Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Можно ли подтвердить расходы выцветшим чеком

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 сентября 2015 15 просмотров

В дополнения вопроса про авансовый платеж по акцизу при приобретение спирта. Согласно п.1 ст. 193 НК РФ с 01.01.2015г. налоговая ставка на этиловый спирт, реализуемый организациям для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п.2 п.1 ст.181 НК РФ составляет 0 руб. за 1 л. безводного спирта. В соответствии с этим подпунктом 2 пункта 1 ст. 181 НК РФ виноматериалы не рассматриваются как подакцизные товары.

Уплачивать авансовый платеж акциза обязаны производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции. Виноматериал является сырьем для вина и, соответственно, подакцизным товаром не признается. В отношении этилового спирта, реализуемого для производства товаров, не признаваемых подакцизными, установлена ставка акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Таким образом, производителям алкогольной продукции акциз по этиловому спирту, израсходованному на производство виноматериалов, приобретаемых ими, возмещать не требуется.

Обоснование

Из рекомендации
Нины Нечипорчук, заместителя начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие операции облагаются акцизом

Объектами обложения акцизом признаются определенные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Перечень таких операций приведен в статье 182 Налогового кодекса РФ. Перечень операций, не облагаемых акцизом, приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ.

Операции, облагаемые акцизами

Операции, облагаемые акцизом, можно разделить на две группы:

1. Операции с подакцизными товарами, совершаемые их производителями. При этом в целях налогообложения к производителям подакцизных товаров приравниваются лица, которые совершают:

  • розлив алкогольной продукции и пива. В данной ситуации объект обложения акцизами возникает, если в соответствии с техническими регламентами или нормативно-технической документацией розлив является составной частью общего процесса производства этих товаров. Поэтому, например, розлив этилового спирта, который не относится к указанным категориям, не рассматривается как производство подакцизной продукции (письмо ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/19703);
  • смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме организаций общепита). В данной ситуации объект налогообложения возникает, если в результате смешения получается подакцизный товар, налоговая ставка по которому превышает налоговые ставки по товарам, использованным в качестве компонентов для смешения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

2. Операции с подакцизными товарами, совершаемые другими лицами.

Операции, совершаемые производителями

Производитель должен начислить акциз при совершении следующих операций:

Реализация подакцизных товаров

Реализацией признается передача права собственности на подакцизные товары (на возмездной или безвозмездной основе) от их производителя другому лицу. Поэтому по общему правилу для производителей подакцизных товаров объектами обложения акцизом являются любые операции, в результате которых они теряют право собственности на эти товары.

Следовательно, начислить и уплатить акциз в бюджет производитель обязан при совершении следующих операций:

  • передача подакцизных товаров в собственность на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Например, по договору дарения (ст. 572 ГК РФ), в качестве образцов для проведения сертификации (по Закону от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ) или для проведения рекламных акций (при дегустации алкогольной или табачной продукции, раздаче потенциальным покупателям);
  • передача произведенных подакцизных товаров в качестве натуральной оплаты (например, при бартерных сделках или при выдаче подакцизных товаров (за исключением спиртных напитков) в счет оплаты труда);
  • реализация произведенных подакцизных товаров в качестве предметов залога. Причем объект налогообложения возникает именно при утрате права собственности на заложенные подакцизные товары (например, при их продаже третьим лицам или при выкупе залогодержателем). При передаче подакцизных товаров в залог акциз начислять не нужно (п. 1 ст. 334ст. 335 ГК РФ);
  • передача произведенных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ) или новации (ст. 414 ГК РФ);
  • недостача подакцизных товаров в части, превышающей нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции также обязаны уплачивать авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции:

  • до приобретения этилового спирта (в т. ч. денатурированного, спирта-сырца и спиртовых дистиллятов), произведенного на территории России;
  • до передачи между структурными подразделениями организации (не являющимися самостоятельными плательщиками акциза) произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе до передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта.

Это следует из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Порядок и сроки уплаты (освобождения от уплаты) авансового платежа акциза установлены в пунктах 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если производитель передает подакцизные товары другим лицам, но сохраняет за собой право собственности на эти товары, объекта обложения акцизом у организации не возникает.

Например, если подакцизные товары передаются их производителем по договору займа, то эти товары становятся собственностью заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В этом случае передачу подакцизных товаров следует рассматривать как их реализацию, которая подлежит налогообложению. Однако если производитель подакцизных товаров передает их другому лицу по договору хранения, то право собственности на эти товары к хранителю не переходит (ст. 886 ГК РФ). Следовательно, при такой передаче подакцизных товаров объект обложения акцизом не возникает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-07-06/191.

<…>

Пример определения необходимости начислить акциз при реализации вина наливом

ЗАО «Альфа» производит вино и реализует его ООО «Торговая фирма "Гермес"». Реализуемое «Альфой» вино затарено в цистерны. «Гермес» разливает приобретенное у «Альфы» вино в пакеты и бутылки и реализует его потребителям.

Вино является одним из подакцизных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, нужно ли начислить акциз при его реализации в цистернах, бухгалтеру «Альфы» нужно изучить требования документации, регламентирующей процесс производства вина.

Согласно ГОСТу Р 52335-2005 готовое вино, которое не разлито в потребительскую тару, признается виноматериалом.

Виноматериал является сырьем для вина и, соответственно, подакцизным товаром не признается (п. 1113 ст. 2 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Поэтому бухгалтеру «Альфы» нужно установить, является ли цистерна потребительской тарой. Для этого он изучил раздел 3 ГОСТа Р 51149-98 и выяснил, что цистерна к потребительской таре не относится.

Следовательно, при реализации вина в цистернах начислять акцизы не нужно. К такому же выводу приходит ФНС России в письме от 13 мая 2005 г. № ГИ-6-07/391. Подтверждают такой вывод и суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2010 г. № КА-А40/9756-10).

Поэтому бухгалтер «Альфы» не начислил акциз при реализации вина «Гермесу».

<…>

Письмо Минфина России от 27.12.2011 № 03-07-06/355 «О возмещении акциза на этиловый спирт, использованный для производства виноматериалов»

«В связи с письмом по вопросу возмещения акциза на этиловый спирт, использованный для производства виноматериалов, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) виноматериалы не признаются подакцизными товарами. Статьей 193 Кодекса с 1 августа 2011 года в отношении этилового спирта, реализуемого для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с указанным подпунктом статьи 181 Кодекса, установлена ставка акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Реализация этилового спирта организациям, осуществляющим производство виноматериалов, после указанной даты с применением иной ставки акциза Кодексом не предусмотрена.Таким образом, производителям алкогольной продукции акциз по этиловому спирту, израсходованному на производство виноматериалов, приобретаемых ими после вышеуказанной даты, возмещать не требуется. Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка