Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 сентября 2015 8 просмотров

Наша организация занимается оптовой продажей кормовых добавок, раз в год проводим конференцию с помощью третьего юридического лица, мы компенсируем не которым нашим клиентам поездку. Можем ли мы принять это к налогообложению и какие для этого нужны документы?

Для признания в целях налогообложения прибыли все расходы должны удовлетворять критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, а именно

расходы должны быть одновременно:

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признается.

Рассматриваемые в вопросе затраты при соблюдении перечисленных условий могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе представительских расходов.
Перечень представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К ним в частности относятся затраты организации на:
– проведение переговоров с представителями других организаций с целью установления (поддержания) взаимного сотрудничества;

– официальный прием и (или) обслуживание (в т. ч. буфетное) представителей других организаций, а также официальных лиц самой организации;
– транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
Такие расходы организация вправе учесть при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 4% от общей величины ее затрат на оплату труда (п. 22 и абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).

Подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов можно, например, с помощью:

Формы документов разработайте самостоятельно и приложите к приказу об учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008ст. 313 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, в отчете о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы, должны быть указаны:

  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

    Формы документов разработайте самостоятельно и приложите к приказу об учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008ст. 313 НК РФ).

    По мнению контролирующих ведомств, в отчете о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы, должны быть указаны:

    Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
    Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

    <…>

    2. Из рекомендации
    Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

    Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

    Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

    Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

    Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

    Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

    Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
    – наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
    – направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585,Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
    – связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
    – соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

    ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

    Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264подп. 20 п. 1 ст. 265НК РФ).

    Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

    Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

    В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

    Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

    Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

    Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

    Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-Оот 4 июня 2007 г. № 320-О-П,от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07,Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).

    <…>

    3. Из рекомендации
    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

    Какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов

    Любыми первичными документами, которые подтверждают такие расходы и их экономическую обоснованность.

    Ведь в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не установлен конкретный перечень документов, которыми нужно подтверждать представительские расходы. Однако каждый факт хозяйственной жизни нужно оформить первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗст. 313 НК РФ). При этом они должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

    Подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов можно, например, с помощью:

    • сметы, утвержденной протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем организации на определенный период времени;
    • приказа руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
    • отчета о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы;
    • акта об осуществлении представительских расходов, утвержденного руководителем организации;
    • иных документов, свидетельствующих об обоснованности и производственном характере расходов.

      Такие требования изложены в письмах ФНС России от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8852, Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26.

      Следует отметить, что контролирующие органы против учета в составе представительских расходов затрат на оплату проезда и проживания сотрудников других организаций (письмо от 16.04.07 №03-03-06/1/235 , письма УФНС России по г. Москве от 06.12.07 №21-11/116748 , от 14.07.06 №28-11/62271). Во избежание рисков данные затраты могут быть учтены в составе прочих расходов.

      Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ, так как перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264подп. 20 п. 1 ст. 265НК РФ).

      Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279).

      Таким образом, чтобы снизить риски возникновения претензий, рекомендуем в отчете о проведении конференции отдельно прописать, что цель проведения конференции - приглашение контрагентов для ознакомления их с продукцией компании, продвижение реализуемых товаров, стимулирование сбыта, то есть мероприятие (конференция) должно быть направлено на увеличение прибыли. Также укажите в приглашениях Вашим контрагентам, что все расходы по проезду, проживанию и питанию их представителей вы берете на себя. Конечно же, в приглашениях должны быть указаны дата, место проведения встречи (ваш город) и цель ее проведения.

      Совокупность всех этих документов и будет подтверждать, что расходы обоснованны и произведены с целью развития бизнеса и получения прибыли в будущем.

      Обоснование

      1. Из рекомендации
      Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

      Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

      При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

      Условия признания расходов

      Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

    • сметы, утвержденной протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем организации на определенный период времени;
    • приказа руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
    • отчета о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы;
    • акта об осуществлении представительских расходов, утвержденного руководителем организации;
    • иных документов, свидетельствующих об обоснованности и производственном характере расходов.
  • цели и результаты проведенных мероприятий;
  • дата и место проведения;
  • состав участников (принимающей и приглашенной сторон);
  • сумма затрат и т. п.

Такие требования изложены в письмах ФНС России от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8852, Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26.

О том, можно ли признать экономически обоснованными представительские расходы, которые не привели к положительному результату (подписанию договора), см. Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными.

<…>

4. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Состав прочих расходов

Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в статье 264Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

<…>

5. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 18, сентябрь 2011

Какие расходы можно учесть в качестве представительских при налогообложении прибыли

<…>

Вид расхода Можно ли признать в налоговом учете Позиция Минфина России, ФНС России или судов
Расходы на проезд и проживание представителей других организаций Признавать рискованно

Минфин России разъяснил, что если переговоры длятся несколько дней, то расходы принимающей стороны по оплате проживания прибывших представителей не являются представительскими, —письмо от 16.04.07 №03-03-06/1/235 .

Налоговые органы пояснили, что расходы на оплату авиационных и железнодорожных билетов по пути следования из иностранного государства до границы РФ и непосредственно по территории РФ, а также стоимость визы не относятся к представительским расходам российской организации, — письма УФНС России по г. Москве от 06.12.07 №21-11/116748 , от 14.07.06 №28-11/62271

Суды указали, что затраты на проживание и проезд представителей организаций, участвующих в переговорах, учитываются в составе представительских расходов, так как обеспечение жильем лиц, прибывших из других населенных пунктов, в целях пункта 2 статьи 264 НКРФ относится к обслуживанию представителей, — постановления ФАС Западно-Сибирского от 01.03.07 №Ф04-9370/2006(30552-А81-27) , Поволжского от 16.03.06 по делу №А72-5629/05-6/435 , №А72-5959/05-6/450 округов

<…>

6. Из статьи журнала «Учет в производстве», № 1, январь 2014


Завод проводит маркетинговые мероприятия

Чтобы привлечь внимание потенциальных клиентов к своей продукции, завод организовал маркетинговое мероприятие. Учитываются ли такие расходы при расчете налога на прибыль?

Отвечает
А.О. Здоровенко,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»

Предприятие может учесть расходы на маркетинговые мероприятия, если они соответствуют общим критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Затраты на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся к прочим расходам ( подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому затраты на проведение маркетинговых мероприятий, имеющих такие цели, могут учитываться при расчете налога на прибыль.

Вместе с тем есть и другой подход. Согласно ему, расходы учитываются отдельно по каждому конкретному виду услуг. Например, если какие-либо маркетинговые мероприятия соответствуют понятию рекламы, то они учитываются на основании подпункта 28 пункта 1, пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Обязательное условие для признания расходов на маркетинговые мероприятия – их экономическая оправданность и отсутствие формального подхода при их проведении.

<…>

7. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 12, июнь 2015


Об учете автомобильных тахографов и о расходах на проживание контрагентов в гостинице

<…>

Готовим семинар по подведению итогов работы за год, по продвижению продукции, по новинкам. Среди гостей — все наши дилеры. Мы оплачиваем их проживание в гостинице. Как правильно оформить документы, чтобы не было базы для НДФЛ?
Екатерина Самарина, главный бухгалтер

«К представительским расходам относятся затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, которые участвуют в переговорах для установления и поддержания взаимного сотрудничества. Пункт 2 статьи 264 НК РФ относит к представительским расходам: затраты на проведение мероприятия для лиц, участвующих в переговорах, доставку этих лиц к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков.

Такие расходы организация вправе учесть при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 4% от общей величины ее затрат на оплату труда (п. 22 и абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).

Указанный перечень закрытый, и расходы на проживание деловых партнеров в нем не поименованы. Поэтому расходы на оплату проживания в гостинице дилеров, прибывших на семинар, учесть в составе представительских затрат не получится (письма Минфина России от 01.12.11 № 03-03-06/1/796 и от 16.04.07 № 03-03-06/1/235УФНС России по г. Москве от 12.04.07 № 20-12/034115). Значит, физлица получают натуральный доход, с которого придется начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письмо ФНС России от 18.04.07 № 04-1-02/306@).

С другой стороны, обучение дилеров продиктовано условиями договора и компания заинтересована в увеличении продаж продукции. Поэтому полагаем, что оплата проживания произведена в первую очередь в интересах компании, а не дилера. Значит, расходы обоснованны (постановления ФАС Северо-Западного от 23.09.08 № А56-33426/2007 и от 01.03.07 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27)Уральского от 08.11.05 № Ф09-4994/05-С7 округов). Поэтому спорная сумма не будет натуральным доходом дилеров и начислять НДФЛ не нужно. Косвенно это подтверждают письма ФНС России от 03.09.12 № ОА-4-13/14633 и от 25.03.11 № КЕ-3-3/926, а также постановление ФАС Московского округа от 26.03.13 № А40-37553/12-20-186.

Чтобы снизить риски возникновения претензий, рекомендуем в отчете о проведении семинара отдельно прописать, что цель приглашения дилеров — ознакомление их с продукцией компании, то есть мероприятие направлено на увеличение прибыли».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка