000 руб. (5000 USD ? (29,8 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – учтена положительная курсовая разница.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка