Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 сентября 2015 49 просмотров

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность на режимах ПСН, УСН и ЕНВД. Работники у него есть только на деятельности с ЕНВД.Может ли предприниматель по деятельности на УСН (объект доходы) уменьшить налог на страховые взносы за себя? В письме Минфина № 03-11-11/38539 указано, что при совмещении КСН и ЕНВД он это сделать может, но относится ли это к случаю осуществления деятельности еще и на патентной системе?

В случае совмещения ПСН и УСН индивидуальный предприниматель может уменьшить сумму налога по УСН на сумму страховых взносов за себя (без распределения ее на долю доходов по ПСН).

Обоснование

1. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения

<…>

Бухучет

Предприниматели на патентной системе налогообложения освобождены от обязанности вести бухучет. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет

Налоговый учет предпринимателей на патентной системе налогообложения заключается в учете доходов от реализации. Для этого по каждому полученному патенту нужно вести книгу учета доходов. Это следует из пункта 1статьи 346.53 Налогового кодекса РФ. Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Доходы от реализации определяйте в порядке, предусмотренном статьей 249 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Доход признавайте на дату:
– выплаты денег в наличной и безналичной формах (в т. ч. авансов в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
– передачи дохода в натуральной форме;
– получения иного имущества (имущественных прав);
– погашения задолженности (оплаты) иным способом.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

<…>

<…>

Ситуация: как предпринимателю распределять расходы при совмещении патентной системы и упрощенки

Учитывайте расходы раздельно по каждому виду деятельности. Если это невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общих поступлениях.

Предприниматели на патентной системе, которые совмещают ее с другими налоговыми режимами, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных ситуаций по каждому из них (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). При этом порядок раздельного учета расходов при совмещении патента с общим режимом налогообложения в законодательстве не прописан. Вместе с тем, специалисты финансового ведомства предлагают использовать для этого правила, которые установлены для случая совмещения упрощенки и ЕНВД. Если разделить расходы по видам деятельности невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов в общих поступлениях. Подробнее о том, как это сделать, см. Как платить налог при совмещении упрощенки и ЕНВД.

Такая позиция высказана в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551.

Ситуация: как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает патентную систему и упрощенку. Единый налог при упрощенке он платит с доходов

Взносы, уплаченные за себя, примите к вычету без распределения. А вот страховые взносы за наемный персонал придется делить между режимами лишь в определенном случае. Все зависит от того, в каком из направлений деятельности заняты эти сотрудники: только на упрощенке, только на патенте или же и тут и там.

Дело в том, что, совмещая патентную систему с другими налоговыми режимами, предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Это касается и страховых взносов, уплачиваемых за сотрудников.

При этом работают общие правила. Во-первых, уменьшить на взносы можно только единый налог при упрощенке. Стоимость патента на сумму страховых взносов уменьшить нельзя, поскольку глава 26.5Налогового кодекса РФ такую возможность не предусматривает.

И во-вторых, уменьшая налог при упрощенке, нужно помнить следующее. Когда есть наемный персонал, сумму страховых взносов и за сотрудников, и за себя (в совокупности с другими суммами, которые учитываются в вычете) можно учесть лишь в пределах 50 процентов от начисленного налога. Когда же наемного персонала нет, налог удастся уменьшить на сумму взносов на собственное страхование без ограничений.

Это следует из пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

О том, как распределять расходы предпринимателю, который ведет деятельность как на упрощенке, так и на патенте, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Вместе с тем, такой порядок предусмотрен для тех, кто ведет деятельность на упрощенке и на ЕНВД (п. 8 ст. 346.18п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Именно этим порядком Минфин России и рекомендует руководствоваться при совмещении патентной системы и упрощенки. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551.

Исходя из этого с учетом занятости персонала поступайте следующим образом.

1. Сотрудники предпринимателя заняты как в деятельности на патентной системе, так и на упрощенке. Сумму страховых взносов за сотрудников, занятых только в деятельности на упрощенке, учтите без распределения. Взносы за сотрудников в деятельности на патенте не учитывайте вовсе. По персоналу, который одновременно занят в обоих спецрежимах, страховые взносы распределите. Пропорцию для распределения страховых взносов определяйте исходя из доли доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. Такой порядок рекомендован при совмещении упрощенки и ЕНВД в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/130 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1842.

Собственные страховые взносы примите к вычету без распределения (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130 (направлено письмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»), от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685). Хотя данные письма адресованы предпринимателям без наемного персонала, их можно применить и к рассматриваемой ситуации. Дело в том, что иное толкование привело бы к тому, что предприниматели с наемными сотрудниками были бы поставлены в неравное положение относительно бизнесменов, работающих без персонала.

Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности на упрощенке = Доходы от деятельности на упрощенке : Доходы от всех видов деятельности

Исходя из доли доходов определите сумму распределенных страховых взносов, на которую можно уменьшить единый налог. Для этого используйте формулу:

Общая сумма распределенных страховых взносов = Страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому одновременно в обоих спецрежимах ? Доля доходов от деятельности на упрощенке

Затем рассчитайте общую сумму к вычету:

Общая сумма страховых взносов к вычету = Общая сумма распределенных страховых взносов + Страховые взносы за сотрудников, занятых только в деятельности на упрощенке + Собственные страховые взносы

При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога при упрощенке.

Это следует из пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения предпринимателем страховых взносов при совмещении упрощенки и патентной системы. У предпринимателя есть сотрудники, которые заняты в обоих видах деятельности

Предприниматель А.С. Кондратьев совмещает упрощенку (объект – «доходы») и патентную систему налогообложения. Упрощенку он применяет в торговой деятельности, а патент получил для сдачи в аренду собственного нежилого помещения.

У Кондратьева есть два сотрудника:
– бухгалтер А.С. Глебова, которая ведет учет по двум спецрежимам (т. е. одновременно занята в обоих видах деятельности);
– продавец Н.И. Коровина (занята только в деятельности на упрощенке).

В I квартале 2014 года Кондратьев уплатил следующие суммы страховых взносов.

Взносы в фиксированном размере на собственное обязательное страхование – 5181,88 руб., в том числе:

– 4332,12 руб. (5554 руб. ? 26% ? 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
– 849,76 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? 3 мес.) – в ФФОМС.

С зарплаты продавца Коровиной – 6301 руб., в том числе:
– 4621 руб. – на обязательное пенсионное страхование;
– 609 руб. – на обязательное социальное страхование;
– 1071 руб. – на обязательное медицинское страхование.

С зарплаты бухгалтера Глебовой – 9000 руб., в том числе:

– 6600 руб. – на обязательное пенсионное страхование;
– 870 руб. – на обязательное социальное страхование;
– 1530 руб. – на обязательное медицинское страхование.

Собственные страховые взносы и взносы за продавца Коровину распределять не нужно, поскольку Коровина занята только в деятельности на упрощенке, а собственные взносы предпринимателя учитываются в полном размере без распределения. А вот страховые взносы за бухгалтера Глебову нужно распределить. Ведь она занята в деятельности на обоих спецрежимах. Чтобы это сделать, бухгалтеру надо рассчитать долю доходов от деятельности на упрощенке в общей сумме доходов за I квартал 2014 года.

Доходы Кондратьева за этот период составили:

– 300 000 руб. – по деятельности на патентной системе налогообложения;
– 700 000 руб. – по деятельности на упрощенке.

Значит, доля доходов от деятельности на упрощенке будет такая:

700 000 руб.: (700 000 руб. + 300 000 руб.) = 0,70.

Часть страховых взносов с дохода Глебовой, которые можно принять к вычету, рассчитайте так:

9000 руб. ? 0,70 = 6300 руб.

Далее определите общий размер вычета. Он равен полной сумме взносов, уплаченных Кондратьевым за себя и с зарплаты Коровиной, и части взносов, уплаченных за Глебову:

5181,88 руб. + 6301 руб. + 6300 руб. = 17 782,88 руб.

Затем полученную сумму нужно сравнить с ограничением. Ведь вычет не может быть более 50 процентов от суммы начисленного единого налога.

Единый налог при упрощенке с доходов за I квартал 2014 года бухгалтер рассчитал так:

700 000 руб. ? 6% = 42 000 руб.

Значит, максимальный размер вычета равен 21 000 руб. (42 000 руб. ? 50%).

Помимо обязательных страховых взносов, другие суммы, которые можно учесть в вычете, Кондратьев не уплачивал. Поэтому с максимальным значением бухгалтер сравнивает лишь общую сумму взносов.

Общая сумма страховых взносов (17 782,88 руб.) не превышает максимального значения вычета (21 000 руб.). Поэтому при расчете авансового платежа по единому налогу при упрощенке за I квартал 2014 года бухгалтер уменьшила сумму налога на 17 782,88 руб.

2. Сотрудники предпринимателя заняты только в деятельности на упрощенке.

В этом случае взносы распределять не нужно. Сумму вычета определите в общем порядке:

Общая сумма страховых взносов к вычету = Страховые взносы с выплат наемному персоналу + Собственные страховые взносы

При этом общий размер вычета) не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога при упрощенке (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Такой порядок объясняется тем, что сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу можно определить точно без распределения. Ведь они заняты только в деятельности на упрощенке. А сумму страховых взносов, уплаченных за себя при совмещении патентной системы и упрощенки,распределять не нужно (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685).

3. Сотрудники предпринимателя заняты только в деятельности на патенте. Страховые взносы за наемный персонал распределять не нужно, поскольку уменьшать стоимость патента на сумму взносов нельзя. Единый же налог при упрощенке уменьшить на сумму взносов можно, но только тех, которые предприниматель уплатил за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Причем их примите к вычету без распределения (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130 (направленописьмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»), от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685). При этом к вычету можно принять всю сумму уплаченных взносов, ограничение в 50 процентов в данном случае не применяется (письмо Минфина России от 3 октября 2014 г. № 03-11-11/49926).

4. Предприниматель ведет деятельность без наемного персонала. В этой ситуации страховые взносы бизнесмен платит только за себя. И распределять их не нужно. То есть единый налог при упрощенке уменьшите на всю сумму уплаченных за себя взносов. Ограничения в 50 процентов от суммы налога тут не действуют. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130 (направленописьмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»), от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685.

<…>

2. Письмо Минфина России от 10.02.2014 № 03-11-09/5130

<…>

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо* ФНС России от 10.01.2014 № ГД-4-3/98@ по вопросу уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов и сообщает.

* Приложение см. по ссылке.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Для данных налогоплательщиков не предусмотрено ограничение по уменьшению сумм налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов.

Главой 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов.

В связи с этим, индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и совмещающий упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка