Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 сентября 2015 194 просмотра

Компания производит и продает (при общей системе налогообложения, в т.ч. НДС) санитарно-гигиеническую бумагу (полуфабрикат для производства туалетной бумаги, кухонных салфеток и полотенец). Согласно дополнительному соглашению при достижении определенного объема закупок наша компания обязуется выплатить премию в размере 1-1,5 % от объема. В связи с тем, что согласно НК РФ премия не облагается НДС возможно ли компаниям произвести взаимозачет задолженностей? Нужно ли прописывать взаимозачет в пункте допсоглашения?Если компания примет решение о скидке, какой документооборот необходим в части НДС?

1. Да, взаимозачет встречных обязательств возможен, в том числе, и по обязательствам в рамках одного договора. Это объясняется тем, что являясь кредитором при выполнении одной части договора, сторона может при этом выступать дебитором в другой части обязательств по этому же договору. Тот факт, что обязательства по выплате премии покупателю не облагаются НДС, а встречные обязательства вытекают из реализации товаров, облагаемой НДС, на возможность зачета таких обязательств не влияет. Зачет по сути, является формой погашения обязательств по оплат. При применении метода начисления, в этой ситуации, прекращение обязательства зачетом не влияет на исчисление НДС.

2. В принципе, возможность проведения сторонами зачета предполагается «по умолчанию».

Но, если сторонам представляется разумным оговорить отдельные условия и порядок проведения зачета встречных требований в договоре (доп.соглашении), это вполне приемлемо. Если о возможности и порядке зачета в договоре (доп.соглашении) промолчать, то будет применяться стандартный порядок, предусмотренный ГК РФ.

3. При предоставлении скидки покупателю порядок исчисления НДС зависит от того, влияет ли скидка на цену товара. Если скидка уменьшает цену товара, то Ваша компания должна оформить корректировочный счет-фактуру. Соответственно, его нужно зарегистрировать в книге покупок, НДС по нему можно будет принять к вычету. Если же скидка не влияет на цену товара, НДС корректировать не нужно.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как провести и оформить зачет взаимных требований

Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Условия проведения взаимозачета

Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.

Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.

Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.

В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

Зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил, тоже возможен. Но только в случаях, предусмотренных законом.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16).

Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета

Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.

Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.

В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.

Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются.

Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99.

Следовательно, провести взаимозачет по таким договорам невозможно.

Запрет на взаимозачет

Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:

Кроме того, проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести:

Такие ограничения предусмотрены в статье 411 Гражданского кодекса РФ.

Главбух советует: перед тем как провести зачет с контрагентом, составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному с ним договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.

Акт сверки является документальным подтверждением суммы взаимных задолженностей. Если в дальнейшем между сторонами возникнут споры, которые придется решать в суде, то отсутствие акта сверки может повлечь за собой признание взаимозачета недействительным. Аналогичные последствия могут наступить, если акт сверки взаимных требований оформлен с нарушением требований законодательства (например, если акт был подписан представителем организации, не уполномоченным подписывать первичные документы). Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 г. № А11-13478/2006-К1-11/612).

Документальное оформление

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.

Главбух советует: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).

Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).

Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

Главбух советует: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.

Подробно отразите в заявлении (акте) следующую информацию:

В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству. Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.

Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых организация может понести договорные санкции. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 г. № А11-13478/2006-К1-11/612). Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции. Например, при кассовом методе расчета налога на прибыль налоговая инспекция может не признать расходы, задолженность по оплате которых погашена документально не подтвержденным зачетом (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Частичный зачет

Организация может провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет возможен в том случае, если встречные однородные требования полностью эквивалентны.

Если встречные требования не эквивалентны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет). В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.

Пример проведения частичного взаимозачета

ООО «Альфа» имеет задолженность перед ООО «Производственная фирма "Мастер"» по оплате товаров, поставленных по договору купли-продажи. Сумма задолженности – 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.). «Мастер» имеет перед «Альфой» встречную задолженность по оплате работ, выполненных по договору подряда. Сумма задолженности – 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.). По заявлению «Альфы» стороны приняли решение провести взаимозачет.

После проведения взаимозачета обязательство «Альфы» перед «Мастером» сохраняется в сумме 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.). Обязательство «Мастера» перед «Альфой» в сумме 35 000 руб. погашается в полном объеме.

Ситуация: может ли арендатор зачесть стоимость возмещаемых арендодателем неотделимых улучшений в счет арендных платежей после прекращения договора аренды

Да, может.

После прекращения договора аренды арендатор вправе возместить стоимость неотделимых улучшений при одновременном выполнении следующих условий:

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

При этом со стороны арендодателя возникает встречная обязанность по возмещению стоимости неотделимых улучшений. Требование о возмещении стоимости неотделимых улучшений и требование по оплате арендных платежей являются денежными, то есть однородными.

Пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ не связывает право арендатора на возмещение его затрат с наличием отдельного соглашения или судебного акта о взыскании сумм, израсходованных на неотделимые улучшения (п. 8 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65). Таким образом, если иное не предусмотрено договором, после прекращения договора аренды арендатор вправе зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений (ст. 410 ГК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 23 мая 2008 г. № А12-10368/06, Северо-Западного округа от 14 ноября 2007 г. № А56-2779/2007).

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет общую систему налогообложения

Порядок расчета налогов при проведении зачета взаимных требований зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то в результате взаимозачета у нее не возникнет ни доходов, ни расходов. Это связано с тем, что взаимозачет является одним из способов оплаты полученных товаров (работ, услуг). А для определения доходов и расходов при методе начисления факт оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то при проведении взаимозачета в налоговом учете возникает:
– доход – если погашается дебиторская задолженность (задолженность перед организацией);
– расход – если организация погашает кредиторскую задолженность (свою задолженность перед контрагентом).

<…>

ОСНО: НДС

При реализации товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговую базу по НДС определяйте по общим правилам – исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). При соблюдении других обязательных условий к вычету принимайте сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ). Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны.

Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель (заказчик) принял к учету в периоде с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года. Если зачет взаимных требований по этим сделкам происходит после 31 декабря 2008 года, суммы НДС, предъявленные поставщиками (исполнителями), можно принять к вычету только после уплаты налога отдельным платежным поручением. Если покупатель (заказчик) применил вычет НДС ранее того квартала, в котором сумма НДС была перечислена поставщику (исполнителю) в денежной форме, он должен произвести корректировку по этим суммам НДС и подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий квартал.

Это следует из пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по взаимозачету. В счет оплаты задолженности за работы, облагаемые НДС, организация засчитывает задолженность заказчика по операции, не облагаемой НДС

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в феврале 2013 года выполнило строительные работы по договору подряда, заключенному с ЗАО «Альфа». Выручка от реализации строительных работ составила 10 420 987 руб. (в т. ч. НДС – 1 589 642 руб.). Сумма начисленного НДС отражена в счете-фактуре, который «Мастер» выставил «Альфе». Себестоимость строительных работ – 7 000 000 руб.

«Альфа» не может погасить свою задолженность в денежной форме. При этом «Альфа» является застройщиком жилого дома, в строительстве которого участвовал «Мастер». Стороны договорились о том, что по окончании строительства «Альфа» предоставит «Мастеру» жилые помещения по стоимости, равной задолженности застройщика по договору подряда (10 420 987 руб.). Для этого в марте 2013 года «Мастер» и «Альфа» заключили договор участия в долевом строительстве (сумма договора – 10 420 987 руб.).

Все строительные работы ведутся силами подрядчиков. В этом случае суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Привлеченные денежные средства квалифицируются как инвестиции, которые не являются объектом обложения НДС.

Встречные обязательства сторон погашаются взаимозачетом (ст. 410 ГК РФ).

В бухучете «Мастера» расчеты по договорам подряда и долевого участия в строительстве отражены следующим образом.

В части расчетов по договору подряда:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 10 420 987 руб. – отражена выручка от реализации работ по договору подряда с «Альфой»;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 7 000 000 руб. – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 589 642 руб. – начислен НДС с реализации работ.

В части расчетов по договору участия в долевом строительстве:

Дебет 76 Кредит 60
– 10 420 987 руб. – приобретено право требования по договору участия в долевом строительстве.

Взаимозачет бухгалтер отразил такой проводкой:

Дебет 60 Кредит 62
– 10 420 987 руб. – зачтена задолженность «Альфы» по договору подряда в счет задолженности «Мастера» по договору долевого участия в строительстве.

Поскольку встречные требования сторон возникли в 2013 году, при проведении взаимозачета «Альфа» не должна перечислять «Мастеру» НДС в денежной форме.

При расчете налога на прибыль за февраль 2013 года бухгалтер «Мастера» учел в составе доходов выручку от реализации в размере 8 831 345 руб. (10 420 987 руб. – 1 589 642 руб.), в составе расходов – себестоимость строительных работ в сумме 7 000 000 руб.

После того как «Мастер» получит право собственности на помещения, бухгалтер сделает в учете такую проводку:

Дебет 41 Кредит 76
– 10 420 987 руб. – приобретены помещения (предназначены для перепродажи).

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям

Виды поощрений

Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, поставщики часто используют различные системы поощрений. Например, предоставляют покупателям скидки, премии, бонусы, подарки.

Понятия «скидка», «премия», «бонус» в законодательстве не определены. Однако, учитывая сложившуюся практику и экономический смысл, под ними можно понимать следующее.

Скидка – как правило, уменьшение договорной цены на товар, работы или услуги за выполнение определенных условий. К одной из форм скидок можно отнести уменьшение суммы задолженности покупателя за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги.

Премия – деньги, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора. Например, премию могут выдать за объем приобретенного товара, работ, услуг. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок, когда это происходит в уменьшение стоимости поставки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

Бонус – поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара, выполнения объема работ и оказания услуг сверх изначально оговоренного без оплаты. Фактически бонус состоит из двух взаимосвязанных хозяйственных операций:

Подарок – еще один вид поощрения за выполнение условий договора. Как и бонус, он сочетает в себе несколько понятий. При этом следует учитывать его экономическую сущность и механизм действия такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом, например, направив покупателю извещение – кредит-ноту (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Бухучет: скидки

Скидки предоставляют:

<…>

Если скидка предоставлена на уже проданный товар, работы или услуги, то отражайте ее в бухучете в зависимости от того, когда поощрили покупателя:

Скидка предоставлена в том же году, когда прошла реализация
Скорректируйте выручку от реализации в периоде на сумму поощрения в момент его предоставления. В бухучете такие операции отразите следующим образом.

В момент реализации до предоставления скидки оформите обычные проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (проводку делайте, только если платите налог и реализация им облагается).

В момент предоставления скидки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам, работам, услугам на сумму предоставленной скидки.

После выставления корректировочного счета-фактуры покупателю:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки.

Такой порядок установлен пунктами 6, 6.5 ПБУ 9/99.

Скидка предоставлена в периодах, следующих за годом, в котором прошла реализация
Отразите ее в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления (п. 11 ПБУ 10/99).

При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62
– выявлены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю (без учета НДС).

После выставления корректировочного счета-фактуры покупателю:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62
– принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки.

Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91), пунктов 6 и 6.4 ПБУ 9/99 и разъяснен в письме Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Предоставление скидки (в т. ч. в денежной форме), которая не изменяет цену товара по условиям договора, следует рассматривать как реализацию имущества.

В бухучете предоставление такой скидки в виде дополнительной партии товара отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки (в сумме скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (проводку делайте, только если платите налог и реализация им облагается);

Дебет 90-2 Кредит 62
– сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 62, 68, 90).

Если скидку предоставляете в денежной форме, то в учете сделайте записи:

Дебет 90-2 (44) Кредит 62
– начислена денежная премия покупателю;

Дебет 62 Кредит 51
– выплачена премия покупателю.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 62, 68, 90).

Бухучет: бонус

Предоставив бонус, в учете надо отразить две хозяйственные операции:

Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.

С возникшей задолженности начислите НДС с аванса. Ведь деньги, которые были получены ранее, нельзя считать платой за уже отгруженный товар. По сути это предоплата (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).

В бухучете признание восстановленной кредиторской задолженности авансом и реализацию товара в счет данного аванса отразите проводками:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности.

После отгрузки бонусной партии товара, выполнения дополнительного объема работ или услуг сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации бонусного товара (работ, услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации бонусного товара (работ, услуг);

Дебет 90-2 Кредит 41 (20)
– списана себестоимость реализованного бонусного товара (работ, услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена предоплата.

Бухучет: премии, подарки

Поощрения в виде подарков, премий учитывайте в зависимости от экономической сущности, заложенной в данные понятия, либо как скидку, либо как бонус.

<…>

Налог на прибыль

Поощрение может изменять цену товаров, работ или услуг, установленную в договоре, а может и не затрагивать ее. Порядок учета поощрения при расчете налога на прибыль зависит от того, каким методом вы определяете доходы и расходы.

Поощрение не изменяет цену

Если поощрение не изменяет цену, то базу для расчета налога на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов в отношении:

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28984, от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175.

При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Это установлено в статье 272 Налогового кодекса РФ.

<…>

<…>

Поощрение изменяет цену

Учет при расчете налога на прибыль методом начисления зависит от того, когда поощрение, которое изменяет цену, было предоставлено – в том же отчетном (налоговом) периоде, когда прошла реализация, или в последующих.

Так, если поощрение предоставлено в том же периоде, то скорректируйте базу для расчета налога на прибыль в текущей отчетности (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Если уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то можно поступить одним из следующих способов:

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 мая 2015 г. № 03-03-06/1/29540.

Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.

<…>

Расходы же, связанные с предоставлением премии, бонуса или подарка в зачет изменений цены, учитывайте так же, как и в ситуации, когда цены не изменяются.

НДС

В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие: влияет поощрение – скидка, бонус, премия или подарок – на цену товара или нет.

Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Когда поощрение изменяет цену товара, скорректируйте базу для расчета НДС. Для этого выставьте корректировочный счет-фактуру (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Изменилась цена по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах? Тогда в адрес одного и того же покупателя можете оформить единый корректировочный счет-фактуру (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия не изменяет стоимость товаров

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом. Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль платит ежемесячно.

5 октября «Гермес» заключил договор купли-продажи с ООО «Альфа» на приобретение партии товаров. Согласно договору, если «Альфа» приобретает у «Гермеса» товары на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.), «Гермес» выплачивает «Альфе» премию в размере 30 000 руб.

15 октября «Альфа» приобрела у «Гермеса» партию товаров на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.).

Себестоимость проданных «Гермесом» товаров составила 500 000 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи 22 октября «Гермес» перечислил «Альфе» денежную премию в размере 30 000 руб.

В учете «Гермеса» бухгалтер сделал такие проводки.

15 октября:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

22 октября:

Дебет 90 (44) Кредит 62
– 30 000 руб. – начислена денежная премия покупателю.

Поскольку поощрение в виде премии не привело к уменьшению цены товара, налоговая база по НДС не корректируется.

Дебет 62 Кредит 51
– 30 000 руб. – выплачена премия покупателю.

Предоставление премии не изменяет цену товара, поэтому бухгалтер «Гермеса» применил положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и учел премию в размере 30 000 руб. в составе внереализационных расходов.

В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил:

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия изменяет стоимость товаров. Премия предоставлена после реализации товаров

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом. Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль платит ежемесячно.

5 октября «Гермес» заключил договор купли-продажи с ООО «Альфа» на приобретение партии товаров. Согласно договору, если «Альфа» приобретает у «Гермеса» товары на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.), «Гермес» уменьшает их стоимость на 10 процентов.

15 октября «Альфа» приобрела у «Гермеса» партию товаров на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.).

Себестоимость проданных «Гермесом» товаров составила 500 000 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи 22 октября «Гермес» предоставил «Альфе» скидку в размере 10 процентов от стоимости товаров.

В учете «Гермеса» бухгалтер сделал следующие проводки.

15 октября:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

22 октября:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 110 000 руб. – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).

Поскольку поощрение в виде премии привело к уменьшению цены товара, то налоговая база по налогу на прибыль корректируется в текущем отчетном периоде на сумму поощрения.

В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил:

Из журнала «Главбух», №19, октябрь 2013

Каким в идеале должен быть учет премий и скидок, которые контрагенты решили считать авансами

  • Пункт 1
    • уже наступил;
    • не был указан в договоре;
    • был определен моментом востребования.
    • в отношении которых истек срок исковой давности;
    • связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;
    • связанным с взысканием алиментов;
    • связанным с пожизненным содержанием граждан.
    • какие обязательства сторон погашаются зачетом;
    • основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);
    • на какую сумму проводится зачет взаимных требований.
    • договором не предусмотрено, что арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений;
    • неотделимые улучшения производятся с согласия арендодателя и за счет собственных средств арендатора.
  • Пункт 2
  • Пункт 3
    • предоставления скидки в уменьшение цены, определенной в договоре;
    • реализации товаров, работ или услуг за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).
    • приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг. Например, при покупке двух единиц товара третью предоставляют бесплатно. Это можно расценивать как премию в натуральной форме;
    • достижения покупателем установленного объема приобретений. Это можно рассматривать как бонус. То есть покупателю сначала предоставлена скидка на стоимость подарка и в счет возникшей кредиторской задолженности он и предоставлен;
    • проведения рекламной акции. Например, всем клиентам – подарок в праздничный день. А это уже безвозмездная передача (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий, а не поощрительный характер в рамках заключенного договора;
    • других акций и мероприятий.
    • скидку на ранее отгруженный товар, выполненные работы или оказанные услуги;
    • реализацию товара, работ или услуг в счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем.
    • товаров – на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ;
    • работ, услуг – на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
    • сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;
    • не подавать уточненные декларации, а пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором было предоставлено поощрение, и отразить это в налоговой декларации за этот же период;
    • не принимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна).
    • в состав доходов – 1 000 000 руб.;
    • в состав расходов – 530 000 руб. (30 000 руб. + 500 000 руб.).
    • в состав доходов – 900 000 руб.;
    • в состав расходов – 500 000 руб.
  • Пункт 4

Чем поможет эта статья: На наглядных примерах и проводках вы разберетесь в налоговом учете скидок и премий.

От чего убережет: От доначислений недоимки, пеней и штрафов по НДС и налогу на прибыль.

Есть две ситуации, когда чаще всего премии (скидки) стороны договариваются считать обычной предоплатой в счет будущих поставок товаров. Первая: поставщик дал покупателю денежную премию, например, за объем закупок продукции. Вторая: поставщик предоставил скидку после того, как покупатель перечислил 100-процентную предоплату за товары. Учет в обеих ситуациях мы привели и для поставщиков, и для покупателей.

Денежную премию покупателю условились считать предоплатой

В договоре поставщик предусмотрел премии для тех компаний, которые приобретают определенное количество товаров. Чаще всего покупатели, которые выполнили это условие договора поставки, предлагают сразу зачесть премию как аванс в счет следующих отгрузок товаров. И получается, что продавец вместо денежной премии отправляет своему контрагенту премиальную партию товара.

Денежная премия покупателю стала предоплатой

Учет у поставщика

С 1 июля бонусы покупателям на расчет НДС, как правило, не влияют. Поэтому если ваша компания — поставщик, то сумму премии вы просто включаете в расходы при расчете налога на прибыль (см. также рекомендации в таблице ниже).

Как с 1 июля учитывать премии и скидки, предоставленные покупателям

Налог Учет у поставщика Учет у покупателя
Премия не уменьшает стоимость уже отгруженных товаров
НДС Премия не влияет на расчет НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ)
Налог на прибыль Отнесите премию на внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) Включите премию в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Премия или скидка уменьшает стоимость уже отгруженных товаров (ретроскидка)
НДС На сумму ретроскидки вам надо составить корректировочные счета-фактуры. В них вы уменьшите цену каждого наименования товаров на процент скидки. На основании корректировочных счетов-фактур вы принимаете к вычету НДС. Для этого данные документы зарегистрируйте в книге покупок за текущий период (п. 10 ст. 172 НК РФ) Восстановите вычет со стоимости приобретенных товаров в размере ретроскидки. Для этого зарегистрируйте в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от поставщика, или же любой другой документ, по которому контрагент начислил бонус (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это может быть, например, уведомление о премии
Налог на прибыль Понадобится скорректировать выручку от реализации товаров. Уточненную декларацию для этого сдавать не обязательно. Сумму премии можно учесть в качестве убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Отразите ее по строке 301 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267) Стоимость товаров в налоговом учете надо уменьшить. Поэтому если ваша компания уже реализовала товары и списала их стоимость, то расходы нужно пересчитать (письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/137)

Но как быть, если с клиентом договорились о том, что вместо выплаты бонуса деньгами ваша компания отгрузит на эту сумму товары? Поскольку премия стала авансом в счет будущих поставок, с ее суммы надо рассчитать НДС по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от вида товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Пример 1: Как продавцу учесть премию, которую засчитывают в счет следующей поставки товаров

Согласно условиям договора ООО «Поставщик» должно выплатить ООО «Покупатель» премию при закупке товаров на сумму более 1 000 000 руб. в течение квартала. Размер премии составляет 7 процентов от стоимости приобретенной продукции. За III квартал ООО «Покупатель» приобрело товары на сумму 1 550 000 руб.

Премию, начисленную ООО «Покупатель» за данный период, бухгалтер ООО «Поставщик» отразил такой проводкой:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по премиям»
— 108 500 руб. (1 550 000 руб. ? 7%) — учтена сумма премии.

Затем стороны договорились зачесть премию в счет следующих отгрузок товаров. Поэтому бухгалтер сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 108 500 руб. — премия покупателю зачтена в счет аванса;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 16 550,85 руб. – (108 500 руб. ? 18/118) — начислен НДС с предоплаты.

Учет у покупателя

Начисленную премию покупатель включает в состав внереализационных доходов. А как-то корректировать расчет налогов в связи с тем, что бонус стали считать предоплатой, не нужно. Судите сами. Выданные авансы в налоговом учете не отражают. На расчет НДС эта предоплата тоже никак не повлияет. Несмотря на то что продавец в данном случае выпишет авансовый счет-фактуру, вычет по нему ваша компания заявлять не будет. Ведь вы не перечисляли предоплату на счет контрагента. А для вычета необходима платежка на предоплату (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Осторожно!

Если поставщик зачел премию в счет будущих отгрузок товаров и выставил авансовый счет-фактуру, покупатель не вправе заявить вычет НДС по этому документу.

<…>

На сумму ретроскидки договорились допоставить товар

Поставщик получил аванс от покупателя и отгрузил ему продукцию. А затем предоставил скидку на эти товары. В итоге получилось, что покупатель заплатил поставщику больше, чем нужно. Стороны условились, что в счет этой переплаты продавец поставит новые партии товаров.

Предоплата возникла из-за предоставленной ретроскидки

Учет у поставщика

Предоставив ретроскидку, поставщик примет к вычету часть начисленного НДС и скорректирует выручку (см. таблицу выше). А как быть с появившимся авансом? Тут есть один важный момент.

Надо начислить НДС с той суммы предоплаты, которая соответствует размеру скидки. Это следует из письма Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-11/27047. А вычет этой суммы налога возможен только после того, как ваша компания отгрузит покупателю следующие партии товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ). То же самое нам подтвердили в ФНС России (см. комментарий ниже).

Комментирует Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Надо начислить НДС на аванс, возникший из-за ретроскидки

— Допустим, поставщик отгрузил покупателю товары в счет 100-процентной предоплаты. С отгрузки он рассчитал НДС и одновременно принял к вычету авансовый налог. Позже поставщик предоставил ретроскидку. В итоге стоимость отгрузки уменьшилась, а значит, покупатель уплатил за товары большую сумму, чем нужно. Если в допсоглашении к договору поставки стороны прописали, что в счет излишней оплаты продавец отгрузит новые партии товаров, то у продавца возникает обязанность начислить НДС с переплаченного аванса. А принять к вычету этот налог продавец сможет после того, как закроет переплату отгрузкой.

Покупатель же вправе заявить к вычету НДС, предъявленный поставщиком, если выполняются стандартные условия. Первое — есть новый авансовый счет-фактура. Второе — в договоре предусмотрена обязанность клиента перечислять предоплату. Третье — есть платежное поручение, по которому покупатель изначально уплатил контрагенту 100-процентный аванс.

Пример 3: Как продавцу учесть переплату по авансу, которая образовалась из-за скидки

ООО «Продавец» в июле отгрузило товары ООО «Клиент» в счет 100-процентной предоплаты на сумму 1 534 000 руб., в том числе НДС — 234 000 руб. В сентябре ООО «Продавец» предоставило на данные товары скидку в размере 5 процентов от стоимости. В учете бухгалтер зафиксировал скидку так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 76700 руб. (1 534 000 руб. ? 5%) — уменьшена выручка отреализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 11700 руб. (234 000 руб. ? 5%) — принят к вычету НДС с суммы скидки.

Компании договорились, что возникшую переплату по авансу ООО «Продавец» засчитывает в счет поставок следующих партий товаров. Поэтому бухгалтер начислил НДС на излишек аванса и сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
—76 700 руб. — зачтена в счет будущих поставок переплата по авансу;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
—11 700 руб. — начислен НДС с предоплаты.

Учет у покупателя

На сумму скидки поставщик выставит счет-фактуру, а вы вправе принять к вычету НДС по этому документу. Конечно, если для этого выполняются стандартные условия (см. комментарий выше).

Пример 4: Как покупателю учесть переплату по авансу, которая образовалась из-за скидки

Воспользуемся условиями примера 3. Бухгалтер ООО «Покупатель» скорректировал стоимость приобретенных товаров на сумму скидки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 65 000 руб. ((1 534 000 руб. – 234 000 руб.) х 5%) — скорректирована стоимость приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 11 700 руб. — уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму НДС со скидки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 11 700 руб. — восстановлен НДС со стоимости товаров, приходящихся на сумму скидки.

После того как компании договорились зачесть излишек предоплаты в счет следующих поставок, контрагент предоставил ООО «Покупатель» авансовый счет-фактуру. Этот документ бухгалтер ООО «Покупатель» зарегистрировал в книге покупок.

Добавим, что вы можете не принимать к вычету авансовый НДС (письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103). Тогда не придется восстанавливать налог после того, как вы получите товары от поставщика.

Главное, о чем важно помнить

1 С суммы премии, в счет которой ваша компания будет отгружать товары, надо рассчитывать НДС как с полученного аванса.

2 Нельзя принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре на сумму премии, которую стороны договора решили направить в счет следующих отгрузок.

Дополнительно про учет премий и скидок

Статьи: «Каким стал расчет НДС для компаний, которые платят премии поставщикам» («Главбух» № 13, 2013); «Требуется быстрое решение: поставщик предоставил ретроскидку» («Главбух» № 12, 2012).

Документ: пункт 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка