Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 сентября 2015 369 просмотров

Наша компания покупает канцтовары по счету (без договора).В счете ДОСТАВКА товаров отдельной строкой не выделена и не оговорена.Обязана ли фирма-поставщик предоставить нам товарно-транспортную накладную по форме 1-Т?Вправе ли мы(покупатель) требовать предоставление 1-Т?

Если товар доставляет перевозчик, нанятый продавцом, то товарно-транспортную накладную фирма-поставщик обязана вам предоставить. На это указывает пункт 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272. Если продавец доставляет канцтовары своим транспортом, тогда он не обязан вам предоставлять транспортную накладную.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Можно ли оприходовать товар без товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Поставщик доставляет товар покупателю автомобильным транспортом. Покупателю представлена только товарная накладная по форме № ТОРГ-12

Можно, но только при условии, что покупатель не является заказчиком перевозки.

Первичным документом, на основании которого товар принимается к учету, может служить товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). При этом если товар доставляется покупателю автомобильным транспортом, то наряду с товарной накладной необходима товарно-транспортная накладная, например, по форме № 1-Т (или транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Это связано с тем, что товарно-транспортная накладная является документом, предназначенным для расчетов за перевозки товаров автомобильным транспортом (раздел 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 6 Инструкции от 30 ноября 1983 г. Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998).

Этот документ служит подтверждением не только перевозки товаров, но и их отгрузки. Поэтому покупатель на его основании может отразить в бухучете поступление товаров (п. 2.1.3 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, п. 49, 224 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Но если покупатель не является заказчиком перевозки, то действующий порядок не предусматривает обязательного наличия у него товарно-транспортной накладной. В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 является достаточным условием для отражения прихода в бухучете (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-03-06/1/413 и ФНС России от 18 августа 2009 г. № ШС-20-3/1195.

Чтобы отразить в бухучете получение товара, организация должна использовать первичные документы, содержащие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, товарно-транспортная накладная и товарная накладная – документы не взаимоисключающие, а дополняющие друг друга. Так, в товарной накладной есть место для отражения номера транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная содержит не все реквизиты, касающиеся продажи товаров, указанные в товарной накладной (например, в ней не выделен отдельной строкой НДС). Поэтому, несмотря на то что принять товар на учет организация-покупатель может только на основании товарной накладной, лучше такое поступление задокументировать и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, и товарной накладной, например, по форме № ТОРГ-12. Это обезопасит покупателя от возможных налоговых претензий проверяющих. Для этих целей требуйте от поставщиков и обеспечивайте сохранность обоих товаросопроводительных документов.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 6, Июнь 2015

Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара

<…>

Когда товар передает перевозчик, нанятый продавцом или покупателем, то транспортную накладную обязательно нужно составить (п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

А вот если товар доставляет сам поставщик без помощи сторонней компании, оформлять или нет транспортную накладную – вопрос спорный. Минфин России считает, что продавец должен выставить ТН, если доставляет товар сам. По мнению финансистов, в этом случае поставщик фактически оказывает услуги по перевозке, и стороны должны согласовать ее стоимость, а также место и дату доставки (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123). Потому, когда в договоре поставки указана цена перевозки и покупатель отдельно платит за нее, то для подтверждения транспортных расходов ТН необходима однозначно. А если цена перевозки в договоре включена в стоимость товаров, без транспортных накладных вполне можно обойтись.

Покупатель сам забирает товар у поставщика? В этом случае чиновники разрешают не оформлять транспортную накладную. Ну, а расходы на доставку товара самовывозом подтвердит путевой лист. Разъяснения финансисты опубликовали в письме от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123. Таблица поможет вам быстро разобраться, какими документами оформить тот или иной способ доставки (см. ниже. – Примеч. ред.).

Какие документы оформить при разных способах доставки

Способ доставки Какие документы оформить*
Поставщик заключил договор перевозки с транспортной компанией Вариант 1. Поставщик выписывает три экземпляра ТН: для себя, покупателя и перевозчика. При таком варианте в экземпляре накладной поставщика не будет отметок покупателя. Чтобы подтвердить, что услуга по доставке оказана, компания может попросить копию документа с отметками покупателя у перевозчика. Транспортная компания выставляет поставщику акт на услуги доставки и счет-фактуру
Вариант 2. Поставщик оформляет ТТН в четырех экземплярах. Первый остается у него. Второй водитель транспортной компании передает покупателю. Третий и четвертый экземпляры перевозчик оставляет у себя как основание для учета транспортной работы и для расчетов с поставщиком за доставку. Транспортная компания выписывает поставщику акт выполненных работ по перевозке груза, счет-фактуру и отдает копию ТТН, подписанную покупателем
Покупатель заключил договор перевозки с транспортной компанией Вариант 1. Покупатель оформляет ТТН в четырех экземплярах. Сначала он заполняет только транспортный раздел и передает документы перевозчику, чтобы тот отдал бумаги поставщику. Поставщик заполняет товарный раздел накладной. Один экземпляр он оставляет себе, а остальные три отдает перевозчику. После приемки груза две ТТН останутся у транспортной компании, одна – у покупателя. На оказанные услуги перевозчик выставляет покупателю акт и счет-фактуру
Вариант 2. Если покупатель оформляет транспортную накладную, то двух экземпляров документа будет достаточно: по одному для себя и для транспортной компании. В ТН покупатель укажет себя и грузополучателем, и грузоотправителем. Транспортная компания выставит акты и счета-фактуры в адрес покупателя как заказчика услуги
Продавец собственным транспортом доставляет товар покупателю Вариант 1. В договоре цена перевозки отдельно не указана. В этом случае транспортную накладную составлять не нужно. Расходы на доставку товара подтвердит путевой лист
Вариант 2. Цена перевозки в соглашении указана. Тогда продавец составляет два экземпляра ТТН или ТН: для себя и покупателя. В графах для грузоотправителя он указывает свои реквизиты
Покупатель своими силами забирает товар со склада поставщика Когда покупатель забирает товар со склада поставщика сам, услуги по перевозке не оказываются. Значит, ни ТН, ни ТТН составлять не нужно. А для подтверждения затрат на перевозку груза и факта его транспортировки путевого листа будет достаточно

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 5, Март 2011

Товарно-транспортная накладная, к которой не будет претензий инспекторов

Когда и для чего потребуется документ

Правила обязывают составлять товарно-транспортную накладную (ТТН) во всех ситуациях, когда покупки доставляют автомобильным транспортом. Именно этот документ подтверждает, что заключен договор перевозки груза (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта (Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ)).

Предположим, доставка товара поручена специализированной организации – перевозчику. Так вот, без накладной по форме № 1-Т перевозчик груз не примет (п. 3 ст. 8 Устава автомобильного транспорта). Этот же документ поможет взыскать с перевозчика убытки, которые могут возникнуть по пути к покупателю. Скажем, в случае порчи груза. Наконец, сотрудники ГИБДД могут попросить водителя предъявить накладную (п. 2.1.1 Правил дорожного движения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090).

Казалось бы, оформление ТТН – забота сотрудников, которые непосредственно связаны с продажей, доставкой и закупкой товара. Однако для бухгалтерии этот документ также крайне важен. И вот почему.

Во-первых, в бухучете на основании накладной продавец списывает ценности, а покупатель приходует их. Во-вторых, без ТТН скорее всего не удастся учесть при расчете налога на прибыль расходы на транспортировку товара. Заявить вычет НДС по ним тоже будет крайне проблематично. А все потому, что налоговики уверены: если накладной нет или она заполнена с недочетами, то никакой перевозки, возможно, и не было.

Кроме того, отсутствие ТТН или ошибки в ней могут стать причиной того, что инспекторы снимут затраты на покупку самого товара. Правда, эти претензии налоговиков можно легко оспорить, предъявив им товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 30 апреля 2008 г. № А55-10075/07).

Кстати, о товарной накладной. Бытует заблуждение, что этот документ во многом дублирует ТТН. И бухгалтеру на самом деле нужна только одна бумага. Рассмотрим, почему это не так.

Почему форма № ТОРГ-12 не может заменить ТТН

Существует документ еще времен СССР, в котором говорится следующее. ТТН – это единственная бумага, которая является основанием для грузоотправителя списать товарно-материальные ценности, а для грузополучателя – оприходовать их. Также этот документ нужен для складского, оперативного и бухгалтерского учета (п. 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», далее – Инструкция).

Полтора года назад одна организация просила признать Инструкцию недействующей. Однако судьи компанию не поддержали. Они пришли к такому выводу. ТТН обязательна, потому что другой «первички», чтобы учесть движение ценностей, транспортные услуги и расчеты за них, нет. Форма № ТОРГ-12 тут не поможет. Она используется только для учета отпуска ценностей сторонней организации. Поэтому формы № 1-Т и № ТОРГ-12 не являются равнозначными (определение Верховного суда РФ от 10 ноября 2009 г. № КАС09-515).

Почему ТТН не может заменить форму № ТОРГ-12

Одной ТТН, к сожалению, тоже не обойтись. Все потому, что в форме № 1-Т налог на добавленную стоимость по каждому товару не отражают. А, как известно, в первичных документах сумма налога должна быть выделена.

Кроме того, ТТН сложно заполнить, если покупателю доставляют большую номенклатуру товаров: в форме № 1-Т невозможно подробно описать все наименования и характеристики продукции. В такой ситуации товарная накладная обычно дополняет транспортную. В ТТН указывают, что в качестве товарного раздела прилагается форма № ТОРГ-12, без которой товарно-транспортная накладная недействительна. И делают ссылку на реквизиты товарной накладной. О том, что так можно поступить, говорится в пункте 7 Инструкции.

Кстати, закон не запрещает дополнять форму № 1-Т. Так, к примеру, в нее можно добавить графу «НДС». Или расширить товарный раздел. Однако инспекторы относятся к таким «доработанным» накладным с особым подозрением.

Таким образом, безопаснее иметь в распоряжении и товарную, и транспортную накладную. Независимо от того, кто осуществляет перевозку: поставщик, специально привлеченный перевозчик или сам покупатель. Единственная ситуация, для которой чиновники делают некоторое послабление, – это случай, когда покупатель не оплачивает доставку товара. Тут можно обойтись одним из документов (письма Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-03-06/1/413, ФНС России от 18 августа 2009 г. № ШС-20-3/1195).

В то же время даже в этом случае претензии налоговиков возможны. Свидетельство тому – большое количество арбитражных споров по данному вопросу. Что касается судей, то они принимают во внимание условия конкретной ситуации. Если товар перевозила третья компания, они в основном поддерживают налоговиков. Если же товар доставил поставщик или покупатель, то чаще суды занимают сторону компаний (постановление ФАС Центрального округа от 15 января 2010 г. по делу № А54-366/2007-С4-С5). Разумеется, если те подтвердят факт перевозки другими документами. Например, товарными накладными, путевыми листами, актом оказания услуг, заявками на предоставление транспорта. Но иногда, к сожалению, судьи солидарны с инспекторами (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 декабря 2010 г. по делу № А33-4122/2010).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка