Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Каким будет 6 февраля для бухгалтеров

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
11 сентября 2015 246 просмотров

ТВСЗ является Покупателем по договору о поставках ТМЦ с Контрагентом (Поставщиком). Договором предусмотрено условие поставки - DAP, Пункт назначения склад покупателя. Право собственности переходит к Покупателю в момент доставки в пункт назначения.Договор в условных единицах (доллар)Порядок и срок оплаты – отсрочка 45 дней с момента поставки по курсу ЦБ РФ на дату оплатыВалюта расчетов рублиКонтрагент выставил счет-фактуру в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки 12.08.2015Стоимость без НДС 10 057 943,37 руб.; НДС 18% - 1 810 429,81; Сумма с НДС - 11 868 373,18 руб.Дата поступления товара 17.08.2015.Вопрос:По какому курсу мы должны оприходовать товар?В какой сумме должны возместить из бюджета НДС?

1. Оприходовать товар нужно по курсу на дату перехода права собственности на товар. Поскольку переход права собственности определен условиями договора как момент поступления товара на склад покупателя, этой датой является 17/08/15.

2.НДС можно принять к вычету только в той сумме, которая указана в счете-фактуре поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете приобретение товаров

  • Пункт 1

В бухучете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: поступление

В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет закончена его приемка и проверка по количеству (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от:
способа получения товара;
условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю;
применяемой системы налогообложения;
– способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.

В учетной политике организации должны быть закреплены, как минимум, следующие моменты:
способ формирования себестоимости товаров (с учетом расходов на их приобретение или без);
способ отражения себестоимости товаров в бухучете;
способ учета торговой наценки.

<…>

Поступление товара

Товары могут поступить в организацию:
по возмездным договорам (купли-продажи, мены);
безвозмездно;
в качестве взноса в уставный капитал.

Независимо от способа получения товаров организация должна отразить их в бухучете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Поступление по договору купли-продажи

Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.

Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– поступили товары по возмездным договорам.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).

<…>

Особые условия перехода права собственности

Договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Например, в договоре может быть указано, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после их оплаты.

Если организация получила товары, на которые к ней еще не перешло право собственности, например организация не оплатила товар, их нужно учесть за балансом:

Дебет 002
– приняты на ответственное хранение товары, право собственности на которые к организации не перешло;

После того как право собственности на товары перейдет к организации, сделайте записи:

Кредит 002
– списаны товары с забалансового учета;

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– оприходованы товары на склад организации.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).

Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации. По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи

Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке. После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

До тех пор пока документы или товары от поставщика не получены, покупатель не может отразить их в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя не обязательно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145, от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).

Бухучет при ОСНО

Если организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, то сумму этого налога учитывайте отдельно от стоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– отражена стоимость полученного товара;

Дебет 19 Кредит 60 (76...)
– отражен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры поставщика).

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

<…>

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Расчеты по договору ведутся в рублях

При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в у. е., сумму входного НДС нужно принимать к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в этих счетах-фактурах (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре. Подробнее о том, какую сумму НДС должен предъявить продавец (исполнитель), см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Курсовые разницы, которые образуются при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора товар оплачивается после поставки

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

12 октября 2015 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:

«Гермес» оплатил товар 19 октября 2015 года.

Условный курс доллара США:

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

12 октября 2015 года (дата оприходования):

Дебет 41 Кредит 60
– 315 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 56 700 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 56 700 руб. – принят к вычету входной НДС.

19 октября 2015 года (дата оплаты):

Дебет 60 Кредит 51
– 365 800 руб. (11 800 USD ? 31 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 5900 руб. ((315 000 руб. + 56 700 руб.) – 365 800 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил образовавшуюся положительную разницу (5900 руб.) в состав внереализационных доходов.

Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Стоимость приобретаемых товаров составляет 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.).

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

2 ноября 2015 года в счет предстоящей поставки «Гермес» перечислил продавцу 30-процентный аванс в размере 134 520 руб. (11 800 EUR ? 30% по курсу на дату оплаты). 4 ноября 2015 года бухгалтер оприходовал поставленные товары. Окончательный расчет с продавцом произведен 16 ноября 2015 года. Условный курс евро составил:

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

2 ноября 2015 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 134 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR) – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 20 520 руб. (134 520 руб. ? 18/118) – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Общая сумма задолженности по оприходованным товарам составит:
134 520 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR = 464 920 руб.

Эта сумма указана в счете-фактуре, который поставщик составил при реализации товаров.

Сумма предъявленного НДС равна:
464 920 руб. ? 18/118 = 70 920 руб.

Стоимость оприходованного товара без НДС составляет:
464 920 руб. – 70 920 руб. = 394 000 руб.

4 ноября 2015 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 394 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 70 920 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 520 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 70 920 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 134 520 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

16 ноября 2015 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 51
– 338 660 руб. (8260 EUR ? 41 руб./EUR) – погашена задолженность перед поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

После окончательной оплаты в учете образовалась отрицательная разница 8260 руб. (464 920 руб. (стоимость оприходованных товаров) – 134 520 руб. (аванс) – 338 660 руб. (окончательная оплата)).

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 8260 руб. – отражена отрицательная разница по расчетам с поставщиком.

При расчете налога на прибыль за ноябрь 2015 года бухгалтер «Гермеса» включил отрицательную суммовую разницу (8260 руб.) в состав внереализационных расходов.

Из статьи журнала «Главбух», №5, март 2014

Как колебания рубля отражаются на НДС, бухучете и налоге на прибыль

  • Пункт 2
    • стоимость товаров – 315 000 руб.;
    • сумма НДС – 56 700 руб.
    • на дату оприходования (12 октября 2015 года) 31,50 руб./USD;
    • на дату оплаты (19 октября 2015 года) 31 руб./USD.
    • на дату перечисления аванса – 38 руб./EUR;
    • на дату оприходования товаров – 40 руб./EUR;
    • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.
  • Пункт 3

Чем поможет эта статья: Рассчитать курсовые и суммовые разницы, налог на прибыль и НДС по договорам в у. е.

От чего убережет: От путаницы и ошибок в бухучете, недоимки по налогу на прибыль и НДС.

Сразу после новогодних каникул начались резкие колебания рубля (см. график внизу). У тех, кто в такой ситуации решил рассчитываться с контрагентами в у. е., привязанных к официальному курсу доллара США или евро, могут возникнуть разницы. В бухгалтерском учете — курсовые, а в налоговом — суммовые. Данная статья особенно пригодится тем, кто эти разницы рассчитывает в целях налога на прибыль, бухучета и НДС.

Как менялся курс доллара США и евро в 2014 году, руб.

Как учитывать колебания валюты по операциям в у. е.

Условие оплаты по договору Налоги у продавца Налоги у покупателя
налоговый и бухгалтерский учет НДС налоговый и бухгалтерский учет НДС
Полная оплата товара после отгрузки Выручку определяют по курсу на дату перехода права собственности НДС после получения оплаты не пересчитывают Стоимость товаров определяют по курсу на дату перехода права собственности Пересчитывать вычеты НДС не надо
100-процентная предоплата за товар Выручку определяют по курсу на дату получения аванса НДС после отгрузки не пересчитывают Стоимость товаров отражают по курсу на дату предоплаты Пересчитывать вычеты НДС не надо
Частичная предоплата за товар Часть выручки определяют по курсу на дату аванса, а часть — по курсу на дату перехода права собственности Пересчитывать НДС не надо Часть стоимости товара надо определить по курсу на дату аванса, а часть — по курсу на дату перехода собственности Пересчитывать вычеты НДС не надо

В договоре предусмотрена полная оплата товара после отгрузки

Покупатель оплачивает товары после того, как их отгрузит продавец. Курс условных единиц на дату оплаты выше, чем на момент отгрузки. В связи с этим в учете у продавца и покупателя образуются разницы.

Учет у продавца

В бухгалтерском и налоговом учете задолженность покупателя надо пересчитать по курсу на дату оплаты. В бухгалтерском учете выручку от реализации признают на дату перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99). Чаще всего это происходит на дату отгрузки готовой продукции, товаров. В связи с этим, рассчитывая стоимость реализуемых товаров, продавцу надо взять курс условных единиц именно на дату отгрузки. Такой вывод следует из приложения к ПБУ 3/2006 с перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

Осторожно!

Первичные документы надо выписывать в рублях. Но справочно можно указать суммы в условных единицах.

<…>

Учет у покупателя

Важная деталь

Если даты оприходования товаров и оплаты приходятся на разные месяцы, то в бухучете надо определить еще одну курсовую разницу. На конец того отчетного периода, когда ценности были отражены в учете.

В бухгалтерском и налоговом учете надо пересчитать задолженность на дату оплаты. Купленные товары, материалы бухгалтеру надо отразить на дату их получения. Основание — первичные документы продавца. Следовательно, принимая товары к учету, покупатель отразит стоимость ценностей исходя из курса условных единиц на дату перехода права собственности, то есть отгрузки. А после оплаты покупатель определит курсовую разницу, включив ее в прочие расходы.

Если даты оприходования товаров и оплаты приходятся на разные месяцы, то надо определить еще одну курсовую разницу. На конец того отчетного периода, в котором покупатель отразил товары, материалы на счетах 41, 10 и т. д.

Кредиторскую задолженность в налоговом учете надо также пересчитать на дату оплаты. Купленные товары при расчете налога на прибыль можно будет списать позже — после их реализации. Однако после того, как покупатель перечислит оплату продавцу, в налоговом учете образуется отрицательная суммовая разница (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Ее определяют как разность между оценкой товаров на дату поступления и перечисленной оплатой. Причем в расчет надо брать всю стоимость товаров, включая НДС. Суммовая разница в налоговом учете относится к внереализационным расходам.

Важная деталь

При росте курса валюты не надо пересчитывать вычет НДС у покупателя.

Пересчитывать вычет НДС не надо. Сумму вычета входного налога покупатель определяет на основании полученного от поставщика счета-фактуры. Поскольку налоговую базу по НДС в связи с ростом курса продавец пересчитывать не станет, вычет у покупателя не изменится.

Пример 2: Покупатель оплатил товары после их получения

Воспользуемся условиями примера 1. Только рассмотрим проводки и расчет налогов у покупателя.

17 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 4 800 000 руб. (100 000 EUR x 48 руб/EUR) — отражена стоимость оприходованных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 864 000 руб. (18 000 EUR x 48 руб/EUR) — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 864 000 руб. — принят к вычету входной НДС.

24 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 5 723 000 руб. (118 000 EUR x 48,5 руб/EUR) — перечислена оплата за товары;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
— 59 000 руб. (5 723 000 – (4 800 000 + 864 000)) — отражена курсовая разница.

В налоговом учете образовалась отрицательная суммовая разница в той же сумме — 59 000 руб. Ее бухгалтер списал во внереализационные расходы.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка