∆урнал, справочна€ система и сервисы
є23
ƒекабрь

¬ас ждЄт свежий номер

Ќе забудьте про самые важные дела декабр€

ѕодписка
—рочно заберите все!
є23
10 сент€бр€ 2015 5 просмотров

ј¬“ќ—јЋќЌ ќ“ –џ¬ј≈“ ќЅќ—ќЅЋ≈ЌЌќ≈ ѕќƒ–ј«ƒ≈Ћ≈Ќ»≈ ¬ ƒ–”√ќћ √ќ–ќƒ≈ » ј–≈Ќƒ”≈“ «ƒјЌ»≈ ј¬“ќ—јЋќЌј,«ƒјЌ»≈ «јѕ”ў≈Ќќ Ќ≈ќЅ’ќƒ»ћ –≈ћќЌ“,ѕќ ƒќ√ќ¬ќ–” ј–≈Ќƒџ ћџ ћќ∆≈ћ ƒ≈Ћј“№ “ќЋ№ ќ “≈ ”ў»… –≈ћќЌ“ ћџ ќ“–≈ћќЌ“»–ќ¬јЋ» ѕќћ≈ў≈Ќ»≈ Ќј —”ћћ” 5900 000 –”Ѕ ѕќ –ј— ј «јћ≈Ќј —»—“≈ћџ ќ—¬≈ў≈Ќ»я,—»—“≈ћџ ќ“ќѕЋ≈Ќ»я,” Ћјƒ ј ЌјѕќЋ№Ќќ… » Ќј—“≈ЌЌќ… ѕЋ»“ » «јћ≈Ќј –ј ќ¬»Ќ ”Ќ»“ј«ќ¬,— –џ“јя –ј«¬ќƒ ј —јЌ“≈’Ќ»„≈— »’ “–”Ѕ,Ќ≈ ”Ѕ≈–≈“ Ћ» ЌјЋќ√ќ¬јя Ё“” —”ћћ” »« –ј—’ќƒќ¬ ѕ–≈ƒѕ–»я“»я ѕЋќўјƒ№ «ƒјЌ»я —ќ—“ј¬Ћя≈“ 1100 ћ2  ј »≈ ƒќ ”ћ≈Ќ“џ ќ‘ќ–ћЋяё“—я Ќј –≈ћќЌ“ «ƒјЌ»я »  ј  ”„»“џ¬ј≈“—я ¬ ЌјЋќ√ќ¬ќћ » Ѕ”’ ”„≈“≈

–иск имеетс€, поскольку указанные в вопросе работы очень похожи на капитальный ремонт (который по общему правилу должен производить арендодатель).  апитальный ремонт обычно предполагает замену основных элементов, деталей, конструкций и т. п. Ќапример, замена в помещении ветхих окон и дверей относитс€ к капитальному ремонту (раздел VI†приложени€ 8 ѕоложени€, утвержденного†постановлением √осстро€ ———– от 29†декабр€ 1973†г. є†279). „тобы обезопасить себ€ от претензий контролеров можно одновременно сделать следующее:

- подготовить заключени€ ¬аших технических специалистов о необходимости проведени€ текущего ремонта помещений здани€ (акцент именно на текущий ремонт в цел€х поддержани€ функционального состо€ни€). ѕисьмо ћинфина –оссии от 14†€нвар€ 2004†г. є†16-00-14/10.

- на период проведени€ работ заключите с арендодателем (если это возможно) дополнительное соглашение, согласно которому капитальный ремонт производитс€ силами арендатора. ѕосле проведени€ работ снова подпишите дополнительное соглашение о возврате к прежним правилам.

“акже термин Ђкапитальный ремонтї раскрываетс€ через Ќормы √осстро€ ———– от 23.11.1988 є ¬—Ќ 58-88 (–).

ќбоснование

»з рекомендации

≈лены†ѕоповой, государственного советника налоговой службы –‘ I ранга

 ак арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ремонт арендованного имущества

ѕри эксплуатации арендованное имущество морально и физически изнашиваетс€. ¬осстановить его можно путем проведени€:

  • ремонта (текущего, капитального);
  • реконструкции;
  • модернизации.

–емонт арендованных основных средств может быть выполнен:

  • хозспособом (собственными силами организации);
  • подр€дным способом (с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).

–емонт, реконструкци€ или модернизаци€?

ѕоскольку в бухучете и при налогообложении операции по восстановлению арендованного имущества отражаютс€ по-разному, важно правильно их классифицировать.

ƒокументальное оформление

Ќеобходимость проведени€ ремонтных работ и их окончание подтвердите документально (ст.†9 «акона от 6†декабр€ 2011†г. є†402-‘«). ѕри ремонте арендованного имущества используйте те же документы, что и при ремонте собственных основных средств.*

Ѕухучет: текущий ремонт

 ак правило, арендатор проводит текущий ремонт, поддерживает имущество в исправном состо€нии и несет расходы на его содержание (ст.†616 √ †–‘). ѕоэтому, если иное не предусмотрено договором аренды, затраты на текущий ремонт арендованного имущества относ€тс€ к текущим расходам организации (абз.†2 п.†67 ћетодических указаний, утвержденных приказом ћинфина –оссии от 13†окт€бр€ 2003†г. є†91н, п.†13 ѕЅ”†10/99).*

≈сли арендованное имущество сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты.

¬ бухучете расходы на текущий ремонт арендованного имущества отражайте аналогично расходам на ремонт собственных основных средств. ¬се зависит от того, каким способом†Ц хоз€йственным или подр€дным†Ц они выполнены.

—итуаци€:†как отразить в бухучете арендатора запчасти, замена которых происходит при текущем ремонте арендованного имущества

ѕор€док отражени€ в бухучете зависит от условий договора аренды.

ќсновное средство, переданное арендатору во временное пользование (в†т.†ч.†все узлы, агрегаты и механизмы, вход€щие в его комплект), €вл€етс€ собственностью арендодател€ и отражаетс€ на его балансе (ст.†608, абз.†1 ст.†606 √ †–‘). ¬ то же врем€ при прекращении договора аренды арендатор об€зан вернуть арендованное имущество арендодателю в том состо€нии, в котором оно было им получено (либо в состо€нии, оговоренном в договоре). Ёто следует из статьи†622 √ражданского кодекса†–‘. ѕоэтому при наличии согласи€ арендодател€ на ремонт арендатор, возвраща€ имущество с замененными запчаст€ми, полностью выполн€ет свою об€занность, указанную в статье†622 √ражданского кодекса†–‘,†Ц вернуть имущество в состо€нии, оговоренном в договоре. ѕоложений о том, что арендатор должен вернуть запчасти (детали, комплектующие), которые получены, например, в ходе ремонта объекта аренды, данна€ стать€ не содержит.

 роме того, доходы, полученные в результате использовани€ арендованного имущества, €вл€ютс€ собственностью арендатора (абз.†2 ст.†606 √ †–‘).   таким доходам можно отнести и запчасти, полученные в ходе ремонта.

ќднако право собственности на это имущество может перейти к арендатору только при соблюдении следующих условий:

  • по договору аренды об€занность проведени€ ремонта возложена на арендатора (ст.†616 √ †–‘);
  • договор не содержит запрета на замену запчастей;
  • ремонт был необходим, что подтверждено документально (например, дефектной ведомостью) (ст.†10 √ †–‘, ч.†1 ст.†9 «акона от 6†декабр€ 2011†г. є†402-‘«);
  • замененные в ходе ремонта запчасти (детали, комплектующие) не были указаны в договоре (акте приема-передачи имущества) как самосто€тельные объекты аренды (например, монитор, системный блок, клавиатура) (п.†3 ст.†607 √ †–‘).

≈сли все эти услови€ выполнены, и арендатор считает, что запчасти, оставшиес€ после ремонта, могут быть использованы в его де€тельности, их следует прин€ть на баланс как безвозмездно полученные материалы:

ƒебет 10 (15)  редит 98-2
Ц оприходованы запчасти, оставшиес€ после ремонта арендованного основного средства.

“о, что арендатор вправе по своему усмотрению распор€жатьс€ запчаст€ми, оставшимис€ после ремонта, подтверждаетс€ и арбитражной практикой (см., например, решение јрбитражного суда†г. ћосквы от 19†апрел€ 2001†г. є†ј40-10073/01-64-144). Ќесмотр€ на то что впоследствии это решение было отменено, учитывать изложенные в нем выводы можно. ƒело в том, что отмена произошла по обсто€тельствам, не св€занным с рассматриваемой ситуацией (постановление ‘ј— ћосковского округа от 29†августа 2001†г. є† √-ј40/4578-01).

≈сли же хот€ бы одно из перечисленных выше условий не выполнено, запчасти, полученные в ходе ремонта основного средства, признаютс€ собственностью арендодател€. ¬ этом случае принимать их на свой баланс арендатор не вправе. ¬ частности, арендатор должен вернуть арендодателю демонтированные запчасти, если он производил ремонт по собственной инициативе без согласовани€ с арендодателем. “акой вывод следует из положений статей 606, 608 и 622 √ражданского кодекса†–‘.

Ѕухучет: капитальный ремонт

ѕо общему правилу капитальный ремонт об€зан проводить арендодатель (ст.†616 √ †–‘). ѕоэтому если договором аренды не предусмотрено иное, затраты, понесенные арендатором с согласи€ арендодател€, должны быть возмещены деньгами либо зачтены в счет арендной платы. ¬озместить такие расходы арендатору об€заны и в случае, когда он был вынужден провести капитальный ремонт арендованного имущества.*

¬озникновение задолженности арендодател€ на сумму затрат арендатора на капитальный ремонт отразите в бухучете проводкой:

ƒебет 76 субсчет Ђ–асчеты с арендодателем по возмещению расходовї† редит 10 (60, 69, 70Е)
Ц отражена задолженность арендодател€ по возмещению расходов.

≈сли арендодатель возмещает расходы арендатора путем перечислени€ денежных средств на его расчетный счет, в учете сделайте проводку:

ƒебет 51  редит 76 субсчет Ђ–асчеты с арендодателем по возмещению расходовї
Ц возмещены затраты на капитальный ремонт арендованного основного средства.

¬ случае когда арендодатель сумму затрат на капитальный ремонт, понесенных арендатором, засчитывает в счет арендной платы, в бухучете сделайте запись:

ƒебет 60 субсчет Ђ–асчеты с арендодателем по арендной платеї  редит 76 субсчет Ђ–асчеты с арендодателем по возмещению расходовї
Ц затраты на капитальный ремонт арендованного основного средства зачтены в счет арендной платы.

“акой пор€док учета основан на положени€х »нструкции к плану счетов.

ѕример отражени€ в бухучете расходов на капитальный ремонт арендованных основных средств, выполненный подр€дным способом. ѕо услови€м договора аренды такие затраты засчитываютс€ в счет арендной платы

ќќќ Ђ“оргова€ фирма "√ермес"ї провело капитальный ремонт арендованной холодильной камеры с помощью подр€дной организации ќќќ Ђјльфаї. –емонт проведен с согласи€ арендодател€. —тоимость работ составила 8260†руб. (в†т.†ч.†Ќƒ—†Ц 1260†руб.). ѕо услови€м договора аренды арендодатель возмещает затраты на капитальный ремонт, понесенные арендатором, путем зачета в счет арендной платы.

¬†апреле при получении акта о выполненных работах от подр€дной организации бухгалтер сделал следующие проводки:

ƒебет 76 субсчет Ђ–асчеты с арендодателем по возмещению расходовї† редит 60
Ц 7000†руб.†Ц отражена задолженность арендодател€ по возмещению расходов на капитальный ремонт арендованной холодильной камеры;

ƒебет 76 субсчет Ђ–асчеты с арендодателем по возмещению расходовї† редит 68 субсчет Ђ–асчеты по Ќƒ—ї
Ц 1260†руб.†Ц начислен Ќƒ— со стоимости переданных арендодателю ремонтных работ;

ƒебет 60 субсчет Ђ–асчеты с арендодателем по арендной платеї  редит 76 субсчет Ђ–асчеты с арендодателем по возмещению расходовї
Ц 8260†руб.†Ц затраты на капитальный ремонт арендованной холодильной камеры зачтены в счет арендной платы.

≈сли же договором предусмотрено, что капитальный ремонт осуществл€ет арендатор за счет собственных средств, то пор€док отражени€ таких расходов аналогичен пор€дку учета затрат на текущий ремонт.

<Е>

Ќалог на прибыль

–асходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств учитывайте, если согласно договору аренды или в силу закона организаци€ об€зана проводить ремонт за свой счет. Ёто следует из пункта 2 статьи 260 Ќалогового кодекса†–‘ и статьи 616 √ражданского кодекса†–‘.

≈сли это условие выполн€етс€, то при расчете налога на прибыль затраты на ремонт арендованных основных средств производственного назначени€ учтите в составе прочих расходов (п.†1, 2 ст.†260, подп.†48 п.†1 ст.†264 Ќ †–‘).*

«атраты на ремонт арендованных основных средств обслуживающих производств и хоз€йств учитывайте обособленно (ст.†275.1 Ќ †–‘).

«атраты на ремонт объектов непроизводственного назначени€ при расчете налога на прибыль не учитывайте, так как они не €вл€ютс€ экономически обоснованными, то есть св€занными с производственной де€тельностью организации (п.†1 ст.†252 Ќ †–‘).

ћомент признани€ расходов

≈сли организаци€ примен€ет метод начислени€, налоговую базу уменьшайте по мере возникновени€ расходов на ремонт арендованных амортизируемых основных средств (п.†5 ст.†272 Ќ †–‘). Ќапример, если организаци€ ремонтирует арендованное основное средство собственными силами, то стоимость запчастей учитывайте после их замены, а зарплату сотрудников†Ц в мес€це начислени€. »менно в этот момент расходы признаютс€ экономически обоснованными (п.†1 ст.†252 Ќ †–‘).*

≈сли организаци€ примен€ет кассовый метод, налоговую базу уменьшите по мере возникновени€ и оплаты расходов на ремонт арендованных амортизируемых основных средств (п.†3 ст.†273 Ќ †–‘). Ќапример, при выполнении ремонтных работ хозспособом запчасти не только должны быть использованы (подп.†1 п.†3 ст.†273 и п.†5 ст.†254 Ќ †–‘), но и оплачены поставщику.

ƒл€ равномерного признани€ расходов на ремонт арендованных основных средств организаци€ может создать резерв. ќднако это возможно, только если в организации помимо арендованного имущества есть основные средства, которые числ€тс€ на балансе (п.†3 ст.†260 Ќ †–‘). ѕодробнее об этом см.† ак создать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете,  ак использовать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете.

«атраты на ремонт арендованных основных средств можно учитывать в отдельном налоговом регистре в разрезе произведенных расходов.

ѕример отражени€ в бухучете и при налогообложении затрат на ремонт арендованных основных средств. ќрганизаци€ примен€ет общую систему налогообложени€

ќќќ Ђ“оргова€ фирма "√ермес"ї провело текущий ремонт помещений магазина. ћагазин Ђ√ермесуї арендует. ƒл€ выполнени€ ремонтных работ организаци€ привлекла подр€дную организацию. —тоимость работ составила 212†400†руб. (в†т.†ч.†Ќƒ—†Ц 32†400†руб.). јкт по форме є† —-2 был подписан в†июне.

¬ бухгалтерском и налоговом учете расходы на текущий ремонт списываютс€ единовременно.

¬†июне при получении акта бухгалтер Ђ√ермесаї сделал следующие проводки:

ƒебет 44† редит 60
Ц 180†000†руб. (212†400†руб.†Ц 32†400†руб.)†Ц списаны затраты на ремонт помещений магазина;

ƒебет 19† редит 60
Ц 32†400†руб.†Ц учтен Ќƒ— со стоимости ремонтных работ;

ƒебет 60† редит 51
Ц 212†400†руб.†Ц перечислены подр€дчику денежные средства за ремонтные работы.

—умму входного Ќƒ— со стоимости ремонтных работ бухгалтер прин€л к вычету единовременно в период возникновени€ затрат.

ƒебет 68 субсчет Ђ–асчеты по Ќƒ—ї† редит 19
Ц 32†400†руб.†Ц прин€т к вычету входной Ќƒ—.

Ђ√ермесї примен€ет метод начислени€. Ќалог на прибыль платит поквартально. ѕри расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер учел расходы на ремонт основных средств в сумме 180†000†руб.

<Е>

—итуаци€:†как учесть при расчете налога на прибыль расходы на замену в арендованном помещении оконных блоков, пришедших в негодность. ѕо договору аренды текущий и капитальный ремонт возлагаетс€ на арендатора

–асходы на замену оконных блоков не привод€т к увеличению первоначальной стоимости арендованного помещени€. ќни не измен€ют функциональной сущности здани€, его хоз€йственного назначени€, качественных характеристик и технико-экономических показателей (п.†3.1 положени€, утвержденного постановлением √осстро€ ———– от 29†декабр€ 1973†г. є†279, п.†2 ст.†257 Ќ †–‘, письмо ћинфина ———– от 29†ма€ 1984†г. є†80). —ледовательно, указанные работы дл€ целей налогообложени€ €вл€ютс€ ремонтом. ѕоэтому арендатор, который по услови€м договора должен делать текущий и капитальный ремонт помещени€, вправе признать эти расходы единовременно. јналогичной точки зрени€ придерживаетс€ ћинфин –оссии в письме от 14†сент€бр€ 2004†г. є†03-03-01-04/1/39.

ѕодтверждает такой вывод многочисленна€ арбитражна€ практика (см.,†например, постановлени€ ‘ј— —еверо-«ападного округа от 1†сент€бр€ 2009†г. є†ј42-3447/2008, от 25†сент€бр€ 2006†г. є†ј56-28039/2005, от 12†окт€бр€ 2005†г. є†ј56-2062/2005, ћосковского округа от 12†августа 2009†г. є† ј-ј40/7282-09, от 24†но€бр€ 2008†г. є† ј-ј40/10938-08, ”ральского округа от 26†но€бр€ 2008†г. є†‘09-8802/08-—3, от 22†ма€ 2007†г. є†‘09-3656/07-—2, «ападно-—ибирского округа от 25†сент€бр€ 2006†г. є†‘04-6044/2006(26466-ј81-31)).

 роме того, в письме от 23†но€бр€ 2006†г. є†03-03-04/1/794 ћинфин –оссии рекомендует при определении терминов Ђкапитальный ремонтї и Ђреконструкци€ї руководствоватьс€ в том числе ¬едомственными строительными нормативами (¬—Ќ) є†58-88 (–), утвержденными приказом √оскомархитектуры при √осстрое ———– от 23†но€бр€ 1988†г. є†312. ј согласно приложению 7 к этому документу в состав текущего ремонта включаетс€ в числе прочего частична€ замена оконных, дверных витражных или витринных заполнений.

“аким образом, замена оконных блоков не €вл€етс€ капитальными вложени€ми. –езультаты такого ремонта не подпадают под пон€тие капитальных вложений, приведенное в статье 1 «акона от 25†феврал€ 1999†г. є†39-‘«. ѕоэтому затраты на замену окон как расходы на ремонт при расчете налога на прибыль учтите единовременно в том периоде, в котором они были произведены (п.†1 ст.†260 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 3†но€бр€ 2006†г. є†03-03-04/1/718). ѕри этом документальным подтверждением неисправности оконных блоков может служить дефектна€ ведомость.*

Ќƒ—

ќсобенностей учета входного Ќƒ— по материалам (работам, услугам), приобретенным дл€ проведени€ ремонта арендованного имущества, законодательством не предусмотрено (ст.†172 Ќ †–‘). ѕоэтому при ремонте арендованного имущества входной Ќƒ— примите к вычету в том же пор€дке, что и при ремонте собственного имущества.

<Е>

ѕерсональные консультации по учету и налогам

Ћучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. ќтветы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



¬опросы и ответы по теме



—овет недели

≈сли акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. ¬едь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 Ќ  –‘).
  • Ќалоговый кодекс
  • √ражданский кодекс
  • “рудовой кодекс

Ќовые документы

¬се изменени€ в законодательстве дл€ бухгалтера


ƒиректор заваливает вас дополнительной работой?

  –езультаты

—истема √лавбух

ѕрофессиональна€ справочна€ система дл€ бухгалтеров

ѕолучить демодоступ

ѕрограмма √лавбух: «арплата и кадры

—ервис по расчету и оформлению выплат работникам

ѕопробовать бесплатно


 алькул€торы и справочники


ѕока вы были в отпуске

—амые важные событи€, материалы и изменени€ в законе


ѕодписка на рассылки



Ќаши партнеры

  • —еминар дл€ бухгалтера
  • ѕрактическое налоговое планирование
  • «арплата
  • ”чет в строительстве
  • ёрист компании
  •  адровое дело
  • ”чет.Ќалоги.ѕраво
  • ƒокументы и комментарии
  • ”чет в сельском хоз€йстве
  •  оммерческий директор
  • ”прощенка