Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 сентября 2015 50 просмотров

Общество приобрело объект недвижимости (здание с оборудованием), готовый для эксплуатации.Расположение некоторых объектов оборудования не соответствует стандартам Общества и должно быть перемещено в рамках здания.Увеличивают ли первоначальную стоимость оборудования расходы на демонтаж, перемещение, монтаж в случае ввода в эксплуатацию после завершения работ?

Да, увеличивают. Перечень расходов, формирующих стоимость ОС, приведен в п.8 ПБУ 6/01.

Он содержит в том числе «иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств». Это означает, во-первых, что перечень не является закрытым и, во-вторых, что наиболее важным критерием для отнесения расходов на первоначальную стоимость объекта, является связь расходов самим объектом и его доведением до пригодности к эксплуатации. Таким образом, если в процессе приемки объекта приемочная комиссия обнаружила несоответствие его конструктивных особенностей стандартам компании и вынесла заключение о необходимости проведения дополнительных работ по доведению ОС до состояния, пригодного к эксплуатации компанией, включение расходов на демонтаж, перемещение оборудования объекта в его первоначальную стоимость вполне обосновано.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Имущество можно отнести в состав основных средств, только если оно соответствует определенным критериям. При этом важно учитывать, что до тех пор, пока объект не отражен на счете 01 или на счете 03, основным средством он не будет. До этого момента стоимость имущества учитывайте в составе вложений во внеоборотные активы, то есть на счете 08. Все это следует из пунктов 4 и 5 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов.

Приемная комиссия

Чтобы принять объекты, которые впоследствии будут учтены как основные средства, нужно создать отдельную комиссию приказом руководителя. Такая комиссия определит:

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Ситуация: нужно ли создавать комиссию для приемки основных средств, если в штате организации состоит только директор

Нет, не нужно.

Создание комиссии предполагает, что в ее составе будет не менее двух человек – председатель и еще хотя бы один участник. Если же в штате организации состоит только директор, создать комиссию для ввода основных средств в эксплуатацию невозможно. В этом случае функции комиссии должен взять на себя директор. В акте по форме № ОС-1 он должен расписаться в строках:

Документальное оформление

После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Такую отметку ставят, оформляя приобретенное имущество, в акте приемки-передачи основного средства. Этот документ составьте на основе типовых форм или же самостоятельно разработанных, главное, чтобы в них были все необходимые реквизиты.

Типовые бланки актов приема-передачи для основных средств есть разные:

Какую бы форму вы ни использовали – типовую или самостоятельно разработанную, руководитель должен ее утвердить в приказе.

Такой порядок следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.

По общему правилу акты надо составлять на дату, когда право собственности на имущество переходит от продавца к покупателю. Обычно по умолчанию это происходит в день отгрузки, если иное не предусмотрено в договоре поставки. Исключение предусмотрено лишь для зданий или сооружений. Акт о приемке таких объектов составляют на ту же дату, которая стоит в передаточном документе. При этом неважно, зарегистрированы права собственности на объект или нет.

<…>

Формирование первоначальной стоимости

Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости.

В первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, учитывайте следующие суммы:

Такой порядок следует из положений пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, приведен в таблице.

Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:

Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты. Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений части 2 статьи 1 и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждено в информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

<…>

Ситуация: как в бухучете отразить затраты на разработку техпаспорта основного средства

Порядок учета затрат на изготовление техпаспорта зависит от того, введено основное средство в эксплуатацию или нет.

Имущество не введено в эксплуатацию

В этом случае затраты, связанные с разработкой техпаспорта, включите в первоначальную стоимость основного средства.

Ведь при определении первоначальной стоимости любого основного средства необходимо учитывать расходы, непосредственно с ним связанные. Поэтому расходы на техпаспорт учтите на счете 08 как фактические расходы на приобретение основного средства. В дальнейшем эти затраты при отражении имущества в составе основных средств учитывайте в первоначальной стоимости этого объекта (п. 8 ПБУ 6/01).

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства зависит от способа его получения. Организация может получить основное средство следующими способами:

Покупка (изготовление) ОС

Если организация приобрела основное средство за плату или изготовила его самостоятельно, то в налоговом учете в его первоначальную стоимость включите расходы, связанные:

Суммы предъявленных поставщиками НДС и акцизов включайте в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируется его использование в деятельности, облагаемой этими налогами (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС и акцизы первоначальную стоимость основного средства не увеличивают.

Такие правила формирования первоначальной стоимости установлены абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Подробный перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

<…>

Из справочника

Формирование первоначальной стоимости основных средств

Вид расходов Первоначальная стоимость
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Суммы, уплаченные продавцу Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за доставку Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж) Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)


<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №1-2, январь 2014

Ряд бухгалтерских и юридических приемов позволит законно снизить налог на имущество

  • Пункт 1
    • соответствует ли объект техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
    • нужно ли доводить или дорабатывать объект до состояния, пригодного к использованию.
    • «Председатель комиссии»;
    • «Сдал»;
    • «Принял».
    • для одного объекта, кроме зданий и сооружений, – форма № ОС-1;
    • для нескольких однородных объектов, кроме зданий и сооружений, – форма № ОС-1б;
    • для одного здания или сооружения – форма № ОС-1а.
    • стоимость покупки объекта;
    • затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Например, стоимость услуг транспортной организации или зарплату сотрудников, которые собирали и монтировали объект;
    • предъявленный НДС. Правда, поступают так, только если планируют использовать основное средство в деятельности, не облагаемой этим налогом. В остальных случаях НДС и акцизы в первоначальной стоимости не учитывают.
    • первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
    • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.
  • Пункт 2
    • с приобретением (изготовлением, сооружением);
    • с доставкой (например, стоимость услуг транспортной организации);
    • с доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования (например, расходы на ремонт, монтаж и т. д.).
  • Пункт 3
  • Пункт 4

Евгений Тимин, главный редактор журнала «Практическое налоговое планирование»

Какие расходы можно не включать в первоначальную стоимость ОС

Характеристики имущества докажут, что оно является движимым

Порядок учета затрат в стоимости объекта разумнее закрепить в «учетке»

<…>

Не все сопутствующие приобретению недвижимости расходы увеличивают стоимость ОС

Пункт 8 ПБУ 6/01 определяет первоначальную стоимость ОС как сумму фактических затрат на его приобретение, сооружение или изготовление. То есть критерий для включения затрат в первоначальную стоимость ОС — причинно-следственная связь между осуществлением этих расходов и приобретением ОС. При ее отсутствии расходы можно не включать в бухгалтерскую первоначальную стоимость, что позволит достичь экономии по налогу на имущество. К примеру, некоторые расходы могут быть непосредственно связаны с приобретением ОС или вводом его в эксплуатацию, но если в отношении них предусмотрен иной порядок учета, то они не формируют первоначальную стоимость ОС.

В этой части интересно Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160). Данный документ применяется в части, не противоречащей более поздним актам по бухучету (п. 2 письма Минфина России от 07.12.11 № 03-03-06/1/810), в частности ПБУ 6/01 и ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н). В пункте 3.17 этого Положения приведен перечень затрат, которые не увеличивают первоначальную стоимость ОС. И хотя большая часть перечисленных в указанной норме расходов должна включаться в первоначальную стоимость на основании иных нормативных актов, некоторые могут не увеличивать стоимость строительства или приобретения ОС.

Например, уплата штрафов и неустоек за нарушение условий договоров. Если они уплачиваются по договорам поставки, монтажа, строительства, изготовления, они имеют отношение к приобретению ОС или введению его в эксплуатацию. Однако учитываются как прочие. Это согласуется с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка