Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Делайте в учете новые проводки

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
11 сентября 2015 14 просмотров

Как правильно оформлять первичные документы - товарно-транспортную накладную и счет-фактуру поставщиком и отражать операции в бух учете, если договор с российским поставщиком заключен в долларах, оплата в рублях по курсу на дату платежа, и момент перехода права собственности на складе покупателя.Период с даты отгрузки до даты поступления на склад покупателя - 3 недели (доставка по железной дороге), до поставки была произведена 20% предоплата. Прошу разъяснить какие документы оформляются поставщиком, как отражать в бух. учете Поставщику и Покупателю, приходовать Покупателю,на основании каких документов эти операции?

В бухучете Поставщика реализация товара отражается следующими проводками:

Дт 51 Кт 62 – получена предоплата

Дт 45 Кт 41 – отгружены товары покупателю

Дт 62 Кт90.1 – отражена выручка на дату перехода права собственности

Дт 90.2 Кт 45 – отражена себестоимость проданных товаров.

В бухучете Покупателя необходимо отразить следующие проводки:

Дт60 Кт 51 – перечислена предоплата Поставщику.

Дт 41 Кт 60 – отражены товары на дату перехода права собственности

Товарная накладная и товарно-транспортная накладная оформляются в рублях. Особенности заполнения счет-фактуры приведены в материалах ниже.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете продажу товаров оптом

При продаже товаров оптом в бухучете:

Признание выручки

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:

  • дата отгрузки (передачи) товара;
  • дата оплаты.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

При этом в обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара (ст. 487488 и 489ГК РФ).

В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 45ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Признание выручки на дату отгрузки

Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.

На дату отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.*

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6890).

<…>

Пример отражения в бухучете продажи товаров с частичной предоплатой по договору, заключенному в иностранной валюте. Право собственности на товар переходит после отгрузки

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товаров на сумму 5900 долл. США (в т. ч. НДС – 900 долл. США):

  • видеопроектор – 1900 долл. США (в т. ч. НДС – 290 долл. США);
  • сервер – 4000 долл. США (в т. ч. НДС – 610 долл. США).

По условиям договора расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на день платежа. «Гермес» получил частичную предоплату:

  • 15 января – 50 процентов;
  • 25 января – 45 процентов.

Оставшуюся часть долга – 5 процентов – покупатель перечислил в день отгрузки товара – 30 января.

Курс долл. США, установленный Банком России, составляет:

  • на 15 января – 31 руб./долл. США;
  • на 25 января – 32 руб./долл. США;
  • на 30 января – 33 руб./долл. США.

Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.

15 января:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 91 450 руб. (5900 долл. США ? 50% ? 31 руб./ долл. США) – получен первый аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 950 руб. (5900 долл. США ? 50% ? 31 руб./долл. США ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления первой предоплаты.

25 января:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 84 960 руб. (5900 долл. США ? 45% ? 32 руб./долл. США) – получен второй аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. (5900 долл. США ? 45% ? 32 руб./долл. США ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления второй предоплаты.

30 января:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 186 145 руб. (5900 долл. США ? 50% ? 31 руб./долл. США + 5900 долл. США ? 45% ? 32 руб./долл. США + 5900 долл. США ? 5% ? 33 руб./долл. США) – отражена выручка от реализации товара.

В разрезе номенклатуры товара выручка составила:

– видеопроектор – 59 945 руб. (1900 долл. США ? 50% ? 31 руб./долл. США + 1900 долл. США ? 45% ? 32 руб./долл. США + 1900 долл. США ? 5% ? 33 руб./долл. США);
– сервер – 126 200 руб. (4000 долл. США ? 50% ? 31 руб./долл. США + 4000 долл. США ? 45% ? 32 руб./долл. США + 4000 долл. США ? 5% ? 33 руб./долл. США).

Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.

Бухгалтер рассчитал налоговую базу по НДС на дату реализации товара следующим образом:

– 157 750 руб. (5000 долл. США ? 50% ? 31 руб./долл. США + 5000 долл. США ? 45% ? 32 руб./долл. США + 5000 долл. США ? 5% ? 33 руб./долл. США).

Сумма НДС с выручки от реализации составила 28 395 руб. (157 750 руб. ? 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 395 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 176 410 руб. (91 450 руб. + 84 960 руб.) – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 26 910 руб. (13 950 руб. + 12 960 руб.) – принят к вычету НДС с аванса.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 9735 руб. (5900 долл. США. ? 5% ? 33 руб./долл. США) – получена оплата за реализованные товары.

<…>

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить счет-фактуру для покупателя

<…>

Сведения о валюте

В строке 7 укажите цифровой код и наименование валюты согласно Общероссийскому классификатору валюты ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Сделать это нужно в том числе и при безденежных расчетах по договору. Например, вот какие сведения прописывают в этой строке:

  • «российский рубль, 643» – если цена (тариф) определяется в российских рублях и копейках;
  • «доллар США, 840» – если цена (тариф) определяется в долларах США и центах;
  • «евро, 978» – если цена (тариф) определяется в евро и евроцентах.

Вы можете выставить счет-фактуру в иностранной валюте, только если и цены, и расчеты по договору выражены в ней. Если же цены выражены в валюте или условных единицах, а расчеты ведете в рублях, то в строке 7 указывайте «российский рубль, 643».*

Это следует из положений пункта 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подпункта «м» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Внимание: покупателю откажут в вычете, если в счете-фактуре прописаны неверные код и наименование валюты. Налоговые инспекторы квалифицируют это как ошибку. Она не позволяет правильно определить стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму предъявленного НДС. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 24, декабрь 2014
Опасные ловушки договоров в у. е.

Часть денег покупатель перечисляет авансом, а часть — после отгрузки

Поставщик рассчитывает НДС с предоплаты исходя из поступившей суммы в рублях. При отгрузке налоговую базу по НДС нужно определить так: к сумме аванса без учета НДС прибавить стоимостьтоваров, оплачиваемых после отгрузки, по курсу Банка России на дату этой отгрузки

<…>

Покупатель вправе принять к вычету авансовый НДС, а также налог по приобретенным товарам в сумме, приведенной в счете-фактуре*

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как документально оформить продажу товаров оптом

<…>

Ситуация: можно ли выписать товарную накладную в иностранной валюте или условных единицах

Нет, нельзя.

Ведь в российском бухучете стоимость имущества, обязательств ведут только в рублях. Такое же требование относится и к отражению любых хозяйственных операций. Это установлено в статье 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Поэтому первичные документы тоже нужно составлять в рублях. В том числе и товарную накладную*. Такая точка зрения выражена в письмах Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/2/127 и от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/866. Подтверждает ее арбитражная практика. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. № А13-13207/2006-30.

Главбух советует: составить товарную накладную можно и в иностранной валюте, и в условных единицах. Но лучше всего утвердить форму, в которой будут предусмотрены и рубли и валюта. Это поможет вам избежать претензий контролеров.

Прямого требования о том, что первичные документы надо оформлять только в рублях, нет. А в договоре обязательство может быть выражено в валюте или условных единицах. Такая возможность предусмотрена в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. Поэтомутоварную накладную можно оформить и в валюте или условных единицах. Такой вывод был сделан в постановлениях ФАС Московского округа от 9 марта 2007 г. № КА-А40/129-07 и от 11 января 2008 г. № КА-А41/12903-07Волго-Вятского округа от 2 марта 2004 г. № А17-2034/5.

При этом требование о ведении бухучета в рублях не нарушается, поскольку активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли. Это прямо предусмотрено и в пункте 3 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, и в пункте 4ПБУ 3/2006.

Однако следование такой позиции наверняка приведет к спорам с налоговыми инспекторами. А вот если указать в форме и рубли и валюту, возможность претензий будет сведена к нулю. Это подтверждается и тем, что аналогичный порядок предусмотрен для регистров бухучета. Активы и обязательства в них можно отражать как в рублях, так и в иностранной валюте или условных единицах. А регистры учета заполняют именно на основе первичных документов. Это следует из пункта 20 ПБУ 3/2006.

Указать эквивалент в валюте можно, например, через косую черту. Вот так:

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка