Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 сентября 2015 96 просмотров

Общество (ООО) в добровольном порядке уменьшает уставный капитал с выплатой Участнику (ООО применяет ОСН, Участник применяет УСН 15%). Какие налоговые последствия повлечет данная операция для Общества и для Участника?

Так как организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения, по общему правилу, нужно включить в состав внереализационных доходов. Но, учитывая, что сумма, на которую уменьшилась номинальная стоимость доли участника, была ему выплачена, то на расчет налога на прибыль самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

При этом, участник полученную сумму должен включить во внереализационный доход.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении уменьшение уставного капитала в ООО

Общество с ограниченной ответственностью имеет право уменьшить уставный капитал, а в некоторых случаях – обязано это сделать (п. 1 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Например, уменьшение уставного капитала является обязательным в двух случаях:

  • по окончании двух финансовых лет подряд (начиная со второго финансового года) стоимость чистых активов общества будет меньше его уставного капитала. При этом уставный капитал уменьшается до размера, не превышающего стоимость чистых активов организации;
  • для выплаты действительной стоимости доли (ее части) участнику при его выходе из общества недостаточно разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала организации.

Такие правила установлены в пункте 4 статьи 30, абзацах 1, 2 пункта 8 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Способы уменьшения

Уставный капитал организации можно уменьшить путем:

  • снижения номинальной стоимости долей всех участников общества;
  • погашения долей, принадлежащих обществу.

В первом случае при уменьшении уставного капитала номинальная стоимость долей всех участников становится меньше, а размеры их долей остаются прежними.

Во втором случае происходит погашение долей, которые не распределялись и не продавались в течение одного года с момента их перехода в собственность общества. При этом номинальная стоимость долей участников не изменяется, а размеры их долей пропорционально увеличиваются.

Это следует из абзацев 2 и 4 пункта 1 статьи 20, пунктов 2 и 5 статьи 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. *

Ситуация: можно ли при уменьшении уставного капитала выплатить участникам общества сумму, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей

Да, можно.

Организация вправе уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников (абз. 1, 2 п. 1 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Законодательство не содержит прямого запрета на возврат участникам общества суммы, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей в результате уменьшения уставного капитала (Закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому организация вправе принять решение о таком возврате. При этом следует контролировать, чтобы подобный возврат не привел к уменьшению стоимости чистых активов до величины меньшей, чем уставный капитал организации. В противном случае организации придется принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов.

О необходимости удержать НДФЛ с суммы выплат участнику – физическому лицу при уменьшении его доли в уставном капитале см. С каких выплат удерживать НДФЛ.

Решение об уменьшении уставного капитала

Когда у общества несколько участников, решение уменьшить уставный капитал они принимают на общем собрании. При этом по умолчанию проголосовавших «ЗА» должно быть не менее 2/3 от общего числа. Иное соотношение участники могут прописать в уставе общества.

Если же в обществе единственный учредитель (участник), то решение уменьшить уставный капитал он принимает единолично.

В первом случае оформите протокол общего собрания участников, во втором – решение единственного учредителя (участника).

Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 33, пункта 6, абзаца 1 пункта 8 статьи 37, статьи 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если после этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату:

Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Сообщение об уменьшении уставного капитала

В течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала организация обязана:

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

После последнего опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала кредиторы общества вправе:

  • в течение тридцати дней потребовать от организации досрочно погасить ее обязательства (возместить убытки), право требования по которым возникло до публикации уведомления;
  • в течение шести месяцев обратиться в суд с требованием о погашении обязательств (возмещении убытков) организации.

В некоторых случаях организация может рассчитывать на то, что суд откажет кредиторам в удовлетворении их требований. Для этого в суде нужно доказать, что:

  • в результате уменьшения уставного капитала права кредиторов не нарушаются;
  • для исполнения своих обязательств организация предоставила кредиторам достаточное обеспечение.

Это следует из пунктов 4–6 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Оценка чистых активов ООО

Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

Внимание: если на момент принятия решения об уменьшении уставного капитала стоимость чистых активов общества окажется меньше установленного законодательством минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20, подп. 2 п. 4 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Пример расчета стоимости чистых активов ООО для определения необходимости уменьшить уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства

ООО «Торговая фирма "Гермес"» зарегистрировано в январе 2013 года.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2014 год бухгалтер «Гермеса» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за 2014 год.

На конец отчетного года в активе баланса отражено:

  • по строке 1130 «Основные средства» – 100 000 руб.;
  • по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» – 5000 руб.;
  • по строке 1210 «Запасы» – 400 000 руб.;
  • по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 150 000 руб. Задолженности участников по взносам в уставный капитал нет;
  • по строке 1250 «Денежные средства» – 200 000 руб.

На конец отчетного года в пассиве баланса отражено:

  • по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» – 50 000 руб.;
  • по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 200 000 руб.;
  • по строке 1520 «Кредиторская задолженность» – 605 000 руб.

Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности.

Величина чистых активов «Гермеса» на 31 декабря 2014 года составляет:
100 000 руб. + 5000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. – 605 000 руб. = 250 000 руб.

Размер чистых активов организации больше ее уставного капитала. Поэтому организация не обязана уменьшать уставный капитал или увеличивать стоимость чистых активов.

Бухучет

В бухучете уменьшение уставного капитала отразите на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).

Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с учредителями – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», для отражения долей, принадлежащих обществу, – счет 81 «Собственные доли».

Уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей участников общества отразите в учете проводкой:

Дебет 80 Кредит 75-1
– отражено уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества.

При выплате участникам общества сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей, сделайте в учете запись:

Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)
– выплачена участникам сумма денежных средств, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей.

Если участники общества решили не получать денежные средства, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей, сумму уменьшения уставного капитала отнесите на прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 75-1 Кредит 91-1
– отражена в составе прочих доходов сумма, на которую уменьшился уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала путем погашения собственных долей общества отразите проводкой:

Дебет 80 Кредит 81
– отражено уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу.

В случае уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства сделайте запись:

Дебет 80 Кредит 84
– отражено обязательное уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Пример отражения в бухучете уменьшения уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей участников общества. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией добровольно. Участникам возвращена часть вкладов, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей

Участниками ООО «Торговая фирма "Гермес"» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма "Мастер"». Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб.

Протоколом общего собрания участников было принято решение уменьшить уставный капитал на 300 000 руб. в связи с реорганизацией общества.

На дату принятия решения об уменьшении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 480 000 руб. (800 000 руб. ? 60%), доля «Мастера» – 40 процентов номинальной стоимостью 320 000 руб. (800 000 руб. ? 40%).

При уменьшении уставного капитала размеры долей участников остались прежними, а их номинальная стоимость пропорционально уменьшилась на:

  • 180 000 руб. (300 000 руб. ? 60%) – у «Альфы»;
  • 120 000 руб. (300 000 руб. ? 40%) – у «Мастера».

После уменьшения уставного капитала эти суммы решено было вернуть участникам общества.

За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.

На дату оплаты госпошлины:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 75-1
– 300 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату возврата денежных средств участникам:

Дебет 75-1 Кредит 51
– 300 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб.) – возвращена участникам сумма денежных средств, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей.

Пример отражения в бухучете уменьшения уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией добровольно

Участниками ООО «Торговая фирма "Гермес"» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма "Мастер"». Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб.

Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

  • 50 процентов номинальной стоимостью 400 000 руб. (800 000 руб. ? 50%) принадлежит «Альфе»;
  • 30 процентов номинальной стоимостью 240 000 руб. (800 000 руб. ? 30%) принадлежит «Мастеру»;
  • 20 процентов номинальной стоимостью 160 000 руб. (800 000 руб. ? 20%) выкуплено обществом.

Все доли, принадлежащие обществу, не были своевременно распределены между участниками или проданы. Поэтому организация приняла решение уменьшить уставный капитал на 160 000 руб.

За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.

После того как уменьшение уставного капитала было зарегистрировано, его размер стал равен 640 000 руб. (800 000 руб. – 160 000 руб.). При этом номинальная стоимость долей участников не изменилась (400 000 руб. – у «Альфы», 240 000 руб. – у «Мастера»), а размеры их долей пропорционально увеличились и стали равны:

  • 62,5 процента (400 000 руб. : 640 000 руб. ? 100%) – у «Альфы»;
  • 37,5 процента (240 000 руб. : 640 000 руб. ? 100%) – у «Мастера».

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

На дату оплаты госпошлины:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 81
– 160 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Пример отражения в бухучете уменьшения уставного капитала до размера чистых активов организации. Решение принято в соответствии с законодательством

ООО «Торговая фирма "Гермес"» зарегистрировано в марте 2012 года.
В течение двух лет подряд стоимость чистых активов оставалась меньше уставного капитала:

  • по состоянию на 31 декабря 2013 года уставный капитал организации составляет 300 000 руб., а стоимость чистых активов – 280 000 руб.;
  • по состоянию на 31 декабря 2014 года уставный капитал – 300 000 руб., а стоимость чистых активов – 250 000 руб.

В целях доведения размера уставного капитала до величины чистых активов общее собрание участников общества приняло решение об уменьшении уставного капитала на 50 000 руб. путем снижения номинальной стоимости долей участников.

Участниками «Гермеса» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма "Мастер"».

На дату принятия решения об уменьшении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 180 000 руб. (300 000 руб. ? 60%), доля «Мастера» – 40 процентов номинальной стоимостью 120 000 руб. (300 000 руб. ? 40%).

За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.

После того как уменьшение уставного капитала было зарегистрировано, его размер стал равен 250 000 руб. (300 000 руб. – 50 000 руб.).

При уменьшении уставного капитала размеры долей участников остались прежними, а их номинальная стоимость пропорционально уменьшилась и стала составлять:

  • 150 000 руб. (180 000 руб. – 50 000 руб. ? 60%) – у «Альфы»;
  • 100 000 руб. (120 000 руб. – 50 000 руб. ? 40%) – у «Мастера».

Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.

На дату оплаты госпошлины:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 84
– 50 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала до размера чистых активов организации;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок налогового учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов. Сумму, на которую был уменьшен уставный капитал, независимо от применяемого метода расчета налога на прибыль нужно включить в состав внереализационных доходов на дату госрегистрации изменений в уставе (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). А вот если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость долей участников, были им выплачены, то на расчет налога на прибыль самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Даже если уставный капитал будет уменьшен ниже величины чистых активов.

Это следует из пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24777, от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14908).

Сумму госпошлины, уплаченную за внесение изменений в устав, включите в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686). При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). *

Пример отражения в бухучете и при налогообложении добровольного уменьшения уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества. Соответствующая часть вкладов, на которую организация уменьшила номинальную стоимость долей участников, им не возвращается. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Участниками ООО «Торговая фирма "Гермес"» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма "Мастер"». Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб. Организация рассчитывает налог на прибыль помесячно методом начисления.

В феврале 2014 года протоколом общего собрания участников было принято решение уменьшить уставный капитал на 300 000 руб.

На дату принятия решения об уменьшении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 480 000 руб. (800 000 руб. ? 60%), доля «Мастера» – 40 процентов номинальной стоимостью 320 000 руб. (800 000 руб. ? 40%).

При уменьшении уставного капитала размеры долей участников остались прежними, а их номинальная стоимость пропорционально уменьшилась на:

  • 180 000 руб. (300 000 руб. ? 60%) – у «Альфы»;
  • 120 000 руб. (300 000 руб. ? 40%) – у «Мастера».

Возврат участникам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей, не предусмотрен.

За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.

В марте 2014 года уменьшение уставного капитала было зарегистрировано.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

На дату оплаты госпошлины:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 75-1
– 300 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе;

Дебет 75-1 Кредит 91-1
– 300 000 руб. – отнесена на прочие доходы сумма, на которую уменьшился уставный капитал.

При расчете налога на прибыль за март 2014 года бухгалтер учел в составе внереализационных доходов 300 000 руб.

УСН

Порядок учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, при расчете единого налога зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов. Такой порядок применяется, если организация не возвращала соответствующую часть вкладов участникам. Если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость долей участников, были им выплачены, то на расчет единого налога самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Общество также не должно учитывать при расчете единого налога ту часть вкладов, которую оно выплатило своим участникам.

Это следует из абзаца 3 пункта 1, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе учесть в расходах сумму госпошлины, уплаченной за регистрацию изменений в уставе (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумму госпошлины включите в расходы в момент ее уплаты в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 6, Март 2014

При уменьшении уставного капитала доход может возникнуть и у компании, и у ее собственников

Участники или акционеры организации вправе принять решение об уменьшении ее уставного капитала, а в некоторых случаях просто обязаны это сделать. Например, они должны объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать это изменение, если стоимость чистых активов организации по окончании финансового года оказалась меньше ее уставного капитала (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ). Отметим, что это требование не распространяется на первый год работы компании. По его итогам величина чистых активов может быть ниже размера уставного капитала (см. врезку «Справка»).

Обычно уменьшение уставного капитала проводится путем снижения номинальной стоимости акций или долей всех участников юридического лица. Размеры долей и их соотношение при этом не меняются (см. врезку «Обратите внимание»). А если уставный капитал уменьшается в связи с несоответствием стоимости чистых активов его размеру, никакие выплаты участникам и акционерам чаще всего не производятся. Разберемся, возникает ли облагаемый доход у организации и ее собственников и нужно ли им уплачивать какие-либо налоги в связи с уменьшением уставного капитала.

У организации не возникает облагаемого дохода, если ее уставный капитал уменьшен в силу требований закона и точно до уровня чистых активов

По общему правилу, если при уменьшении уставного капитала организация не возвращает участникам или акционерам соответствующие части их вкладов, сумма, на которую он был уменьшен, признается внереализационным доходом этой организации (п. 16 ст. 250 НК РФ). Правда, из этого правила есть одно исключение. У компании не возникает облагаемого дохода, если уставный капитал уменьшается в силу требований законодательства (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

К таким требованиям Минфин России относит уменьшение уставного капитала, которое проводится из-за снижения стоимости чистых активов ниже его размера (письмо от 06.08.13 № 03-03-10/316511). В этом случае компания обязана принять одно из следующих решений (п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО» и п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об АО»):

— об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов;
— о ликвидации организации.

Получается, чтобы выполнить указанное требование законодательства, компания вправе уменьшить уставный капитал либо точно до уровня чистых активов, либо ниже этого уровня. Казалось бы, в обоих указанных случаях у нее не должно возникнуть облагаемого дохода. Однако, судя по письмам ФНС России, это не так.

ФНС России признала, что у компании не возникает дохода, даже если ее УК уменьшен до величины ниже уровня чистых активов

Налоговики согласны, что у компании не образуется внереализационного дохода, если она уменьшила свой уставный капитал точно до стоимости чистых активов. Если же уставный капитал уменьшен до величины ниже, чем стоимость чистых активов, разница между размерами чистых активов и уставного капитала признается ее внереализационным доходом (письмо ФНС России от 06.09.12 № АС-4-3/14878@). Такого же мнения придерживаются и некоторые суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.08 № Ф08-1417/08-503А):

«<…> При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе не учитывать уменьшение уставного капитала до размера чистых активов».

Впрочем, позднее ФНС России признала, что у организации не возникает внереализационного дохода и при уменьшении уставного капитала до величины, меньшей, чем стоимость ее чистых активов (письмо от 19.07.13 № ЕД-4-3/13097@). Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 06.08.13 № 03-03-10/31651.

Однако не исключено, что налоговики по-прежнему потребуют, чтобы компания включила во внереализационные доходы сумму разницы между стоимостью чистых активов и новым (уменьшенным) размером капитала. Поэтому безопаснее уменьшать уставный капитал лишь до величины чистых активов.

Справка

Как рассчитать стоимость чистых активов компании

Чистые активы организации представляют собой разницу между балансовой стоимостью всего ее имущества и общей суммой обязательств. Стоимость чистых активов определяется на основании данных последнего утвержденного бухгалтерского баланса организации.

Отметим, что порядок их оценки установлен только для акционерных обществ (он утвержден совместным приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.03). Тем не менее этой же методикой расчета вправе пользоваться и общества с ограниченной ответственностью (письма Минфина России от 13.05.10 № 03-03-06/1/329, от 07.12.09 № 03-03-06/1/791 и от 17.12.08 № 03-03-06/1/696). Итак, величина чистых активов ООО, ЗАО или ОАО определяется по формуле:

Чистые активы = (Раздел I + Раздел II – Выкуп СА – Задолженность УК) – (Раздел IV + Раздел V – Доходы БП),

где Раздел I — итог по разделу I бухгалтерского баланса (стоимость внеоборотных активов);

Раздел II — итог по разделу II бухгалтерского баланса (стоимость оборотных активов);

Выкуп СА — фактические затраты на выкуп собственных акций или долей в уставном капитале у акционеров или участников для последующей их перепродажи или аннулирования;

Задолженность УК — задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

Раздел IV — итог по разделу IV бухгалтерского баланса (величина долгосрочных обязательств);

Раздел V — итог по разделу V бухгалтерского баланса (величина краткосрочных обязательств);

Доходы БП — доходы будущих периодов (строка 1530 раздела V бухгалтерского баланса)

У организации образуется облагаемый доход, если уставный капитал уменьшен в добровольном порядке без выплаты участникам части их вкладов

Собственники организации вправе снизить размер ее уставного капитала не только в тех случаях, когда этого требует законодательство. Главное, чтобы после таких действий его величина не оказалась меньше минимального размера, установленного для юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Для ООО и ЗАО минимальный размер уставного капитала составляет в настоящее время 10 000 руб., для ОАО — 100 000 руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО» и ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об АО»).

Если при уменьшении УК компания выплатила участникам разницу между прежней и новой стоимостью их долей, у нее не возникает облагаемого дохода

При добровольном уменьшении уставного капитала собственники могут выплатить себе разницу между прежней и новой стоимостью доли, а могут и не выплачивать ее. Если эта разница выплачена участникам или акционерам, очевидно, что у организации не возникает дохода. Ведь в результате такого уменьшения она не получила никакой экономической выгоды (ст. 41 и п. 16 ст. 250 НК РФ). *

Если же компания не возвращает участникам или акционерам разницу между прежней и новой стоимостью их долей, считается, что эти суммы остаются в ее распоряжении. Следовательно, организация должна включить их во внереализационные доходы (п. 16 ст. 250 НК РФ). К таким же выводам пришел Высший арбитражный суд РФ (определение от 13.10.09 № ВАС-11664/09).

Обратите внимание

Какие документы необходимо подать в инспекцию при уменьшении уставного капитала

Организация, собственники которой приняли решение об уменьшении уставного капитала, в течение трех рабочих дней после его принятия представляет в свою инспекцию следующие документы (ст. 17 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»):

— заявление о внесении в ЕГРЮЛ сведений о нахождении хозяйственного общества в процессе уменьшения уставного капитала — форма № Р14002 (утв. приказом ФНС России от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@);
— решение об уменьшении уставного капитала организации;
— заявление о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, — форма № Р13001 (утв. приказом ФНС России от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@);
— решение о внесении изменений в учредительные документы организации;
— изменения, вносимые в устав юридического лица (новая редакция устава или изменения к уставу) — два оригинальных экземпляра;
— документ об оплате госпошлины в размере 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Подлинность подписи заявителя на обоих указанных заявлениях должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке

У материнской компании не возникает облагаемого дохода, если уставный капитал ее «дочки» уменьшен в соответствии с законодательством РФ

С 2014 года при расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, полученных участником или акционером в пределах его вклада при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отметим, что речь идет только о тех участниках и акционерах, которые являются юридическими лицами. Аналогичной нормы в отношении физических лиц главой 23 НК РФ не предусмотрено.

Кроме того, указанное освобождение от налогообложения распространяется лишь на случаи уменьшения уставного капитала, предусмотренные законодательством. Значит, при добровольном его уменьшении у участников или акционеров, являющихся юридическими лицами, возникает облагаемый доход. Однако о получении такого дохода можно говорить лишь в том случае, когда дочерняя компания выплачивает им разницу между первоначальной и новой стоимостью доли. Если таких выплат не производится, облагаемого дохода у участников или акционеров при добровольном уменьшении уставного капитала также не возникает (ст. 41 НК РФ). *

У участников, являющихся физическими лицами, образуется доход от уменьшения уставного капитала, если им выплачивается разница в стоимости доли

Если уставный капитал уменьшен из-за несоответствия стоимости чистых активов его размеру, разница между первоначальной и уменьшенной стоимостью доли участникам или акционерам чаще всего не выплачивается. Поскольку такой участник или акционер не получил ни денег, ни иного имущества в результате уменьшения уставного капитала, у него не образовалось экономической выгоды. Следовательно, у него не возникло и облагаемого НДФЛ дохода (ст. 41 НК РФ).

Возможны претензии налоговиков, если компания не удержит НДФЛ при выплате участнику разницы между прежней и уменьшенной стоимостью его доли в УК

При добровольном уменьшении уставного капитала участникам или акционерам обычно выплачивается разница между прежней и новой стоимостью их доли. Минфин России неоднократно указывал, что суммы, выплаченные физическому лицу при уменьшении уставного капитала организации, в которой он является участником или акционером, облагаются НДФЛ (письма от 11.12.12 № 03-04-05/4-1382, от 06.10.10 № 03-04-05/2-602, от 19.03.10 № 03-04-05/2-113 и от 02.05.07 № 03-04-06-01/135).

«<…> Доход налогоплательщиков, полученный в связи с уменьшением уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях».

Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письма ФНС России от 21.10.08 № 3-5-04/619@, УФНС России по г. Москве от 27.02.09 № 20-15/3/017748@ и от 13.06.07 № 28-11/055629). Более того, в данной ситуации организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому она обязана удержать этот налог при выплате соответствующей суммы участнику или акционеру и перечислить его в бюджет (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Однако есть мнение, что даже при выплате части доли в связи с уменьшением уставного капитала у участника не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Ведь в этом случае ему выплачивается не доход, а возвращается часть вклада, которую он внес ранее при учреждении компании или покупке доли в ней. Значит, и в этом случае у физического лица, являющегося участником или акционером, не возникает ни экономической выгоды, ни облагаемого дохода. К аналогичным выводам пришел ФАС Московского округа (постановление от 08.09.09 № КА-А41/8762-09).

Других судебных решений найти не удалось. Поэтому, если организация не удержит НДФЛ при выплате участнику разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостью его доли в уставном капитале, возможны претензии налоговиков.

1 Это письмо ФНС России направила в нижестоящие инспекции (письмом от 15.08.13 № АС-4-3/14908@), включила его в перечень разъяснений, обязательных для применения налоговыми органами, и разместила на своем сайте в одноименном разделе.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка