Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 сентября 2015 14 просмотров

По итогам 2014 года доход составил 46 млн.руб.В связи с этим мы должны с 1 квартала платить авансовые платежи по налогу на прибыль и подать уточнённую декларацию.Мы с предоставлением декларации задержались по незнанию и у нас полностью из-за этого арестовали расчётный счёт.а на основании какого документа налоговая вправе полностью закрыть расчётный счёт.

Закрыть расчетный счет организации ИФНС не вправе. Законодательство предусматривает две меры по ограничению права распоряжаться денежными средствами на банковском счете организации: арест денежных средств, находящихся на счете и приостановление операций по счетам (блокировка счетов). Основание – статья 858 Гражданского кодекса РФ.

Арест налагается на определенную сумму средств, находящуюся на счете. Арест не может быть наложен на сам счет и на суммы, которые будут поступать на него в будущем. То есть сам счет не блокируется и организация вправе осуществлять расходные операции с суммами, которые будут поступать на ее счет сверх арестованных. Такие разъяснения даны в разделе II информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 1996 г. № 6.

Приостановить же операции по счету налоговая инспекция вправе в двух случаях: если организация не исполнила требование налоговой инспекции об уплате налога (пеней, штрафа) (в этом случае расходные операции приостанавливаются только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам (абз. 3 и 4 п. 2 ст. 76 НК РФ)) или если организация не представила налоговую декларацию в установленный срок (тогда на сумму блокировки никаких ограничений нет. И организация не вправе осуществлять расходные операции как с деньгами, которые находятся на счете, так и со средствами, которые будут поступать на него в будущем (письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-02-07/1-182)).

Решение о приостановлении операций по банковским счетам или об аресте денежных средств на счету организации принимает руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции (таможенного органа). Оно вступает в силу с момента его получения банком и действует до момента получения им решения об отмене.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Что делать, если расчетный счет заблокирован

Законодательство предусматривает две меры по ограничению права распоряжаться денежными средствами на банковском счете организации:

  • арест денежных средств, находящихся на счете;
  • приостановление операций по счетам (блокировка счетов).

Основание – статья 858 Гражданского кодекса РФ.

Арест денежных средств

Арест налагается на определенную сумму средств, находящуюся на счете. Арест не может быть наложен на сам счет и на суммы, которые будут поступать на него в будущем. То есть сам счет не блокируется и организация вправе осуществлять расходные операции с суммами, которые будут поступать на ее счет сверх арестованных. Такие разъяснения даны в разделе II информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 1996 г. № 6.

Блокировка счета

Приостановить операции по банковским счетам могут:

Ситуация: вправе ли сотрудники налоговой инспекции или таможенной службы заблокировать расчетный счет организации, если она признана банкротом

Нет, не вправе.

Банк, получив из налоговой инспекции решение о приостановлении операций по счетам организации, признанной банкротом, должен сообщить о невозможности его исполнения.

С даты, когда арбитражный суд принял решение о признании организации банкротом и об открытии конкурсного производства, снимаются ранее наложенные ограничения на распоряжение ее имуществом (в т. ч. денежными средствами на банковских счетах). При этом не допускается наложение новых ограничений на распоряжение имуществом организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 126 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ. Данное правило в полной мере относится к денежным средствам, находящимся на банковском счете организации.

Аналогичного мнения придерживаются контролирующие ведомства (письмо Минфина России от 16 декабря 2008 г. № 03-02-07/1-514, п. 7 письма УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2003 г. № 11-15/17644). Поддерживает его и арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 6615/07, ФАС Уральского округа от 25 ноября 2008 г. № Ф09-8801/08-С3, Московского округа от 6 марта 2008 г. № КА-А40/1365-08, Центрального округа от 28 ноября 2008 г. № А35-2700/08-С8). Несмотря на то что выводы в данных документах сделаны относительно приостановления операций по счетам налоговой инспекцией, логика, указанная в них, применима и в отношении других ведомств (например, таможенных органов).

Ситуация: можно ли перевести деньги с заблокированного счета организации на ее же счет, но в другом банке

Нет, нельзя.

Получив из налоговой инспекции (таможенного органа) решение о приостановлении операций по счету, банк обязан прекратить все расходные операции по этому счету. Исключение из данного правила составляют платежи, на которые блокировка счета не распространяется. Перевод денежных средств на другой счет в этом перечне не поименован. Это следует из пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

Блокировка счета налоговой инспекцией

Налоговая инспекция вправе приостановить операции по счету в двух случаях:

  • если организация не исполнила требование налоговой инспекции об уплате налога (пеней, штрафа);
  • если организация не представила налоговую декларацию в установленный срок.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Если блокировка счета вызвана взысканием задолженности перед бюджетом, расходные операции приостанавливаются только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам (абз. 3 и 4 п. 2 ст. 76 НК РФ). Денежные средства, которые находятся на банковских счетах сверх этих сумм, организация вправе использовать по своему усмотрению (письма Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-02-07/1-268, от 21 июня 2007 г. № 03-02-07/1-304).

Если же блокировка счета вызвана несвоевременной подачей налоговой декларации, на сумму блокировки никаких ограничений нет. И организация не вправе осуществлять расходные операции как с деньгами, которые находятся на счете, так и со средствами, которые будут поступать на него в будущем. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-02-07/1-182.

Подробнее о том, как и в каких случаях налоговая инспекция вправе заблокировать счет организации, см. Когда могут быть приостановлены операции по банковскому счету.

Приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком такого решения до момента его отмены. Если после принятия решения о приостановлении операций у организации изменились наименование и (или) реквизиты счета, по которому действует приостановление, полученное решение банк все равно исполнит. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Отмена блокировки

Основанием для отмены блокировки счета является:

  • решение налоговой инспекции;
  • решение суда;
  • решение иного ведомства в соответствии с нормами федерального законодательства.

Если отмена приостановления операций по счетам осуществляется на основании иных федеральных законов, а не Налогового кодекса РФ (например, на основании абз. 4 п. 1 ст. 63, абз. 5 п. 1 ст. 94 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ), решения налоговой инспекции об отмене блокировки счета не требуется.

Это следует из положений пунктов 8 и 9.1 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли банк разблокировать счет организации, получив от ее представителя лишь копию решения налоговой инспекции (таможенной службы) об отмене приостановления операций по счетам

Нет, не может.

Приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком решения о приостановлении операций по счетам и до получения решения налоговой инспекции (таможенного органа) об отмене приостановления операций по счетам (п. 7 ст. 76 НК РФ, п. 14 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). При этом решение об отмене приостановления операций по счетам налоговая инспекция (таможенный орган) вручает представителю банка под расписку или направляет в банк в электронном виде (иным способом, позволяющим убедиться в дате его получения) (п. 4 ст. 76 НК РФ, п. 6 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Из этого следует, что копия решения об отмене приостановления операций по счетам в банке, полученная организацией в налоговой инспекции (таможенном органе), не является основанием для отмены банком решения о блокировке счета. Действие решения налоговой инспекции (таможенного органа) о приостановлении операций сохраняется до момента получения банком оригинала решения об отмене приостановления операций по счетам организации.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письмах от 30 марта 2007 г. № 03-02-07/1-150, от 31 мая 2007 г. № 03-02-07/1-266. Несмотря на то что выводы в данных документах сделаны относительно приостановления операций по счетам налоговой инспекцией, логика, указанная в них, применима и в отношении таможенных органов.

Действия организации

Получив копию решения о приостановлении операций по счетам, организация может:

  • согласиться с ним если блокировка счета вызвана взысканием задолженности перед бюджетом;
  • выполнить требования налоговой инспекции если блокировка счета вызвана несвоевременной подачей налоговой декларации;
  • обжаловать решение налоговой инспекции (если, по мнению организации, приостановление операций по счетам незаконно).

При этом, если счета организации заблокированы, открыть новые она не сможет (п. 12 ст. 76 НК РФ).

Разблокировка счета

Если операции на расчетном счете были приостановлены из-за неисполнения требования налоговой инспекции о перечислении обязательных платежей, решение отменяется не позднее одного дня, следующего за днем получения ею документов (их копий) о взыскании платежей (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Если блокировка счета была вызвана нарушением срока подачи налоговой декларации, то решение о разблокировке инспекторы оформляют новым документом (решением) в срок не позднее одного дня после представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, отменить свое решение о блокировке счета налоговая инспекция может, если на заблокированном счете находится сумма средств, превышающая сумму, указанную в решении. В этом случае организация вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением об отмене приостановления операций по своим счетам в банке. В этом заявлении нужно указать реквизиты счетов, на которых достаточно средств для взыскания налога. В двухдневный срок со дня его получения инспекция принимает решение об отмене блокировки в части суммы, сверх указанной в решении о блокировке.

При отсутствии документов, подтверждающих наличие средств на указанных в заявлении счетах, налоговая инспекция может самостоятельно направить в банк запрос об остатках средств. Банк обязан дать ответ в электронном виде не позднее дня, следующего за днем получения такого запроса. После получения от банка соответствующей информации инспекция в течение двух дней принимает решение и отменяет блокировку.

Такое основание предусмотрено в пункте 9 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Форма решения об отмене приостановления операций по счетам утверждена приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662.

Не позднее, чем на следующий день после принятия решения об отмене приостановления операций по счетам налоговая инспекция должна направить его в банк (передать представителю банка под расписку) (п. 4 ст. 76 НК РФ).

Ситуация: как можно отменить решение налоговой инспекции о приостановлении операций на банковских счетах организации, если суд его признал недействительным

Приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком решения о приостановлении операций по счетам организации до момента отмены такого решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не урегулирован вопрос об отмене решения налоговой инспекции о приостановлении операций на счетах, если такое решение признано судом недействительным. Вместе с тем, в своих действиях налоговые инспекции должны руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ, а также иными федеральными законами, в частности Арбитражным процессуальным кодексом РФ (п. 3 ст. 30 НК РФ).

Вступившие в силу решения арбитражного суда являются обязательными для исполнения на всей территории России (п. 1 ст. 16 АПК РФ).

Поэтому, если суд признал решение о приостановлении операций по счетам недействительным, представьте в налоговую инспекцию судебное решение, вступившее в силу. И тогда есть все основания полагать, что решение о приостановлении операций по счету отменят в кратчайшие сроки.

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-484.

За неправомерную блокировку счета налоговая инспекция обязана выплатить организации проценты (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Ситуация: какая налоговая инспекция примет решение разблокировать банковские счета организации, если она изменила свое местонахождение за то время, пока был заморожен счет

Если организация после приостановления операций по счетам меняет местонахождение и становится на учет по новому адресу, отменять блокировку счета должна новая инспекция.

Связано это с тем, что приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком решения о приостановлении операций по счетам организации до момента отмены такого решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).
В Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о том, что принять решение об отмене приостановления операций по счетам должна именно та налоговая инспекция, которая его выдала. Однако территориальные налоговые инспекции составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства (п. 1 ст. 30 НК РФ). Поэтому само по себе изменение местонахождения организации не может повлиять на состояние ее правоотношений с налоговыми органами. И если какие-то действия (события) начались, когда плательщик состоял на учете в одной инспекции, а заканчиваются после его перехода в другую инспекцию, то действует следующее правило. Решение по существу возникшей проблемы принимает первая инспекция, а исполняет это решение вторая. Такой вывод позволяет сделать письмо ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692. Следовательно, в рассматриваемой ситуации отменять решение о блокировке счета должна налоговая инспекция по новому местонахождению организации.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-484.

Ситуация: может ли сотрудник организации по доверенности, выданной банком, получить в налоговой инспекции оригинал решения о разблокировке счета, чтобы принести его в банк и ускорить процесс разблокировки

Да, может.

Решение о приостановлении операций по банковским счетам организации принимает руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции (таможенного органа). Об этом сказано в пунктах 2 и 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ и пункте 2 статьи 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ. Приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком решения о приостановлении операций по счетам организации до момента получения им решения об отмене такого приостановления (п. 7 ст. 76 НК РФ, п. 14 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Решение об отмене приостановления операций по счетам в банке налоговая инспекция (таможенный орган) вручает представителю банка под расписку или направляет в банк в электронном виде (иным способом, позволяющим убедиться в дате его получения) (п. 4 ст. 76 НК РФ, п. 6 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Банк вправе выдать доверенность сотруднику организации (п. 1 ст. 185 ГК РФ). В таком случае сотрудник организации будет являться представителем банка. Данный вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 185 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому при наличии доверенности от банка на получение в налоговой инспекции (таможенном органе) оригинала решения об отмене приостановления операций по счетам в банке сотрудник организации вправе получить в налоговой инспекции (таможенном органе) оригинал такого решения. Получив данный документ (решение) от сотрудника организации (уполномоченного представителя банка), банк на законных основаниях разблокирует счет.

При этом следует учитывать, что выдача доверенностей на получение решения о разблокировке счета является правом, а не обязанностью банка. Поэтому организация может получить такой документ, только если банк пойдет ей навстречу в этом вопросе.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 16 января 2008 г. № 03-02-07/1-16.

Следует отметить, что ранее финансовое ведомство занимало прямо противоположную позицию (письмо Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-02-07/1-434). При этом Минфин России, ссылаясь на главу 4 Налогового кодекса РФ, указывал, что «представитель банка» – это непременно его сотрудник, причем руководитель или иное должностное лицо. То есть ранее финансовое ведомство отрицало практику, когда представитель организации, желая ускорить разблокировку счетов, сам едет в инспекцию за решением, получив в банке соответствующую доверенность.

Несмотря на то что выводы в данных документах сделаны относительно приостановления операций по счетам налоговой инспекцией, логика, указанная в них, применима и в отношении таможенных органов.

Санкции за неправомерную блокировку счета

Если срок разблокировки счета был нарушен или если решение о приостановлении операций по счетам было принято неправомерно, налоговая инспекция обязана выплатить организации проценты. Проценты начисляются по ставке рефинансирования за каждый календарный день нарушения срока разблокировки (неправомерного приостановления операций по счетам).

Сумму процентов, причитающихся организации, можно рассчитать по формуле:

Проценты за нарушение срока разблокировки счета (или за неправомерную блокировку счета) = Сумма, на которую приостановлены операции по счету ? Количество календарных дней нарушения срока разблокировки счета (или неправомерной блокировки счета) ? Ставка рефинансирования, действовавшая в период нарушения срока разблокировки счета (или в период неправомерной блокировки счета) : Количество календарных дней в году


Такой порядок предусмотрен пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 5, Март 2015

Что в 2015 году может стать причиной блокировки счета компании

Контролеры вправе приостановить операции компании по счетам в банках в следующих случаях:

—если организация не исполнила в срок требование об уплате налога, пеней, штрафа (п. 2 ст. 76 НК РФ);
—в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока организация не представила налоговую декларацию (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
—обеспечения исполнения решения по проверке при недостатке имущества, за счет которого можно покрыть недоимку, пени и штрафы, указанные в решении (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Начиная с 2015 года у контролеров стало больше оснований для замораживания банковских счетов налогоплательщиков. Вместе с тем некоторые новшества благоприятны для компаний (подробнее читайте ниже).

Обратите внимание

Какие операции компания вправе проводить по замороженному счету

Приостановление операций по счету не означает, что компания вовсе не сможет использовать средства на нем. Ограничение не распространяется на платежи, очередность которых предшествует исполнению обязательств по уплате налогов (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Очередность исполнения обязательств следующая (п. 2 ст. 855 ГК РФ, письма Минфина России от 01.08.14 № 03-02-07/1/38070 и от 21.02.14 № 03-02-07/1/7393):

— первая очередь — исполнительные документы о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов;
— вторая очередь — исполнительные документы о выплате выходных пособий, зарплаты по трудовым договорам, вознаграждений авторам за результаты интеллектуальной деятельности;
— третья очередь — перечисление зарплаты работникам по трудовым договорам, налогов и взносов в бюджет по поручениям налоговых органов, ПФР или ФСС;
— четвертая очередь — исполнительные документы на удовлетворение других денежных требований;
— пятая очередь — перечисления по иным платежным документам в порядке календарной очередности.

Так как выплата зарплаты и уплата налогов и взносов относятся к третьей очереди, банк выполнит то поручение, которое поступит к нему раньше (письма Минфина России от 15.12.14 № 03-02-08/64580, от 01.08.14 № 03-02-07/1/38070 и от 11.07.13 № 03-02-07/1/26857). Правда, некоторые суды считают, что очередность списания денег со счета не учитывается при наличии решения инспекторов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (например, постановление ФАС Центрального округа от 21.09.09 № Ф10-3848/09)

Налоговики приостановят операции по счетам «спецрежимника», если он не представит декларацию по НДС

Компании, которые не являются плательщиками НДС, сдают декларации по нему при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 174 НК РФ). С 2015 года инспекторы могут заблокировать счет компании, которая не является плательщиком НДС, но обязана отчитываться по этому налогу (п. 11 ст. 76 НК РФ, п. 5 ст. 10 и п. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.13 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»). Принять такие меры контролеры вправе, если просрочка составляет 10 рабочих дней со дня окончания срока сдачи отчетности.

Еще до внесения указанных поправок суды считали, что можно приостановить операции по счетам компании, которая не является плательщиком НДС, а выступает налоговым агентом по этому налогу (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ, приведенного в постановлении от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ»). Аналогичные выводы приводила и ФНС России в письме от 22.08.14 № СА-4-7/16692).

За представление декларации по НДС на бумажном носителе счет компании могут заморозить

Кроме введения новых оснований для блокировки счетов компании, в Налоговый кодекс внесли нормы, которые расширяют возможности применения этой меры по прежним основаниям. Так, с 2015 года отчетность по НДС нужно сдать исключительно в электронной форме1. Если компания отчитается на бумажном носителе, такая декларация будет расценена как несданная (п. 5 ст. 174 НК РФ в ред. Федерального закона от 04.11.14 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», далее — Закон № 347-ФЗ).

Налоговики не могут заморозить счет за опоздание со сдачей декларации по прибыли по итогам отчетного периода

Исходя из этого, бумажная декларация по НДС с этого года может стать поводом для замораживания счетов компании. Это относится как к декларации за IV квартал 2014 года, так и к уточненным декларациям, которые компания подаст после 1 января 2015 года (п. 7 ст. 5 Закона № 347-ФЗ).

Замораживание счета грозит компании, которая не отправила в инспекцию квитанцию о приеме от налоговой документов по ТКС

С 1 января 2015 года появилась новая обязанность для налогоплательщиков, которые отчитываются в электронной форме, — плательщиков НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ), крупнейших налогоплательщиков и компаний, среднесписочная численность которых превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Такие организации теперь должны обеспечить получение от инспекции в электронном виде по ТКС, в частности, следующих документов (п. 5.1.ст. 23 НК РФ):

—требования о представлении документов;
—требования о представлении пояснений;
—уведомления о вызове в налоговый орган.

Чтобы подтвердить получение таких документов, налогоплательщику необходимо переслать в свою инспекцию квитанцию в течение шести рабочих дней со дня их отправки налоговым органом (п. 6 ст. 6.1 и п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если же организация не исполнит эту обязанность — не передаст в установленный срок квитанцию о приеме названных документов, то в течение 10 дней после истечения срока на отправку ответа налоговики вправе заблокировать ее счет (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Срок для принятия решения о блокировке счета компании теперь ограничен тремя годами

В Налоговый кодекс внесли дополнения, которые установили срок, в течение которого контролеры вправе принять решение о приостановлении операций по счетам компании при непредставлении декларации (п. 5 ст. 10 и п. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.13 № 134-ФЗ). С этого года соответствующее решение инспекторы могут принять в пределах 3 лет и 10 дней после окончания срока сдачи декларации (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

В прежней редакции указанной статьи подобных рамок не было — налоговики могли приостановить операции по счетам компании в течение неограниченного периода времени, если отчетность запоздала более чем на 10 дней после окончания срока для ее сдачи (подробнее читайте ниже).

Буква закона

При блокировке счета компания не сможет открыть даже депозит

До 5 декабря 2014 года при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам компании и приостановлении переводов его электронных денежных средств банк был не вправе открывать ей новые счета и давать право использовать новые корпоративные электронные средства (п. 12 ст. 76 НК РФ в прежней редакции). После этой даты ограничение распространяется на депозиты и вклады (п. 10 ст. 2 Закона № 347-ФЗ)

За непредставление расчета авансового платежа по налогу, бухгалтерской отчетности и иных документов блокировка счета не грозит

Инспекторы заблокируют счет налогового агента-«спецрежимника», который не представил декларацию по НДС

ФНС России пояснила, что для целей приостановления операций по счетам компании важно различать налоговую декларацию и расчет авансовых платежей (письмо от 11.12.14 № ЕД-4-15/25663, согласовано с Минфином России письмом от 31.10.14 № 03-0207/2/55549). Ведомство разъяснило, что налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, льготах, об исчисленной сумме налога и других данных, которые служат основанием для расчета и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). В то время как расчетом авансового платежа признается письменное заявление о базе исчисления, льготах, рассчитанной сумме авансового платежа и о других данных, на основании которых исчисляют и уплачивают авансовый платеж.

Кроме того, авансовый платеж — предварительный платеж по налогу. И компания уплачивает его не по итогам налогового периода, а в течение него (п. 3 ст. 58 НК РФ и п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Декларация и расчет авансового платежа являются самостоятельными документами. Важно не название документа, а его содержание. Поэтому приостановить операции по счету компании налоговые органы не вправе при непредставлении декларации по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Подобной логикой руководствуется и Минфин России. В письмах от 04.07.13 № 03-02-07/1/25590 и от 12.07.07 № 03-02-07/1-324 ведомство пояснило, что в случае несвоевременного представления бухгалтерской отчетности и других документов, которые служат основанием для расчета налогов, инспекторы не вправе приостанавливать операции по счетам компании.

У налоговиков стало меньше времени на блокировку счета

Суды также поддерживают налогоплательщиков и признают блокировку счета неправомерной, если компания не представила:

— справки по форме 2-НДФЛ (постановления ФАС Московского округа от 14.02.08 № КА-А40/235-08 и от 10.01.08 № КА-А40/12282-07 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.04.08 № 5583/08));
— сведения о среднесписочной численности (постановления ФАС Московского округа от 12.03.09 № КА-А40/1265-09, от 11.03.09 № КА?А40/1755-09, от 27.02.09 № КА-А40/644-09 и от 29.01.09 № КА-А40/13357-08).

Что предпринять, чтобы налоговики отменили решение о приостановлении операций по счетам

Порядок действий организации для разблокировки счета зависит от того, по какой причине проверяющие решили заморозить операции компании.

Компания не представила декларацию

В этом случае компании нужно представить декларацию или подать документы, которые подтвердят ее представление ранее (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Решение об отмене приостановления операций по счетам компании налоговики принимают не позднее чем на следующий день после осуществления вышеназванных действий (подп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Компания не исполнила требование об уплате налогов, пеней, штрафов

Нужно внести оплату и представить в инспекцию исполненное поручение на оплату (выписку банка) (п. 2 ст. 76 НК РФ). Счет разблокируют не позднее чем на следующий рабочий день после получения выписки (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Если заблокировали несколько счетов с остатком, превышающим задолженность компании, можно подать заявление с просьбой разблокировать некоторые счета и приложить выписки банка с суммами остатков. Решение об отмене блокировки примут не позднее чем на второй рабочий день со дня получения этих документов (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Компания не отправила квитанцию о получении документов от налоговиков

Чтобы счет разблокировали, необходимо отправить в налоговую инспекцию указанную квитанцию. Либо исполнить требование, которое поступило от инспекции, — представить документы, пояснения, явиться в налоговый орган (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). На следующий рабочий день после осуществления этих действий контролеры примут решение об отмене приостановления операций по счетам (подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Операции по счетам приостановлены в рамках обеспечения исполнения решения по итогам проверки

В этом случае нужно оплатить недоимку (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Счет разблокируют не позднее чем на следующий рабочий день после получения выписки (п. 8 ст. 76 НК РФ). Либо нужно представить заявление в инспекцию с просьбой заменить эту меру обеспечения на банковскую гарантию или поручительство (п. 11 ст. 101 НК РФ).

Тогда счет разблокируют одновременно с принятием решения о замене обеспечительных мер (п. 9.1 ст. 76 НК РФ). Если заморожены несколько счетов компании, то она может поступить так, как было описано выше в подобной ситуации. Другим способом прекращения действия блокировки счета является отмена в установленном порядке собственно решения по проверке.

1 Формат декларации по НДС в электронном виде за период начиная с 2015 года утвержден приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@. Формат декларации за предшествующие периоды утвержден приказом ФНС России от 31.12.09 № ММ-7-6/730@.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка