Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 сентября 2015 20 просмотров

У нас есть контрагент, с которым мы решили провести зачет взаимных требований.У нашей фирмы имеется перед ним задолженность за монтаж лифтов (с НДС), у контрагента перед нами задолженность по договору долевого участия (без НДС).Всё бы просто, но контрагент от нас требует документ, по которому он якобы возьмет в зачет НДС. Т.е. услуги им оказаны с предъявлением нам НДС, а жилье по зачету мы передаем без НДС. Мотивирует он свое требование тем, что в платежке мы НДС отразили бы, если бы перечисляли задолженность безналичным путем. В общем, он якобы теряет в НДС потому что в его книгу покупок с долевки НДС не попадает. Как то так.

Вы не должны предоставлять Вашему контрагенту никаких документов по НДС. Услуги застройщика в рамках договора долевого участия не облагаются НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому в книгу покупок у Вашего контрагента такие услуги не попадают в любом случае, независимо от того, оплачены они денежными средствами или задолженность погашена взаимозачетом. «Мотивирует он свое требование тем, что в платежке мы НДС отразили бы, если бы перечисляли задолженность безналичным путем» - да, Вы бы НДС отразили, т.к. оплачивали бы услуги за монтаж лифтов с НДС. А Ваш контрагент бы в платежке НДС не отражал, т.к. оплачивал бы услуги в рамках договора долевого участия. Т.е. для Вашего контрагента входного НДС нет независимо от формы оплаты. Ниже в рекомендации есть пример, аналогичный Вашей ситуации. Из примера видно, что никакого вычета по НДС у Вашего контрагента нет.

Дополнительно отмечаем, что соответствии с действующей редакцией главы 21 НК РФ право на вычет НДС не зависит от формы погашения задолженности.

До 01.01.2009 действовала норма (абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ), согласно которой при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумму НДС, предъявляемую налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, следовало уплачивать налогоплательщику (продавцу) на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Т.е. при проведении взаимозачетов НДС не зачитывался, а платился платежным поручением. Данный абзац утратил силу с 1 января 2009 года (подп. «в» п. 5 ст. 2 Закона № 224-ФЗ).

Обоснование

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

ОСНО: НДС

При реализации товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговую базу по НДС определяйте по общим правилам – исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). При соблюдении других обязательных условий к вычету принимайте сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ). Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны.

Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель (заказчик) принял к учету в периоде с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года. Если зачет взаимных требований по этим сделкам происходит после 31 декабря 2008 года, суммы НДС, предъявленные поставщиками (исполнителями), можно принять к вычету только после уплаты налога отдельным платежным поручением. Если покупатель (заказчик) применил вычет НДС ранее того квартала, в котором сумма НДС была перечислена поставщику (исполнителю) в денежной форме, он должен произвести корректировку по этим суммам НДС и подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий квартал.

Это следует из пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по взаимозачету. В счет оплаты задолженности за работы, облагаемые НДС, организация засчитывает задолженность заказчика по операции, не облагаемой НДС

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в феврале 2013 года выполнило строительные работы по договору подряда, заключенному с ЗАО «Альфа». Выручка от реализации строительных работ составила 10 420 987 руб. (в т. ч. НДС – 1 589 642 руб.). Сумма начисленного НДС отражена в счете-фактуре, который «Мастер» выставил «Альфе». Себестоимость строительных работ – 7 000 000 руб.

«Альфа» не может погасить свою задолженность в денежной форме. При этом «Альфа» является застройщиком жилого дома, в строительстве которого участвовал «Мастер». Стороны договорились о том, что по окончании строительства «Альфа» предоставит «Мастеру» жилые помещения по стоимости, равной задолженности застройщика по договору подряда (10 420 987 руб.). Для этого в марте 2013 года «Мастер» и «Альфа» заключили договор участия в долевом строительстве (сумма договора – 10 420 987 руб.).

Все строительные работы ведутся силами подрядчиков. В этом случае суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Привлеченные денежные средства квалифицируются как инвестиции, которые не являются объектом обложения НДС.

Встречные обязательства сторон погашаются взаимозачетом (ст. 410 ГК РФ).

В бухучете «Мастера» расчеты по договорам подряда и долевого участия в строительстве отражены следующим образом.

В части расчетов по договору подряда:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 10 420 987 руб. – отражена выручка от реализации работ по договору подряда с «Альфой»;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 7 000 000 руб. – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 589 642 руб. – начислен НДС с реализации работ.

В части расчетов по договору участия в долевом строительстве:

Дебет 76 Кредит 60
– 10 420 987 руб. – приобретено право требования по договору участия в долевом строительстве.

Взаимозачет бухгалтер отразил такой проводкой:

Дебет 60 Кредит 62
– 10 420 987 руб. – зачтена задолженность «Альфы» по договору подряда в счет задолженности «Мастера» по договору долевого участия в строительстве.

Поскольку встречные требования сторон возникли в 2013 году, при проведении взаимозачета «Альфа» не должна перечислять «Мастеру» НДС в денежной форме.

При расчете налога на прибыль за февраль 2013 года бухгалтер «Мастера» учел в составе доходов выручку от реализации в размере 8 831 345 руб. (10 420 987 руб. – 1 589 642 руб.), в составе расходов – себестоимость строительных работ в сумме 7 000 000 руб.

После того как «Мастер» получит право собственности на помещения, бухгалтер сделает в учете такую проводку:

Дебет 41 Кредит 76
– 10 420 987 руб. – приобретены помещения (предназначены для перепродажи).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 13-14, Июль 2010

Вычет сумм предъявленного НДС при проведении взаимозачета

При применении вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся с использованием взаимозачета, необходимо учитывать следующие положения законодательства:

  • абзацы 5 и 6 пункта 17 статьи 1 и пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее - Закон № 119-ФЗ);
  • подпункт «в» пункта 5 и подпункт «а» пункта 9 статьи 2 и пункты 1 и 12 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ).

А также необходимо принимать во внимание разъяснения ФНС России, приведенные в письме от 23.03.2009 № ШС-22-3/215@ «О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период».

Напомним наиболее важные правила, которые содержатся в перечисленных выше нормах. Так, при осуществлении с 1 января 2009 года безденежных форм расчетов (в том числе взаимозачетом) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 1 января 2009 года, подлежат вычету в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 5 Закона № 119-ФЗ с 1 января 2007 года был введен в действие абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ. Согласно этому абзацу при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумму НДС, предъявляемую налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, следовало уплачивать налогоплательщику (продавцу) на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Данный абзац утратил силу с 1 января 2009 года (подп. «в» п. 5 ст. 2 Закона № 224-ФЗ).

Рассмотрим порядок применения в переходный период вычетов «входного» НДС при проведении налогоплательщиком расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) зачетом взаимных требований2.

Применение вычетов по НДС в переходный период

При расчетах начиная с 1 января 2009 года путем проведения взаимозачета за покупки, оприходованные до 1 января 2009 года, необходимо помнить условия осуществления налогового вычета. В одних случаях право на вычет зависит от уплаты суммы «входного» НДС продавцу отдельным платежным поручением либо от даты проведения взаимозачета, а в других — нет.

Если товары (работы, услуги) приняты к учету до 1 января 2007 года, а расчеты взаимозачетом за них производятся в 2009 году и позднее

В случае, когда первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятых к учету до 1 января 2007 года, по соглашению сторон исполняется в 2009 году и позднее взаимозачетом встречных требований, вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются в общеустановленном порядке — без перечисления суммы «входного» НДС продавцу отдельным платежным поручением и вне зависимости от даты проведения взаимозачета.

Следовательно, налог принимается к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • покупатель получил счета-фактуры, выставленные поставщиком товаров (работ, услуг), и соответствующие первичные документы, подтверждающие принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет.

Пример 1

ООО «Альфа» в декабре 2006 года приняло к учету полученный от ООО «Бета» по договору купли-продажи (который предусматривал оплату покупки денежными средствами) товар на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.). Счет-фактуру и соответствующий первичный документ (товарную накладную) от продавца покупатель получил также в декабре 2006 года. В этом же месяце «входной» НДС в сумме 90 000 руб. организация приняла к вычету. Налоговым периодом по НДС для данного налогоплательщика в 2006 году являлся календарный месяц.

Кроме того, в декабре 2006 года ООО «Альфа» оказало ООО «Бета» консультационные услуги, стоимость которых составила 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.).

До 2010 года указанные задолженности не были погашены. Соглашение о зачете взаимных требований ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в апреле 2010 года (предположим, срок давности по этим задолженностям еще не истек). В данном случае ООО «Альфа» не должно уплачивать ООО «Бета» сумму «входного» НДС отдельным платежным поручением, производить корректировку суммы налогового вычета за декабрь 2006 года, а также восстанавливать сумму НДС в II квартале 2010 года.

Если товары (работы, услуги) приняты к учету в 2007 году, а расчеты взаимозачетом за них производятся в 2009 году и позднее

При проведении зачетов взаимных требований по товарам (работам, услугам), принятым к учету в 2007 году, следует помнить, что в налоговом периоде, в котором по соглашению сторон производится взаимозачет, покупатель товаров (работ, услуг) должен уплатить продавцу соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Основание — пункт 4 статьи 168 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года).

Если покупатель в указанном порядке сумму предъявленного налога продавцу не перечислил, то была нарушена действовавшая с 1 января 2007 года названная выше норма (п. 4 ст. 168 НК РФ). А согласно положениям главы 21 НК РФ, касающимся в том числе требований к порядку составления документов и их наличия у налогоплательщика, сумма НДС, не перечисленная покупателем продавцу товаров (работ, услуг), не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету. Она подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором осуществлен взаимозачет. Уточненная декларация за соответствующий налоговый период, в котором сумма налога первоначально была заявлена к вычету, не представляется.

Исчисление налога на прибыль при взаимозачете

Справка

При методе начисления доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав). Это предусмотрено в пункте 1 статьи 271 НК РФ. А расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая метод начисления, доходы и расходы учитывает в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты осуществления зачета.

Момент проведения зачета взаимных требований не влияет и на порядок отражения в налоговом учете таких внереализационных доходов и расходов, как суммы санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения причиненного ущерба. Ведь названные доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату их признания контрагентом или вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то на основании пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса датой получения дохода признается день:

  • поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (например, проведением зачета встречных требований).

Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Об этом говорится в пункте 3 статьи 273 НК РФ.

Следовательно, в соответствии с актом взаимозачета организация, использующая кассовый метод, должна отразить в налоговых регистрах доход, равный сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно у нее возникнет и расход в размере зачтенных обязательств перед контрагентом. При этом величина дохода и расхода по операции взаимозачета будет одинаковой

Пример 2

ООО «Альфа» полученный от ООО «Бета» по договору купли-продажи (который предусматривал условие об оплате покупки деньгами) товар на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.) приняло к учету в декабре 2007 года. Счет-фактуру и соответствующий первичный документ (товарную накладную) от продавца покупатель получил также в декабре 2007 года. В этом же месяце «входной» НДС на сумму 90 000 руб. организация приняла к вычету.

ООО «Альфа» в декабре 2007 года оказало ООО «Бета» консультационные услуги также на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.).

До 2010 года указанные задолженности погашены не были. Соглашение о зачете взаимных требований на сумму 500 000 руб. ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в июне 2010 года. При этом ООО «Альфа» уплатило ООО «Бета» в месяце проведения взаимозачета сумму «входного» НДС в размере 90 000 руб. отдельным платежным поручением.

В рассматриваемой ситуации НДС в размере 90 000 руб. ООО «Альфа» правомерно приняло к вычету в декабре 2007 года. Поэтому данная сумма налога восстановлению и вычету в II квартале 2010 года не подлежит.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, соглашение о зачете взаимных требований на сумму 590 000 руб. ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в июне 2010 года. При этом ООО «Альфа» не уплачивало в месяце проведения взаимозачета НДС в размере 90 000 руб. ООО «Бета» отдельным платежным поручением.

В рассматриваемом случае ООО «Альфа» неправомерно в декабре 2007 года приняло к вычету предъявленный НДС в размере 90 000 руб. Данная сумма налога подлежит восстановлению в II квартале 2010 года без применения налогового вычета.

Если товары (работы, услуги) приняты к учету в 2008 году, а расчеты взаимозачетом за них производятся как в 2009 году, так и позднее

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет в 2008 году, в случае осуществления зачетов взаимных требований подлежат вычетам не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены следующие условия3:

  • подписано соглашение (акт) о зачете взаимных требований;
  • суммы налога перечислены покупателем продавцу на основании платежного поручения;
  • налогоплательщиком-покупателем получены от продавца счета-фактуры и первичные документы по принятым на учет товарам (работам, услугам).

В случае применения налоговых вычетов в налоговых периодах, предшествовавших налоговому периоду, в котором подписано соглашение (акт) о зачете взаимных требований, налогоплательщик-покупатель производит корректировку налоговых вычетов и представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Пример 4

ООО «Альфа» полученный от ООО «Бета» по договору купли-продажи (который предусматривал условие об оплате покупки деньгами) товар на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.) приняло к учету в декабре 2008 года. Счет-фактура и соответствующий первичный документ (товарная накладная) от продавца покупателем получены в этом же месяце. Поэтому ООО «Альфа» в данном налоговом периоде — IV квартале 2008 года «входной» НДС в размере 90 000 руб. приняло к вычету.

В свою очередь ООО «Альфа» в IV квартале 2008 года оказало ООО «Бета» консультационные услуги, стоимость которых также составила 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.).

До 2010 года указанные задолженности погашены не были. Соглашение о зачете взаимных требований на сумму 500 000 руб. ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в июне 2010 года. При этом ООО «Альфа»:

  • уплатило в месяце проведения взаимозачета сумму «входного» НДС в размере 90 000 руб. ООО «Бета» отдельным платежным поручением;
  • произвело корректировку налоговых вычетов в IV квартале 2008 года (уменьшило заявленный вычет НДС на 90 000 руб.);
  • представило уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2008 года;
  • после проведения взаимозачета (подписания соглашения о зачете взаимных требований) и уплаты НДС продавцу отдельным платежным поручением в II квартале 2010 года приняло к вычету «входной» налог в размере 90 000 руб. (в этом же налоговом периоде).

Если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 1 января 2009 года

Как уже отмечалось, согласно подпункту «в» пункта 5 статьи 2 Закона № 224-ФЗ абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ признан утратившим силу с 1 января 2009 года. Поэтому суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет с указанной даты, в случае осуществления зачетов взаимных требований как в 2009 году, так и после 2009 года подлежат вычетам в общем порядке. То есть без перечисления покупателем продавцу суммы предъявленного НДС отдельным платежным поручением и вне зависимости от даты проведения взаимозачета. При этом вычет предоставляется при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;
  • получены счета-фактуры, выставленные поставщиком товаров (работ, услуг), и соответствующие первичные документы, подтверждающие принятие указанных товаров (работ, услуг) к учету.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка