Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
7 сентября 2015 7 просмотров

В 2014 году был заключен договор с иностранной компанией на оказание услуг в их адрес нами на территории РФ, мы ООО на ОСНО. Договор заключен в евро, 100% предоплата. Пример: В ноябре 2014 получили предоплату 2400 евро, курс = 59,6215. Заплатили НДС с аванса в размере 21 827,53 (2400*59,6215*18/118).В январе 2015 оказали услуги на 2400 евро, курс = 77,5690. Программа 1С рассчитывает НДС в размере 28 398,14 (2400*77,5690*18/118).Соответственно в декларации по НДС за 1кв 2015 года: в стр.010 НДС с реализации попадает 28 398,14 руб., а в стр.170 НДС с авансов попадает 21 827,53 руб.Такая же ситуация происходит и с дальнейшими предоплатами и реализациями. Налоговые инспекторы утверждают, что НДС в реализациях должен быть равен НДС, который рассчитан с предоплат, а не должен пересчитываться по курсу ЦБ РФ на дату реализации. Повторюсь договор заключен в 2014 году, НДС рассчитывались два раза по курсу на момент предоплаты и по курсу на момент реализации. А ещё бывает обратная ситуация, когда курс по предоплате выше, чем курс по отгрузке. Из того же примера если брать цифры, только НДС с предоплаты 28 398,14, а при отгрузке НДС 21 827,53. Тогда как быть с НДС? Имею ли я право НДС с предоплаты полностью взять в декларацию в стр. 170 - 28 398,14 руб. Или только в размере НДСа по отгрузке и вместо 28 398,14 руб, в стр. 170 попадёт только 21 827,53 руб?Объясните, как верно рассчитывать

Если оплата происходит в валюте, то в этом случае действуют следующее правило. При авансовой форме расчетов налоговая база по НДС определяется дважды:

При 100% предоплате НДС начислите с предоплаты, затем на дату отгрузки примите к вычету, и на стоимость отгруженных товаров по курсу Банка России начислите НДС по курсу отгрузки.

Т.е. исходя из Вашего примера в декларацию по НДС в стр.010 НДС с реализации попадает 28 398,14 руб., а в стр.170 НДС с авансов попадает 21 827,53 руб., поскольку курс на дату поступления аванса был ниже.

В ситуации, когда курс при предоплате выше, чем курс при отгрузке (НДС с предоплаты 28 398,14, а при отгрузке НДС 21 827,53), к вычету ставится НДС с предоплаты в размере 28 398,14 руб.

Обоснование

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать НДС с выручки, если товары реализуют в России, а их стоимость выражена в иностранной валюте. Оплачивают товар в иностранной валюте в два этапа: частично – авансом, частично – после отгрузки

Рассчитывайте НДС в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки товаров.*

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации по договорам, выраженным в иностранной валюте, определяется как сумма двух величин: поступившего аванса и дебиторской задолженности, не погашенной на дату отгрузки. Это объясняется тем, что авансы, полученные по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не пересчитываются ни на отчетную дату, ни на дату отгрузки, ни на дату окончательных расчетов с покупателем (п. 9, 10 ПБУ 3/2006, абз. 3 ст. 316 НК РФ).

Однако для целей начисления НДС эти правила не применяются. При авансовой форме расчетов налоговая база по НДС определяется дважды:

  • сначала продавец начисляет НДС по курсу Банка России на дату поступления аванса (по расчетной ставке);
  • затем продавец начисляет НДС на стоимость отгруженных товаров по курсу Банка России на дату отгрузки (по прямой ставке), а сумму НДС, начисленную с аванса (по курсу, действовавшему на дату поступления аванса), принимает к вычету.
  • сначала продавец начисляет НДС по курсу Банка России на дату поступления аванса (по расчетной ставке);
  • затем продавец начисляет НДС на стоимость отгруженных товаров по курсу Банка России на дату отгрузки (по прямой ставке), а сумму НДС, начисленную с аванса (по курсу, действовавшему на дату поступления аванса), принимает к вычету.*

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 153, пунктов 1 и 14 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-15/130 и ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15921.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выручки от реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Товар реализуется представительству иностранной организации, находящемуся на территории России (оплата товара производится в иностранной валюте). Договором предусмотрена частичная предоплата, окончательная оплата производится после отгрузки

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товаров с представительством иностранной организации, находящимся в России, на сумму 11 800 долл. США (в т. ч. НДС – 1800 долл. США). Себестоимость реализованных товаров – 200 000 руб.

14 октября 2015 года представительство перечислило «Гермесу» предоплату в сумме 5000 долл. США. 26 октября 2015 года «Гермес» отгрузил покупателю всю партию товаров. Окончательный расчет производится 25 ноября 2015 года. Право собственности на товары переходит к покупателю на дату отгрузки (26 октября). «Гермес» применяет общую систему налогообложения и платит налог на прибыль поквартально.

Условный курс доллара США составляет:

  • на 14 октября – 29,40 руб./USD;
  • на 26 октября – 29,70 руб./USD;
  • на 25 ноября – 30,00 руб./USD.

В бухучете полученный аванс и последующую отгрузку товаров бухгалтер «Гермеса» отразил следующими проводками.

14 октября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 147 000 руб. (5000 USD ? 29,40 руб./USD) – получен аванс в счет оплаты товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 424 руб. (147 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с полученного аванса.*

26 октября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 348 960 руб. (147 000 руб. + 6800 USD ? 29,70 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 147 000 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 53 460 руб. ((10 000 USD ? 29,70 руб./USD) ? 18%) – начислен НДС с выручки от реализации товаров;*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 22 424 руб. – принят к вычету НДС с аванса;*

Дебет 90-2 Кредит 41
– 200 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Эта же сумма (200 000 руб.) включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Из-за того что договором предусмотрена частичная предоплата, а окончательный расчет организации производят после отгрузки, в бухучете возникает курсовая разница. Она появляется только в отношении последующей (второй) части оплаты – 6800 долл. США (в т. ч. НДС – 1037 долл. США). Аванс не пересчитывается.

Курсовая разница отражается в бухучете на дату поступления окончательной оплаты.

25 ноября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 204 000 руб. (6800 USD ? 30,00 руб./USD) – поступила окончательная оплата за товар;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 2040 руб. (6800 USD ? (30,00 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница на дату окончательного расчета.

При расчете НДС возникшая курсовая разница не учитывается.*

В декларации по НДС за IV квартал 2015 года в строке 010 (раздел 3) бухгалтер «Гермеса» указал (в составе общих показателей) выручку в размере 297 000 руб. (10 000 USD ? 29,70 руб./USD)* и сумму НДС к начислению в размере 53 460 руб. (297 000 руб. ? 18%).

Для расчета налога на прибыль выручку бухгалтер рассчитал следующим образом:
– в части аванса:
5000 USD ? 29,40 руб./USD = 147 000 руб.;
– в части последующей оплаты:
6800 USD ? 29,70 руб./USD = 201 960 руб.

Полученный показатель выручки включает в себя НДС. Однако для целей налога на прибыль выручка принимается без учета предъявленных налогов (п. 1 ст. 248 НК РФ). Предъявленным считается НДС, начисленный при отгрузке. Поэтому при определении величины выручки для налогообложения прибыли бухгалтер вычел из полученного показателя сумму НДС, пересчитанную в рубли по курсу на дату отгрузки. Общая сумма выручки составила:

147 000 руб. + 201 960 руб. – 1800 USD ? 29,70 руб./USD = 295 500 руб.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер включил:

  • в состав доходов от реализации выручку в сумме 295 500 руб.;
  • в состав внереализационных доходов положительную курсовую разницу в сумме 2040 руб.

Таким образом, при авансовой форме расчетов по сделкам, выраженным в иностранной валюте, показатели выручки от реализации (без НДС) в бухучете и в налоговом учете совпадают (295 500 руб.), но отличаются от налоговой базы по НДС (297 000 руб.).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка