Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 сентября 2015 158 просмотров

Подскажите, пожалуйста общество переходит с ОСНО по УСН какая налоговая нагрузка возникнет у наших контрагентов которым мы оказываем услуги?

Если Ваша организация переходит с ОСНО на УСН, то у ваших контрагентов – покупателей услуг возникают следующие изменения в учете налогов и расходов. Во-первых, у Ваших покупателей не будет возможности принять к вычету «входной» НДС. Далее, в договоры, заключенные до Вашего перехода на УСН необходимо внести изменения, связанные с исключением НДС из стоимости услуг. Если при этом Вы изменяете стоимость услуг в сторону уменьшения на сумму НДС, то никаких дополнительных расходов на приобретение услуг у Ваших покупателей не возникает. Если же общая стоимость услуг в договоре не меняется, но из нее исключается НДС, то для покупателя услуг Ваш переход на УСН влечет негативные последствия, поскольку расходы на приобретение услуг в этом случае увеличиваются на ставку НДС. Также необходимо учесть ситуацию, когда покупатель перечислил Вам аванс. Получив предоплату, Вы выдали ему счет-фактуру на сумму аванса. Покупатель на основании этого счета-фактуры принял НДС к вычету. Но до конца года перед переходом на УСН Вы можете возвратить ему сумму НДС (если стоимость услуг по договору на основании дополнительного соглашения пересматривается в сторону уменьшения на сумму НДС). Значит услуга будет реализовываться уже без НДС, а сумму налога, принятую к вычету с предоплаты, покупателю нужно восстановить.

Обоснование

Из статьи Какие действия нужно предпринять, если основной партнер с 2012 годаперейдет на «упрощенку»

Журнала «Российский налоговый курьер» № 22, ноябрь 2011

<…>

«Упрощенец» выступает продавцом товаров или исполнителем работ, услуг

Компания-продавец, сотрудничающая с организацией-покупателем на общем режиме, с 1 января 2012 года решила перейти на упрощенную систему налогообложения. Поскольку «упрощенец» освобожден от обязанностей плательщика НДС, в стоимость товаров, работ и услуг, которые он реализует, НДС не включается, счет-фактуру с выделенным налогом он также не выставляет. Следовательно, у покупателя не будет возможности принять к вычету «входной» НДС.

Договор заключен до перехода продавца на УСН, а отгрузка произведена после такого перехода. Предположим, что в договорах, которые заключены в 2011 году, выделена сумма НДС, а исполнение обязательств по этим договорам будет осуществляться уже в 2012 году после перехода продавца на УСН. Тогда в эти документы необходимо внести соответствующие изменения. Ведь на момент отгрузки продавец уже не будет плательщиком НДС. Значит, в стоимость товаров, работ или услуг, реализуемых «упрощенцем», НДС уже не включается.

Для внесения изменений необходимо составить дополнительное соглашение, которое должно вступить в силу не позднее 31 декабря текущего года. Данная дата выбрана не случайно. В последний день года организация, которая планирует перейти на УСН, должна завершить все операции по НДС. Это необходимо, поскольку с 1 января следующего года она уже не будет являться плательщиком данного налога. Последняя декларация по НДС, которую обязана составить организация, меняющая свой режим налогообложения, представляется в налоговые органы до 20 января следующего года.

<…>

ПРИМЕР 2

По договору подряда, заключенному 1 ноября 2011 года, ООО «Подрядчик» выполняет строительные работы по возведению здания для ООО «Заказчик». Общая стоимость работ составила 5 900 000 руб. (включая НДС 900 000 руб.). Срок сдачи выполненных работ — 1 марта 2012 года.

ООО «Подрядчик» направило в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН с 1 января 2012 года и уведомило об этом контрагента. В данном случае стороны должны пересмотреть стоимость строительных работ, указанных в договоре. Возможны следующие варианты. При отгрузке товаров продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет и выставить счет-фактуру. Налоговый режим, который применяет покупатель, для продавца никакого значения не имеет

Вариант 1. Общая стоимость строительных работ уменьшается и составит 5 000 000 руб. без учета НДС.

Вариант 2. Стороны могут сохранить общую стоимость строительных работ, но исключить из стоимости НДС. Тогда в дополнительном соглашении к договору строительного подряда следует определить стоимость строительных работ в размере 5 900 000 руб. без учета НДС.

Предоплата перечислена до перехода продавца на УСН, а отгрузка осуществлена после перехода. При переходе на «упрощенку» продавцу нужно пересмотреть авансы, полученные от покупателей в счет предстоящей поставки. Напомним, на общем режиме налогообложения при получении авансовых платежей поставщик обязан исчислить НДС и уплатить его в бюджет. Когда товар будет отгружен, работы выполнены, услуги оказаны, налогоплательщик вправе принять ранее уплаченные в бюджет суммы НДС к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Однако «упрощенцы» плательщиками НДС не являются и на них нормы главы 21 НК РФ не распространяются. Следовательно, если к моменту отгрузки организация уже перешла на УСН, то предъявить к вычету НДС, уплаченный с авансов, она не сможет.

Вычет налога с авансов, полученных до перехода на УСН, невозможен и в том случае, когда в момент отгрузки продавец-«упрощенец» выставляет счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В этом случае ему придется уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в этих счетах-фактурах (п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем права на вычет НДС, исчисленного при получении авансов, у нее все равно нет (см. врезку слева).

Однако из данной ситуации есть выход. Суммы НДС, исчисленные и уплаченные на общем режиме с сумм полученного аванса, подлежат вычету у продавца в последнем налоговом периоде, который предшествует месяцу его перехода на «упрощенку». Но только при наличии документов, подтверждающих фактический возврат сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика-продавца на спецрежим (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Теперь рассмотрим, что нужно учитывать покупателю — плательщику НДС, который перечислил аванс будущему «упрощенцу». Получив предоплату, продавец выдал ему счет-фактуру на сумму аванса (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Покупатель на основании этого счета-фактуры принял НДС к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Но до конца года будущий «упрощенец» возвращает ему сумму НДС. Значит, раз товар, работа или услуга будут реализовываться уже без НДС, сумму налога, принятую к вычету с предоплаты, покупателю нужно восстановить.

Данный порядок организации применяют в случае, когда стоимость товаров, работ, услуг в договоре на основании дополнительного соглашения пересматривается в сторону уменьшения на сумму НДС (вариант 1 из примера 2).

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, согласно договору ООО «Заказчик» должно перечислить подрядчику аванс в размере 50% от общей стоимости строительных работ. Поэтому в счет выполнения работ по договору строительного подряда 2 ноября заказчик перечислил подрядчику предоплату в размере 2 950 000 руб. На сумму полученного аванса ООО «Подрядчик» составило счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них общество зарегистрировало в книге продаж, а другой передало заказчику. НДС с аванса в размере 450 000 руб. (2 950 000 руб. ? 18: 118) подрядчик исчислил к уплате в бюджет. Полученный счет-фактуру заказчик зарегистрировал в книге покупок и принял к вычету НДС в размере 450 000 руб.

Иногда «упрощенцы», чтобы не потерять покупателей или заказчиков, выставляют им счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Однако право на налоговый вычет по такому документу покупателю или заказчику придется отстаивать в суде После того как подрядчик направил в инспекцию заявление о переходе на УСН, стороны пересмотрели стоимость строительных работ, снизив ее до 5 000 000 руб. без учета НДС, и заключили дополнительное соглашение.

Подрядчик в данном случае 31 декабря 2011 года вернул заказчику НДС, полученный в составе аванса, — 450 000 руб. Счет-фактуру на аванс общество зарегистрировало в книге покупок, а значит, вправе принять к вычету НДС, ранее уплаченный с полученного аванса.

Заказчик в этот же день зарегистрировал счет-фактуру подрядчика на аванс в книге продаж и восстановил к уплате ранее принятый к вычету НДС с аванса, который вернул подрядчик (450 000 руб.).

Как уже отмечалось, стороны могут оставить общую стоимость товаров, работ, услуг, указанную в договоре, без изменения, но исключить из нее НДС (вариант 2 из примера 2). В таком случае продавец вправе не возвращать налог с полученного аванса.

Однако свое право на вычет НДС с аванса ему придется отстаивать в суде. Отметим, что суды признают вычет правомерным в ситуации, когда вместо того, чтобы вернуть НДС покупателю, продавец, переходящий на УСН, заключает с ним соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.10 № А21-11991/2009). Но само наличие судебной практики показывает, что это довольно рискованный шаг.

ПРИМЕР 4

Воспользуемся условием примера 3. Допустим, после того как ООО «Подрядчик» направило в инспекцию заявление о переходе на УСН, стороны пересмотрели стоимость строительных работ. Они заключили дополнительное соглашение, согласно которому стоимость работ равна 5 900 000 руб. без НДС (вариант 2 из примера 2). Также была пересмотрена и сумма аванса. Она составила 2 950 000 руб. без НДС.

По соглашению сторон сумма НДС в размере 450 000 руб., ранее уплаченная покупателем в составе аванса в счет выполнения строительных работ, засчитывается в счет оплаты стоимости строительных работ по договору подряда. Дополнительное соглашение к данному договору вступило в силу 31 декабря 2011 года. В этот день подрядчик зарегистрировал счет-фактуру на полученный аванс в книге покупок и приобрел право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с аванса. А заказчик зарегистрировал данный счет-фактуру в книге продаж, а также восстановил к уплате в бюджет НДС в размере 450 000 руб., ранее принятый к вычету.

Если изменения в договор с поставщиком — будущим « упрощенцем » не были внесены. Предположим, стороны решили не вносить никаких изменений в договор, заключенный в 2011 году, стоимость которого включает НДС. Хотя с 2012 года продавец или подрядчик переходит на УСН. В такой ситуации продавец-«упрощенец» в 2012 году будет обязан оформить счет-фактуру на отгруженные товары, работы, услуги с указанием НДС и зарегистрировать его в книге продаж.

Налог, указанный в счете-фактуре, данная организация должна перечислить в бюджет и представить декларацию по нему. Основание — пункт 5 статьи 173 и пункт 5статьи 174 НК РФ. К вычету НДС она принять не сможет, и в расходах, уменьшающих налоговую базу, уплаченный НДС также учесть не получится. То есть всю сумму выручки придется включить в «упрощенную» налоговую базу (подробнее см. врезку на с. 32). В свою очередь покупателю право на вычет НДС на основании счета-фактуры, полученного от «упрощенца», придется отстаивать в суде.

Подведем итоги. Договоры, заключенные до перехода продавца на УСН, особенно если по ним уже перечислена предоплата, требуют корректировки. Если при переходе поставщика или подрядчика на «упрощенку» покупателю или заказчику удалось договориться об изменении стоимости товаров, работ, услуг в сторону уменьшения на сумму НДС (вариант 1), то никаких дополнительных расходов на приобретение товаров, работ, услуг у нее возникает.

Если общая стоимость товаров, работ, услуг в договоре не меняется, но из нее исключается НДС (вариант 2), то для покупателя или заказчика переход поставщика или подрядчика на УСН влечет негативные последствия, поскольку расходы на приобретение товаров, работ, услуг в этом случае увеличиваются на 18%.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка