Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 сентября 2015 807 просмотров

Надо ли в декларации по налогу на прибыль за первый квартал учитывать ежемесячные авансовые платежи в строках 210-230 Листа 02, исчисляемые исходя из прибыли прошлого квартала? И правильно ли, что сумма авансовых платежей за первый квартал текущего года должна быть равна сумме авансовых платежей за 3 квартал предыдущего года?

В декларации за 1 квартал по строкам 210-230 Листа 02 нужно указать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные в декларации за 9 месяцев предыдущего года.

Дело в том, что в декларации за 9 месяцев организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, рассчитывают их не только на 4 квартал (строки 290-310 Листа 02), но и на 1 квартал следующего года (строки 320-340 Листа 02). Так как согласно абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма авансовых платежей на 1 квартал равна авансовым платежам за 4 квартал, которые в свою очередь рассчитываются исходя из квартального авансового платежа, исчисленного по итогам 3 квартала.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 3, Февраль 2015

Какие нюансы важно учесть при уплате в 2015 году ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

Налоговый кодекс предусматривает три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: ежеквартально, ежемесячно и затем по итогам истекшего квартала либо только ежемесячно исходя из прибыли, фактически полученной за этот месяц (п. 2 и 3 ст. 286 НК РФ). Выбранный вариант необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения. При этом следует учитывать, что перечислять лишь ежеквартальные авансы вправе не все организации (подробнее об этом читайте ниже).

Справка

Кто вправе уплачивать только квартальные авансы по налогу на прибыль

Организации, соответствующие определенным критериям, могут перейти на ежеквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Это означает, что они вправе перечислять авансы только по окончании I квартала, 1-го полугодия и 9 месяцев. Им не нужно платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль внутри текущего квартала. Так могут поступить (п. 3 ст. 286 НК РФ и письмо Минфина России от 02.09.14 № 03-03-06/1/43820):

— компании, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. В случае превышения указанного предела организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей;
—бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек и концертных организаций);
—автономные учреждения;
—иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
—некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, работ или услуг;
— участники простых или инвестиционных товариществ — в отношении доходов, которые они получают от участия в простых или инвестиционных товариществах;
—инвесторы соглашений о разделе продукции — в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
—выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Театры, музеи, библиотеки и концертные организации, которые являются бюджетными учреждениями, вообще не исчисляют и не уплачивают авансовых платежей по налогу на прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 286 НК РФ)

У остальных компаний выбор есть лишь между ежемесячными авансовыми платежами с последующим внесением квартальных и ежемесячными платежами исходя из фактической прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Практика показывает, что уплата авансов исходя из фактически полученной прибыли является наиболее трудоемким вариантом. Поэтому большинство организаций, не имеющих права перейти на ежеквартальную уплату авансов, выбирают общеустановленный вариант перечисления авансовых платежей. То есть они уплачивают ежемесячные авансы, а по окончании квартала вносят еще и квартальный авансовый платеж (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Первый платеж за 2015 год (аванс за январь) такие компании обязаны перечислить в бюджет уже совсем скоро — не позднее 28 января 2015 года (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Посмотрим, как рассчитать сумму этого аванса, причем не только на I квартал, но и на последующие периоды 2015 года.

Сумму ежемесячных авансов на I квартал рассчитывают по данным за 9 месяцев прошлого года, что нередко приводит к переплате налога на прибыль

Правила расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль установлены пунктом 2 статьи 286 НК РФ. Размер аванса, подлежащего уплате в каждом месяце текущего квартала, зависит от суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала. Единственное исключение — это ежемесячные авансы, уплачиваемые в течение I квартала. Их перечисляют в тех же размерах, в каких платили ежемесячные авансовые платежи в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Итак, для расчета суммы авансового платежа на январь 2015 года организации используют следующую формулу (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

Сумма аванса на январь 2015 года = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2014 года – Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие 2014 года): 3.

Заявление о возврате излишне внесенных авансов инспекция обязана рассмотреть в течение 10 рабочих дней со дня его получения

В аналогичных размерах компания будет уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль за февраль и март 2015 года. Получается, если по окончании 9 месяцев 2014 года организация получила прибыль, а по итогам 2014 года с учетом ухудшения экономической ситуации в стране — убыток, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2015 года она все равно обязана будет перечислять. Причем даже и в том случае, если уже в I квартале очевидно, что он также будет для компании убыточным. Ведь подобное основание для освобождения от уплаты авансовых платежей налоговое законодательство не предусматривает.

Впоследствии организация сможет вернуть излишне уплаченную сумму либо зачесть ее в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ и п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98). Для этого ей необходимо обратиться в инспекцию с письменным заявлением (п. 4 и 6 ст. 78 НК РФ).

Решение по такому заявлению налоговики обязаны принять в течение 10 рабочих дней с момента его получения (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4 и п. 8 ст. 78 НК РФ). Однако на возврат денег им отводится гораздо больше времени — один месяц со дня получения от компании письменного заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль (п. 6 ст. 78 НК РФ).

С 2015 года изменился порядок расчета ежемесячных авансов на I квартал компаниями, которые отказались от исчисления их исходя из фактической прибыли

Если в течение 2014 года организация уплачивала ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, с 2015 года она вправе перейти на общеустановленный порядок внесения ежемесячных авансовых платежей. Для этого ей необходимо было не позднее 31 декабря 2014 года письменно уведомить свою инспекцию о таком переходе (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Кроме того, изменение варианта перечисления авансовых платежей следовало отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Вернуться на уплату ежемесячных авансов исходя из фактически полученной прибыли компания сможет лишь с начала следующего года, то есть с 1 января 2016 года.

В годовой декларации не нужно отражать сумму ежемесячных авансов на I квартал следующего года

До недавнего времени НК РФ отдельно не регламентировал порядок расчета ежемесячных авансов организациями, которые уплачивали авансы исходя из фактически полученной прибыли, а с нового года перешли на общий порядок внесения авансовых платежей. Соответствующая норма появилась в НК РФ лишь с 2015 года (подробнее читайте ниже). Теперь указанные организации рассчитывают сумму аванса на январь, февраль и март 2015 года по следующей формуле (абз. 10 п. 2 ст. 286 НК РФ):

Сумма аванса на январь, февраль и март 2015 года = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2014 года – Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие 2014 года): 3.

C 1 января 2015 года обе части Налогового кодекса были существенно изменены. Подробнее о поправках, внесенных в часть первую НК РФ, читайте в статье «Обзор наиболее важных изменений в налоговом администрировании с 2015 года, внесенных в НК РФ» // РНК, 2014, № 24. С существенными для организаций поправками по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и налогу на имущество также можно ознакомиться в статье «ТОП-10 наиболее важных налоговых поправок, которые начали действовать в 2015 году» // РНК, 2015, № 1-2

По общему правилу для компаний, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, 1-е полугодие не является отчетным периодом. Для них отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). Тем не менее полагаем, что в приведенной формуле речь идет об авансовом платеже по налогу на прибыль, рассчитанном по итогам шести месяцев.

С 2015 года ООО «Организация» отказалось от исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли и перешло на их уплату в общеустановленном порядке. Сумма исчисленного налога на прибыль составила по итогам шести месяцев 2014 года (за период с января по июнь) — 150000 руб., по итогам девяти месяцев (за период с января по сентябрь) — 210000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, которую ООО «Организация» обязано будет перечислить в бюджет в январе 2015 года, составляет 20000 руб. [(210000 руб. – 150000 руб.): 3]. В таких же размерах оно должно будет уплатить авансы за февраль и март 2015 года.

Отметим, что ранее Минфин России рекомендовал указанным организациям отражать в годовой декларации по налогу на прибыль сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года (письмо от 12.04.12 № 03-03-06/1/196). Впрочем, ведомство не уточняло, в каких именно строках декларации нужно показать эти авансы.

Напомним, что по общему правилу в декларации по налогу на прибыль, составляемой по итогам года, не нужно отражать сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего года (п. 5.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@).

Ежемесячные авансы не уплачивают, если сумма, рассчитанная по указанным в НК РФ формулам, отрицательная или равна нулю

Для расчета ежемесячных авансовых платежей в следующих кварталах 2015 года организациям, применяющим общеустановленный порядок их уплаты, следует руководствоваться формулами (абз. 3, 4 и 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

Сумма аванса на апрель, май и июнь 2015 года = Начисленный авансовый платеж за I квартал 2015 года: 3;

Сумма аванса на июль, август и сентябрь 2015 года = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие 2015 года – Начисленный авансовый платеж за I квартал 2015 года): 3;

Сумма аванса на октябрь, ноябрь и декабрь 2015 года = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2015 года – Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие 2015 года): 3.

До окончания отчетного периода пени на суммы ежемесячных авансовых платежей не начисляются

Если сумма ежемесячного авансового платежа, рассчитанная по указанным формулам, окажется отрицательной величиной или будет равна нулю, авансы по налогу на прибыль в соответствующем квартале уплачивать не нужно (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Например, если по итогам I квартала 2015 года организация сработает с убытком, то в течение II квартала этого года она не будет платить ежемесячных авансовых платежей.

Полагаем, что указанное правило распространяется и на те компании, которые перешли на уплату ежемесячных авансов лишь с начала 2015 года, а в прошлом году исчисляли авансы исходя из фактически полученной прибыли. Хотя непосредственно в Налоговом кодексе это не указано. Причем такие организации могут применять это правило уже при расчете суммы ежемесячного аванса на I квартал 2015 года. Ведь одним из принципов законодательства о налогах и сборах является равенство налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Налоговики не вправе штрафовать организацию за неуплату авансовых платежей или их несвоевременное перечисление в бюджет

Даже если компания нарушила срок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль или вообще не перечислила их в бюджет, инспекция не может ее за это оштрафовать. Такая норма установлена абзацем 3 пункта 3 статьи 58 НК РФ.

Максимум, что могут сделать налоговики в подобной ситуации, — это начислить пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей (абз. 2 п. 3 ст. 58 и ст. 75 НК РФ). Причем до окончания отчетного периода (то есть до истечения I квартала, 1-го полугодия или 9 месяцев текущего года) пени на суммы ежемесячных авансовых платежей не начисляются (письмо Минфина России от 22.01.10 № 03-03-06/1/15).

Если по итогам 2015 года организация получит убыток, то пени, начисленные в течение этого года на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, подлежат сторнированию (письмо ФНС России от 11.11.11 № ЕД-4-3/18934). Аналогичные рекомендации давал арбитражным судам Пленум ВАС РФ (п. 14 постановления от 30.07.13 № 57). Напомним, что подобные разъяснения Пленума ВАС РФ сохраняют свою силу до принятия соответствующих решений Пленумом Верховного суда РФ (п. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона от 04.06.14 № 8-ФКЗ).

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

<…>

Строки 210–230 Авансовые платежи

По строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей:

При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

  • суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
  • суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

<…>

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям построкам 180–200 предыдущей декларации. В декларации за I квартал строки 210–230 не заполняются.

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.

Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка