Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 сентября 2015 49 просмотров

Предприятие 1 выступает заказчиком на строительстве жилого дома. Предприятие 2 - подрядчик.Предприятию 1 выставлен счет предприятием 3 (Севастопольэнерго) на прием траншеи и укладку КЛ 0,4 кВ, работы выполнены предприятием 2 - подрядчиком.Это правильно?

Правомерность выставления счета за выполненные работы по приему траншеи и укладку кабеля следует оценивать с учетом конкретных условий договора между заказчиком и подрядчиком, а также с учетом договорных отношений с предприятием № 3, которое и выставило счет, учитывая, что напрямую договорные отношения между заказчиком и предприятием № 3 отсутствуют. Если из условий договоров следует, что работы по приему траншеи и укладки кабеля должен непосредственно принять и оплатить заказчик, выставление счет заказчику правомерно.

Относительно оплаты услуг по вызову представителя электроснабжающего предприятия, то данные вопросы должны разрешаться с учетом условий об объеме работ и порядке оплаты, содержащиеся в договоре, технической документации и смете. Если из данных документов не следует, что подрядчик должен самостоятельно оплачивать данные расходы, и данные расходы не включены в смету, оснований для возложения обязанности их оплаты на подрядчика отсутствуют, в связи с чем, данные услуги должен оплатить заказчик.

Также следует отметить, что в смете стороны договора строительного подряда определяют стоимость работ. Смета составляется в виде документа, который стороны подписывают и устанавливают в качестве приложения к договору. В нем указывается расчет сметной стоимости – суммы денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Данная сумма может включать в себя стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ; стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ); затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебели и инвентаря; прочие затраты. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов на приобретение оборудования и доставку его на стройки, а также возмещение других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом (п. 3.1 и 3.14 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1).

В договоре строительного подряда стороны могут предусмотреть, что подрядчик обязан выполнить только часть работы, указанной в технической документации и смете. Если договор не будет содержать такой оговорки, подрядчик будет обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и смете (п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист»

<…>

1.Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство основных средств подрядным способом

<…>

«Одним из способов поступления основных средств в организацию является их строительство (изготовление). Организация может построить (изготовить) основное средство собственными силами или воспользоваться услугами специализированных организаций (подрядчиков).

При подрядном способе сооружения (изготовления) организация, которая будет использовать основное средство в своей деятельности, может выступать либо в качестве заказчика, либо в качестве заказчика иинвестора одновременно (ч. 1–2 ст. 4 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ). От того, какие именно функции выполняет организация, зависит порядок бухучета операций, связанных со строительством (изготовлением) объекта основных средств.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Организация является инвестором и заказчиком

Сооружение основного средства подрядным способом производится по договору строительного подряда. Неотъемлемыми частями такого договора являются:

  • техническая документация, в которой указан состав и объем работ, а также требования, предъявляемые к этим работам;
  • смета, которая определяет стоимость подрядных работ.

Это следует из положений статей 740743746 Гражданского кодекса РФ.

Первоначальная стоимость

Основные средства, сооруженные подрядным способом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите:

  • суммы, уплачиваемые подрядчику в соответствии с договором подряда;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием основных средств;
  • суммы предъявленного НДС (если основное средство не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом);
  • прочие расходы, непосредственно связанные с созданием (например, стоимость приобретенных материалов; оборудования, предназначенного для установки на объекте; расходы на экспертизу безопасности объекта и т. д.).

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 ПБУ 6/01, пунктом 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160пунктами 11–15 ПБУ 2/2008.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в таблице.

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования)реконструкциимодернизациичастичной ликвидации ипереоценки основного средства. Поэтому если какие-то расходы, связанные со строительством (изготовлением) объекта (например, проценты по кредиту), понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Документальное оформление

Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта, определяйте на основании:

  • первичных учетных документов, применяемых в строительстве (акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 и т. д.);
  • других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для приемки созданных основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:

  • соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
  • требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, комиссию не создавайте. В этом случае ее функции должен взять на себя директор.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте по форме № ОС-1.

Акт по форме № ОС-1 заполните при принятии объекта к учету (в момент отражения на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз. 2 указаний, утвержденныхпостановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Акт составьте на основании первичных учетных документов и технической документации, приложенной к договору строительного подряда.

Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что для подрядчика построенный объект не является основным средством. Следовательно, составлять акт по форме № ОС-1 он не обязан (абз. 8 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7письмо Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205).

В акте по форме № ОС-1 укажите:

  • номер и дату его составления;
  • полное наименование основного средства;
  • место приемки основного средства;
  • заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
  • номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
  • другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т. д.).

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

Если по договору подряда было изготовлено здание или сооружение, при принятии его к учету заполните акт поформе № ОС-1а. При его заполнении применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1.

Если по договору подряда были изготовлены основные средства (группа однородных основных средств), отличные от зданий и сооружений, при принятии их к учету заполните акт по форме № ОС-1б. При его заполнении применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а (ОС-1ОС-1б) заполните инвентарную карточку поформе № ОС-6а (ОС-6) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий) в одном экземпляре. Инвентарную карточку (книгу) оформляйте на основании данных акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку (книгу) сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, выбытие). Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приемки-сдачи модернизированных основных средств по форме № ОС-3).

Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

12.73387 (6,9)

Ситуация: нужно ли дополнительно к форме № КС-14 составлять еще и форму № ОС-3. Организация провела техническое перевооружение производственных корпусов, приемочная комиссия составила лишь акт по форме № КС-14

Да, нужно.

Форма № КС-14 свидетельствует о том, что заказчик принял работу, которую выполнил для него подрядчик, то есть строительство объекта завершено. В этом акте дают общую информацию о том, кто вел работы на объекте, указывают автора проектно-сметной документации, стоимость заказа. Также здесь приводят заключение комиссии о состоянии основного средства. Такой вывод позволяют сделать указания по заполнению формы КС-14, утвержденныепостановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

В форме № ОС-3 отражаются другие сведения: о состоянии объектов до ремонта (реконструкции и т. д.), данные о затратах на реконструкцию или модернизацию. А также заключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. В форме № ОС-3 записывают, завершены ли работы по восстановлению объекта, перечисляют происшедшие изменения. Это следует из указаний по заполнению формы № ОС-3, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Таким образом, акт № ОС-3 является документом, на основании которого увеличивается первоначальная стоимость основного средства после реконструкции или модернизации.

Поэтому нужно составлять и форму № КС-14, и форму № ОС-3.

Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Бухучет: отражение затрат

86.71664 (6,9)

В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта (стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте и т. д.), отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств (на основании форм № КС-2 и № КС-3);

Дебет 08-3 Кредит 07
– отражена стоимость оборудования, переданного для установки подрядчику в строящемся объекте;

Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 70, 76...)
– отражены прочие затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком, а также по прочим затратам, связанным с созданием основного средства.

12.73388 (6,9)

Ситуация: как в бухучете отразить стоимость выполненных подрядчиком строительных работ. В договоре строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ

В договоре строительного подряда может быть предусмотрена поэтапная сдача работ (ст. 740и 753 ГК РФ). Значит, по мере завершения каждого из этапов организация и подрядчик должны подписать акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3. Такие правила следуют изуказаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

В тот момент, когда будет подписан акт, стоимость выполненного этапа включите в состав капитальных вложений на строительство (изготовление) основного средства. То есть учтите на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это следует из Инструкции к плану счетов.

В этот момент (при соблюдении других условий, обязательных для вычета) входной НДС, предъявленный подрядчиком по завершении данного этапа, можно принять к вычету (п. 1 и 6ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52от 19 февраля 2007 г. № 03-07-10/06).

Готовый объект включите в состав основных средств по окончании последнего этапа строительства (изготовления) (Инструкция к плану счетов). При этом оформите акт по форме№ ОС-1а (ОС-1ОС-1б) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗуказания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

12.73389 (6,9)

Ситуация: как в бухучете отразить стоимость собственных материалов, переданных подрядчику для строительства (изготовления) основного средства

В бухучете стоимость материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении) основного средства, включается в его первоначальную стоимость. При этом включить в первоначальную стоимость можно только те материалы, которые фактически израсходованы. Такой порядок следует из пункта 8 ПБУ 6/01.

Сама по себе передача материалов подрядчику не означает, что все они были использованы в строительстве. Поэтому включать в первоначальную стоимость объекта стоимость всех переданных материалов нельзя. Нужно знать, какое количество материалов было израсходовано фактически. Эта информация может быть отражена в отчете подрядчика. Типового образца такого отчета нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Обязанность подрядчика составлять такие отчеты, а также периодичность их представления предусмотрите в договоре подряда. Право требовать от подрядчика отчеты организации дает часть 1 статьи 748 Гражданского кодекса РФ, согласно которой заказчик может контролировать в том числе и использование подрядчиком переданных ему материалов.

В бухучете поступление материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении), отражается на счете 10-8 «Строительные материалы». При передаче материалов подрядчику перенесите их стоимость на счет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10-8
– отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для сооружения объекта.

Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

После того как подрядчик представит отчет об израсходованных материалах, включите их стоимость в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость строящегося объекта:

Дебет 08-3 Кредит 10-7
– отражена стоимость материалов, израсходованных на сооружение объекта.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

12.73390 (6,9)

Ситуация: как организации-застройщику отразить в бухучете перевод объекта незавершенного строительства на консервацию

Решение о консервации недостроенного объекта принимает руководитель организации (являющейся застройщиком строительства). Оно оформляется приказом (распоряжением) в произвольной форме. В данном документе укажите сроки, в которые будет подготовлена документация, необходимая для проведения работ и обеспечения сохранности оборудования, конструкций и материалов на объекте. Приказ о консервации объекта незавершенного строительства оформите аналогично приказу о консервации объекта основных средств. О принятом решении уведомите подрядчика.

В ходе консервации проводится инвентаризация незавершенного строительства (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Порядок ее проведения установлен пунктами 3.32–3.35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п. Инвентаризация проводится посредством проведения контрольных обмеров. При этом фактические объемы выполненных строительно-монтажных работ должны быть сопоставлены с данными локальных смет, а также с данными учета застройщика и подрядчика. После инвентаризации застройщик принимает от подрядчика законсервированные объекты, а также материальные ценности, которые подрядчик не может использовать на строительстве других объектов. Подробнее о проведении инвентаризации см. Как провести инвентаризацию.

После этого стороны должны подписать:

Такой порядок подтверждает письмо Госстроя СССР от 18 августа 1986 г. № 61-Д.

Для разработки сметы на консервацию и охрану строительного объекта привлекается проектная организация. По этой смете подрядчик выполняет строительно-монтажные работы на основании дополнительного соглашения к генеральному договору подряда. Все выполненные работы и расходы, связанные с консервацией, застройщик оплачивает подрядчику. Данные правила следуют из положений статей 452740752 Гражданского кодекса РФ, пункта 17.10 Методических рекомендаций, утвержденных протоколом от 5 января 1999 г. № 12.

Расходы, связанные с консервацией объекта незавершенного строительства, в том числе затраты на его содержание, не включайте в стоимость строительства. Такие издержки в бухучете формируют прочие расходы заказчика (п. 14 ПБУ 2/2008). Отражайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счет 91) и письма Минфина России от 13 января 2003 г. № 16-00-14/7.

В бухучете эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на консервацию и содержание законсервированных объектов имущества.

Для удобства отслеживания информации о состоянии имущества к счету 08 откройте отдельный субсчет – «Объекты незавершенного строительства на консервации». Такой подход согласуется с Инструкцией к плану счетов (счет 08).

Перевод на консервацию объекта незавершенного строительства отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Объекты незавершенного строительства на консервации» Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– передан на консервацию объект незавершенного строительства.

Пример отражения в бухучете застройщика затрат на консервацию объекта незавершенного строительства

В прошлом году ООО «Альфа» (застройщик) заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (подрядчик) договор на строительство офиса сроком на два года. В текущем году строительство прекращено из-за нехватки средств на покрытие расходов. На момент прекращения строительства общая стоимость выполненных работ составила 1 852 000 руб.

За разработку сметы по консервации объекта «Альфа» заплатила проектной организации 11 800 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 1800 руб.).

С «Мастером» было заключено дополнительное соглашение на проведение работ по консервации. Затраты «Мастера» по этим работам составили 118 000 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 18 000 руб.). Расходы на содержание законсервированного объекта ежемесячно «Альфа» несет в сумме 50 000 руб. (зарплата сторожей с учетом страховых взносов).

Для удобства отслеживания информации о состоянии имущества бухгалтер «Альфы» открыл к счету 08 отдельные субсчета:

  • «Объект незавершенного строительства на консервации»;
  • «Строительство объектов основных средств».

В текущем году бухгалтер сделал в учете следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Объект незавершенного строительства» Кредит 08 «Строительство объектов основных средств»
– 1 852 000 руб. – передано на консервацию недостроенное здание офиса;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражены затраты на подготовку сметной документации по консервации здания офиса;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – учтен НДС с суммы затрат на подготовку сметной документации;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражены расходы по оплате работ подрядчика по консервации здания офиса;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС со стоимости работ подрядчика по консервации строительства;

Дебет 60 Кредит 51
– 129 800 руб. (11 800 руб. + 118 000 руб.) – оплачены счета проектной организации и подрядчика;

Дебет 91-2 Кредит 70 (69)
– 50 000 руб. – начислена зарплата сторожам, охраняющим законсервированный объект, а также взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с нее.

Бухучет: принятие готовых объектов к учету

Принятие готовых объектов к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Организация является инвестором

Организация, которая выполняет только функции инвестора, для постройки (изготовления) основного средства подрядным способом должна найти организацию, которая возьмет на себя функции заказчика. С заказчикомзаключается договор на строительство (изготовление) основного средства (ст. 8 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ).

До тех пор пока строительство не будет закончено и объект не будет передан организации, все суммы, перечисленные заказчику на строительство (изготовление), учитывайте в составе дебиторской задолженности. При этом делайте проводки:

Дебет 76 Кредит 50 (51...)
– перечислены заказчику средства на строительство (изготовление) основного средства.

После того как созданный объект будет передан заказчиком, принимайте его к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальную стоимость объекта формируйте с учетом всех затрат, связанных со строительством (п. 8 ПБУ 6/01). Дополнительным видом расходов при такой форме строительства является вознаграждение заказчика, предусмотренное договором.

В момент принятия сооруженного объекта к учету (в момент отражения его стоимости на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») заполните акт по форме № ОС-1а (ОС-1,ОС-1б) в одном экземпляре (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При заполнении акта руководствуйтесь теми жеправилами, что и организации, которые одновременно выполняют функции инвестора и заказчика.

В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта, отражайте на счете 08-3«Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 76
– принят от заказчика построенный (изготовленный) объект;

Дебет 19 Кредит 76
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком (на основании сводного счета-фактуры, полученного от заказчика);

Дебет 08-3 Кредит 60
– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся заказчику;

Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 60,70, 76...)
– отражены прочие затраты, связанные с доведением построенного объекта до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по вознаграждению заказчика и по прочим затратам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подтверждается письмом Минфина России от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02.

Принятие построенных (изготовленных) объектов основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию построенное (изготовленное) основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен построенный (изготовленный) объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

В бухучете стоимость построенных (изготовленных) основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

ОСНО

В налоговом учете основные средства, построенные (изготовленные) подрядным способом, отражайте по первоначальной стоимости.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении строительства основного средства подрядным способом. Организация одновременно является инвестором изаказчиком

ООО «Производственная фирма "Мастер"» (инвестор, заказчик) в январе заключило договор строительного подряда с ООО «Альфа» (подрядчик) на строительство подсобного помещения. По договору работы должны быть завершены к 30 апреля. Поэтапная сдача работ не предусмотрена.
Стоимость строительных работ в соответствии со сметой, приложенной к договору, составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Кроме того, по условиям договора, часть материалов, необходимых для строительства, «Мастер» закупает самостоятельно и передает их подрядчику. Подрядчик, в свою очередь, ежемесячно представляет заказчику отчет об израсходованных материалах.

В марте «Мастер» приобрел для строительства материалы на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.) и сразу же передал их «Альфе». Согласно ежемесячным отчетам, представленным подрядчиком, в марте он израсходовал материалы на сумму 30 000 руб., в апреле – на сумму 20 000 руб.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 10-8 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы строительные материалы, предназначенные для передачи подрядчику;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10-8
– 50 000 руб. – отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для строительства подсобного помещения;

Дебет 08-3 Кредит 10-7
– 30 000 руб. – учтена стоимость израсходованных материалов в первоначальной стоимости строящегося подсобного помещения.

В апреле:

Дебет 08-3 Кредит 10-7
– 20 000 руб. – учтена стоимость израсходованных материалов в первоначальной стоимости строящегося подсобного помещения.

По окончании работ «Мастер» и «Альфа» подписали акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3. Стоимость работ по результатам строительства в сравнении со сметной стоимостью, предусмотренной в договоре, не изменилась. Поэтому бухгалтер «Мастера» сделал такие проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60
– 100 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ, формирующая первоначальную стоимость построенного подсобного помещения;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по подрядным работам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по подрядным работам;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– 150 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию построенное подсобное помещение.

Первоначальная стоимость построенного подсобного помещения по данным бухучета составила 150 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб.).

В налоговом учете бухгалтер «Мастера» включил подсобное помещение в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 150 000 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основного средства подрядным способом. Организация является инвестором

ООО «Производственная фирма "Мастер"» (инвестор) в январе заключило инвестиционный договор с ООО «Альфа» (заказчик) на строительство подсобного помещения. По договору работы должны быть завершены к 30 апреля. Стоимость строительных работ в соответствии со сметой, приложенной к договору, составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Стоимость услуг заказчика составляет 70 800 руб. (в т. ч. НДС – 10 800 руб.). По договору «Мастер» перечисляет сумму, предусмотренную сметой, в январе.

30 апреля по окончании строительства «Альфа» передала подсобное помещение «Мастеру» по стоимости 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). На эту сумму «Альфа» представила инвестору сводный счет-фактуру. Вознаграждение заказчику «Мастер» перечислил 30 апреля. В учете «Мастера» сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 76 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислены заказчику средства на строительство.

30 апреля:

Дебет 08-3 Кредит 76
– 100 000 руб. – принято от заказчика построенное подсобное помещение;

Дебет 19 Кредит 76
– 18 000 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядной организацией (на основании сводного счета-фактуры, полученного от заказчика);

Дебет 08-3 Кредит 60
– 60 000 руб. – отражена сумма вознаграждения, причитающаяся «Альфе»;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 800 руб. – отражен НДС по сумме вознаграждения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 28 800 руб. (18 000 руб. + 10 800 руб.) – принят к вычету НДС по сумме подрядных работ и вознаграждения;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– 160 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию построенное подсобное помещение;

Дебет 60 Кредит 51
– 70 800 руб. – перечислено вознаграждение заказчику.

Первоначальная стоимость построенного подсобного помещения по данным бухучета составила 160 000 руб. (60 000 руб. + 100 000 руб.).

В налоговом учете бухгалтер «Мастера» включил подсобное помещение в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 160 000 руб.

12.75620 (6,9)

Ситуация: как заказчику отразить в учете замену исправных деталей (узлов) оборудования. Дефекты, выявленные в процессе эксплуатации ОС, устраняет подрядчик бесплатно по гарантии

В бухгалтерском и налоговом учете ничего отражать не придется.

Само оборудование заказчик не передает подрядчику, то есть основное средство остается у заказчика. Подрядчик лишь производит замену деталей (узлов) оборудования. Эти детали (узлы) в исправном состоянии, но их параметры не соответствуют техническому заданию заказчика. Подрядчик проводит работы по устранению выявленного нарушения в рамках договора. В данном случае сделать это он должен безвозмездно. Поэтому дополнительных статей расходов не возникает.

Не нужно начислять и НДС при фактической передаче заменяемых деталей (узлов) подрядчику. Это не реализация. Соответственно, и счет-фактуру в данном случае составлять не надо.

Это следует из положений пункта 1 статьи 723, статьи 724 Гражданского кодекса РФ, ПБУ 6/01,ПБУ 5/01пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 14 июля 2015 г. № 03-07-09/40364.

НДС: организация является заказчиком и инвестором

Если организация является инвестором и заказчиком одновременно, предъявленный подрядчиком входной НДС по строительным работам принимайте к вычету после того, как результаты выполненных работ будут оприходованы (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Входной НДС по затратам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, также принимайте к вычету в момент их принятия на учет, то есть в момент отражения на счете 08 (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

Если впоследствии организация-инвестор планирует привлекать новых инвесторов, НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в сумме, приходящейся на площадь здания, переданной новым инвесторам (письмо ФНС России от 15 октября 2007 г. № ШТ-6-03/777).

12.73391 (6,9)

Ситуация: когда можно принять к вычету входной НДС по материалам, приобретенным для использования в строительстве основного средства. Организация строит объект подрядным способом. Приобретенные материалы передает подрядчику

Чтобы принять к вычету входной НДС по материалам, приобретенным для использования в строительстве основного средства, нужно их оприходовать. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Такой порядок предусмотрен пунктами 1и 6 статьи 171 и пунктами 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Материалы приходуются по дебету счета 10-8. Следовательно, НДС по материалам, приобретенным для использования в строительстве основного средства, принимайте к вычету после того, как в бухучете сделана соответствующая запись. Документом, подтверждающим постановку материалов на учет, является приходный ордер по форме № М-4, утвержденнойпостановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Дожидаться, когда материалы будут переданы подрядчику или когда готовое основное средство будет введено в эксплуатацию, не нужно.

12.73392 (6,9)

Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по подрядным работам, если в акте КС-2 указана одна сметная стоимость, а в справке КС-3 – другая, с учетом изменения цен (проиндексированная)

Да, можно.

Одним из условий для вычета входного НДС по подрядным работам при строительстве основного средства является их принятие к учету (т. е. отражение на счете 08) (ст. 171 НК РФ). Основанием для отражения стоимости подрядных работ на счете 08 являются правильно оформленные первичные документы (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, акт по форме № КС-2 и справка по форме № КС-3 (постановление Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100).

При заполнении этих форм необходимо следовать рекомендациям, данным в постановлении Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. В частности, при отражении информации о стоимости выполненных работ и израсходованных материалах нужно учитывать следующее:

  • в акте по форме № КС-2 указывается стоимость работ, которая предусмотрена в смете, составленной при заключении договора подряда;
  • в справке по форме № КС-3 указывается сметная стоимость с учетом изменения цен, если такие изменения предусмотрены договором подряда.

В результате стоимость, указанная в акте по форме № КС-2, может отличаться от стоимости в справке по форме № КС-3. Например, это может произойти, когда строительство основного средства длится не один год и стоимость работ и стройматериалов за этот период менялась.

Таким образом, расхождение стоимости в формах № КС-2 и № КС-3 не является нарушением в оформлении документов. Значит, на основании их можно принять входной НДС к вычету (ст. 171 НК РФпостановление ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2007 г. № А56-38773/2006). При этом на применение вычета может влиять наличие или отсутствие в договоре строительного подряда упоминания о поэтапной сдаче работ.

Главбух советует: расхождения между сметной стоимостью, отраженной в формах № КС-2 и № КС-3, следует обосновать отдельным документом. Например, бухгалтерской справкой или расчетной ведомостью. Наличие такого документа позволит обосновать право на вычет НДС в повышенном размере.

В расчетной ведомости (бухгалтерской справке) укажите:

  • объем подрядных работ и количество израсходованных материалов по первоначальной сметной стоимости;
  • предусмотренный договором процент (индекс) увеличения сметной стоимости;
  • объем подрядных работ и количество израсходованных материалов по окончательной (проиндексированной) сметной стоимости.

Суды признают такие расчеты в качестве документа, подтверждающего право на вычет НДС, исходя из окончательной стоимости работ (см., например,постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2007 г. № А56-38773/2006).

12.73393 (6,9)

Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС, предъявленный организации подрядчиком при строительстве индивидуального жилого дома. По окончании строительства организация планирует перевести дом в нежилой фонд и использовать в деятельности, облагаемой НДС

Да, можно.

Организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, начисленную в соответствии состатьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные подрядчиками при строительстве объектов, которые предназначены для ведения операций, облагаемых НДС. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 и пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются к вычету на основании правильно оформленных счетов-фактур после принятия выполненных работ к учету (отражения их стоимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Это следует из положений пункта 5, абзацев 1 и 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. При этом на применение вычета может влиять наличие или отсутствие в договоре строительного подряда упоминания о поэтапной сдаче работ.

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает возможность вычета сумм НДС, предъявленных подрядными организациями, до окончания строительства объектов недвижимости. При этом проектные и функциональные характеристики объекта (жилой дом, производственное помещение, административное здание и т. п.) на стадии строительства значения не имеют – главное, чтобы он был предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Если по окончании строительства это условие не будет выполнено и организация станет использовать объект для ведения операций, которые не облагаются НДС,сумму налога, принятую к вычету, нужно будет восстановить (ст. 171.1 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 28 ноября 2008 г. № ШС-6-3/862.

В частности, восстановить НДС нужно в том случае, если по окончании строительства организация откажется от перевода дома в нежилой фонд и решит продать его. Дело в том, что реализация жилых помещений не облагается НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако от этой льготы можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). В этом случае при реализации жилого дома нужно будет начислить НДС, но налог, ранее принятый к вычету, восстанавливать не придется.

НДС: организация является инвестором

Если организация является только инвестором, входной НДС по вознаграждению заказчика, а также по прочим работам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету пообщим правилам (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

12.73394 (6,9)

Ситуация: как инвестору принять к вычету входной НДС по расходам, связанным со строительством основного средства подрядным способом. Строительство (изготовление) ведется по договору между инвестором и застройщиком

Чтобы принять к вычету входной НДС по строительству, результаты выполненных работ нужно оприходовать. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Такой порядок следует из пунктов 1 и 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Кроме того, инвестор должен иметь первичные документы и счета-фактуры, выставленные подрядчиками и заказчиком (п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). При этом на применение вычета может влиять наличие или отсутствие в договоре строительного подрядаупоминания о поэтапной сдаче работ.

Порядок передачи входного НДС по подрядным работам от застройщика к инвестору законодательно не урегулирован. Поэтому организациям следует руководствоваться рекомендациями контролирующих ведомств. В процессе строительства застройщик собирает от подрядчиков и поставщиков счета-фактуры по выполненным работам (приобретенным материалам), регистрируя их у себя в журнале учета полученных счетов-фактур, без регистрации в книге покупок.

После того как строительство будет завершено (не позднее пяти дней после передачи объекта на баланс инвестора), застройщик на стоимость строительства составляет сводный счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр заказчик передает инвестору вместе с копиями счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, первичных документов и документов об оплате за весь период строительства. Сводные счета-фактуры с приложениями хранятся у инвестора в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок.

Второй экземпляр застройщик оставляет у себя. Он хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

На стоимость своих услуг застройщик составляет отдельный счет-фактуру. Его он регистрирует в книге продаж.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 декабря 2008 г. № 03-07-09/40от 24 мая 2006 г. № 03-04-10/07 и ФНС России от 7 сентября 2009 г. № 3-1-11/708.

Таким образом, инвестор может предъявить входной НДС к вычету в момент, когда результаты выполненных работ будут оприходованы (т. е. отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»), при наличии счета-фактуры на услуги застройщика и сводного счета-фактуры на подрядные работы (абз. 1 п. 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 21 ноября 2008 г. № 03-07-10/11ФНС России от 7 сентября 2009 г. № 3-1-11/708). При этом сводный счет-фактура может быть составлен на основании счетов-фактур, выставленных застройщику подрядными организациями за весь период строительства (в т. ч. и более трех лет назад). Право инвестора на вычет предъявленного НДС такой счет-фактура не ограничивает. Об этом сказано в письме ФНС России от 12 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11248.

12.73395 (6,9)

Ситуация: как организации-инвестору учесть при налогообложении перевод объекта незавершенного строительства на консервацию. Инвестор применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль амортизацию на объект незавершенного капитального строительства не начисляйте (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Затраты, связанные с консервацией объекта незавершенного строительства, учтите в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления налоговую базу уменьшите в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся указанные затраты (п. 1 ст. 272 НК РФ). А именно:

  • расходы на консервацию объекта незавершенного строительства – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором объект был законсервирован. То есть когда был подписан акт о консервации объекта незавершенного строительства. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • расходы на содержание законсервированных объектов незавершенного строительства – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были совершены. Например, смазочные материалы учтите в том периоде, в котором были подписаны документы, подтверждающие их расход.

При кассовом методе помимо перечисленных требований необходимо, чтобы расходы, связанные с консервацией объекта незавершенного строительства, были оплачены (п. 1 ст. 252п. 3 ст. 273 НК РФ).

При переводе объекта незавершенного строительства на консервацию входной НДС со стоимости затрат по его возведению не восстанавливайте (п. 3 ст. 170 НК РФ). Вопрос о принятии к вычету сумм входного НДС с расходов на консервацию объекта незавершенного строительства решайте в порядке, аналогичном тому, который действует при консервации объектов основных средств.

Начисление амортизации

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию.

Налог на имущество

Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следует учитывать, что не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 25 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных подрядным способом,применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.

О том, как учитывать поступление основных средств при расчете единого налога, см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.

ЕНВД

Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 25 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных подрядным способом,применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если созданное подрядным способом основное средство представляет собой объект недвижимости, то право собственности на него организация должна зарегистрировать (ч. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Об особенностях учета таких объектов см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих госрегистрации.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расчет налогов при строительстве (изготовлении) основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.

Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы по его строительству (изготовлению) учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Основное средство, созданное подрядным способом, может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на создание основного средства, формирующие его первоначальную стоимость, нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму амортизационных отчислений, которую можно включить в расчет налога на прибыль.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Сумму входного НДС, выделенную в счете-фактуре на подрядные работы, также нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму налога, которую можно правомерно поставить к вычету. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях».

<…>

2. Обязан ли заказчик оплачивать дополнительные работы, если подрядчик не предупредил его о них

<…>

«Да, но только если от подрядчика требовались немедленные действия в интересах заказчика. В частности, если приостановление работ могло привести к гибели или повреждению объекта строительства.

Подрядчик обязан доказать суду наличие таких обстоятельств. Если подрядчик это сделает, то он освобождается от обязанности сообщать заказчику о возникновении необходимости выполнить дополнительные работы. Он будет иметь право на оплату выполненных им дополнительных работ и возмещение вызванных этим убытков. Заказчику необходимо в таком случае в свою защиту указать суду на следующие факты:

Если обстоятельств, требующих немедленных действий, не было и при этом подрядчик не сообщил заказчику о необходимости выполнить дополнительные работы, заказчик освобождается от обязанности оплатить такие работы, а также возникшие у подрядчика в связи с этим убытки. Причем даже в том случае, когда дополнительные работы были включены в акт приемки, подписанный представителем заказчика (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»)».

<…>

2. Как заказчику согласовать с подрядчиком проведение и оплату дополнительных строительных работ

<…>

«В ходе выполнения договора строительного подряда может потребоваться провести дополнительные работы. В такой ситуации необходимо будет изменить техническую документацию и смету.

Инициатором внесения изменений в техническую документацию может быть только заказчик. Подрядчик вправе требовать только пересмотра сметы при определенных условиях. Что касается внесения изменений в техническую документацию, то подрядчик может лишь предложить заказчику их внести.

Как заказчику изменить техническую документацию и смету

Заказчик вправе по своей инициативе без согласия на то подрядчика вносить в техническую документацию изменения, если они:

  • не превышают десяти процентов общей стоимости строительства, указанной в смете;
  • не меняют характера работ, предусмотренных в договоре строительного подряда.

Это правило установлено в пункте 1 статьи 744 Гражданского кодекса РФ.

Об изменении характера работы может свидетельствовать, например, поручение подрядчику выполнить работу:

  • для проведения которой у него нет соответствующей лицензии или разрешения;
  • повышающую производственный риск;
  • проведение которой обусловлено более высокими, чем установленные в строительных нормах и правилах, требованиями к качеству.

Если изменения превышают такой объем или меняют характер работ, то внесение изменений в техническую документацию возможно только на основе согласованной сторонами дополнительной сметы (п. 2 ст. 744 ГК РФ).

При выполнении строительных работ по государственным (муниципальным) контрактам цена такого контракта является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения, за исключением некоторых случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»). Поэтому выполнение иных работ, не предусмотренных сметой государственного (муниципального) контракта, суды рассматривают как выполнение самостоятельных работ (постановление Президиума ВАС РФ от 20 сентября 2011 г. № 1302/11 по делу № А40-34287/10-63-289).

Как возразить подрядчику на его требование о проведении дополнительных работ

В ходе строительства подрядчик может обнаружить необходимость провести дополнительные работы, ранее не учтенные в технической документации и смете. В этом случае заказчик в течение 10 дней после получения запроса (сообщения) от подрядчика должен сообщить о своем согласии либо несогласии с проведением таких работ.

Если заказчик не ответит подрядчику в течение этого срока, подрядчик вправе приостановить соответствующие дополнительные строительные работы с отнесением возникших в связи с простоем убытков на счет заказчика (п. 3 ст. 743 ГК РФ).

Заказчику нужно помнить о том, что подрядчик вправе приостановить только соответствующие дополнительные работы, о необходимости выполнения которых он сообщил заказчику. Основные работы, предусмотренные изначально сторонами в договоре, подрядчик приостановить не вправе.

Если заказчик считает, что дополнительные работы не нужны, имеет смысл направить письмо подрядчику с изложением своих доводов. Если же заказчик просто не ответит на сообщение подрядчика, то заказчик должен быть готов к тому, что подрядчик приостановит такие дополнительные работы. В случае спора заказчику предстоит доказать отсутствие необходимости их проведения. Если заказчику удастся это доказать суду, то он будет освобожден от убытков, вызванных простоем, а также от оплаты дополнительных работ (если все же подрядчик их выполнит).

Если подрядчик не приостановит дополнительные работы и выполнит их при обоснованном несогласии на это заказчика, суд может отказать подрядчику во взыскании задолженности за их выполнение.

Пример из практики: суд отказал подрядчику во взыскании с заказчика задолженности по оплате выполненных дополнительных работ, так как представленным актом сверки взаимных расчетов подтверждается отсутствие у заказчика задолженности по основному договору подряда

Подрядчик обратился в суд с иском к заказчику о взыскании задолженности по оплате дополнительных работ.

Подрядчик ссылался на то, что направил в адрес заказчика дополнительное соглашение к договору строительного подряда, предусматривавшее дополнительные работы, а также акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справку о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счет-фактуру. Заказчик данные документы не подписал.

Как указал суд, поскольку заказчик согласия на проведение дополнительных работ не давал, дополнительного соглашения к договору подряда не подписывал, выполненные подрядчиком дополнительные работы не принимал, в силу статей 709743 Гражданского кодекса РФ риск последствий несоблюдения порядка изменения цены работ по договору возлагается на подрядчика, который лишается права требовать оплаты выполненных им дополнительных работ. На этих основаниях суд отказал подрядчику в иске, приняв во внимание также и то обстоятельство, что согласно представленному сторонами акту сверки задолженность по основному договору у заказчика отсутствовала. Тем самым суд признал необоснованными проведенные дополнительные работы на основании акта сверки задолженности, подписанного самим подрядчиком (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 октября 2009 г. по делу № А56-8413/2009).

131.70526 (11,17)

Обязан ли заказчик оплачивать дополнительные работы, если подрядчик не предупредил его о них

Да, но только если от подрядчика требовались немедленные действия в интересах заказчика. В частности, если приостановление работ могло привести к гибели или повреждению объекта строительства.

Подрядчик обязан доказать суду наличие таких обстоятельств. Если подрядчик это сделает, то он освобождается от обязанности сообщать заказчику о возникновении необходимости выполнить дополнительные работы. Он будет иметь право на оплату выполненных им дополнительных работ и возмещение вызванных этим убытков. Заказчику необходимо в таком случае в свою защиту указать суду на следующие факты:

Если обстоятельств, требующих немедленных действий, не было и при этом подрядчик не сообщил заказчику о необходимости выполнить дополнительные работы, заказчик освобождается от обязанности оплатить такие работы, а также возникшие у подрядчика в связи с этим убытки. Причем даже в том случае, когда дополнительные работы были включены в акт приемки, подписанный представителем заказчика (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»).

167.1719 (11,17)

Внимание! Договор строительного подряда может разрешать подрядчику увеличивать стоимость работ без согласования с заказчиком.

Подрядчик может предложить установить в договоре строительного подряда возможность увеличения стоимости работ (например, не более чем на 10%) без письменного согласования с заказчиком.

Если заказчик согласится включить такое условие в договор, то в дальнейшем уже не сможет сослаться на то, что подрядчик не согласовал с ним проведение дополнительных работ. И эти работы придется оплатить (постановление ФАС Дальневосточного округа от 1 ноября 2005 г. № Ф03-А37/05-1/3253).

Заказчику нужно помнить, что выявление подрядчиком необходимости провести дополнительные работы не всегда означает, что именно его подрядчик имеет возможность выполнить такие работы. Поэтому закон устанавливает, когда подрядчик, сообщивший заказчику о необходимости дополнительных работ, имеет право отказаться от их выполнения. Это возможно только с согласия заказчика и только в том случае, если такие работы не входят в сферу профессиональной деятельности подрядчика либо не могут быть выполнены им по не зависящим от него причинам (п. 5 ст. 743 ГК РФ). Не зависящей от подрядчика причиной признается, например, его банкротство (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2011 г. по делу № А66-6187/2010).

Ведомости объемов работ, локальные сметные расчеты, дефектные ведомости, дефектный акт не признаются судами в качестве доказательств согласования сторонами дополнительных работ (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2010 г. по делу № А21-6422/2008).

Как возразить подрядчику на его требование об изменении сметы

Подрядчик вправе требовать пересмотра сметы, если по не зависящим от него причинам стоимость работ превысила смету не менее чем на 10 процентов (п. 3 ст. 744 ГК РФ). Сделать это он может либо по соглашению с заказчиком, либо, при отсутствии согласия заказчика, по решению суда (ст. 450 ГК РФ). Под не зависящими от подрядчика причинами понимается удорожание строительства (увеличение стоимости подрядных работ вследствие общего повышения рыночных цен на материалы, ресурсы, услуги и т. п.).

Если подрядчик будет обосновывать изменение сметы этим, заказчик все же сможет доказать неправомерность его требования.

Пример из практики: суд отказал подрядчику в удовлетворении иска, поскольку не согласился с его расчетами, обосновывающими требование об изменении цены

Подрядчик, заказчик и плательщик заключили государственный контракт на строительство жилых домов.

В письме подрядчик, ссылаясь на существенное удорожание стоимости строительства после проведения конкурса, просил заказчика скорректировать (увеличить) цену контракта.

На основании указанного письма заказчик обратился к плательщику с письмом, в котором предложил пересмотреть цену контракта.

Плательщик отказал в дополнительном финансировании.

Полагая, что отказ в дополнительном финансировании подрядных работ противоречит закону, подрядчик обратился в арбитражный суд с требованием об изменении условий государственного контракта путем заключения дополнительного соглашения, увеличивающего стоимость строительных работ.

В обоснование требования подрядчик сослался на существенное удорожание строительства (рост индекса инфляции и увеличение стоимости строительных материалов). В подтверждение своих доводов он представил суду расчет индекса удорожания сметной стоимости строительства двух 12-этажных жилых домов (реального индекса – на 2007 год, прогнозируемого – до окончания работ в 2009 году), подготовленный филиалом Федерального центра по ценообразованию в строительстве в г. Сочи.

Однако суд отказал подрядчику в иске, обосновав отказ тем, что представленный подрядчиком документ, определяя индекс удорожания сметной стоимости строительства на 2007 год, не учитывает следующее:

  • после заключения государственного контракта стороны вносили в него изменения, а именно в условие о стоимости подрядных работ, в том числе и на 2007 год;
  • при определении прогнозируемого индекса удорожания строительства на 2008–2009 годы (около 70% подрядных работ должны быть выполнены в этот период) в расчете было не учтено, что в 2008 году произошло существенное снижение себестоимости жилищного строительства. Основными статьями затрат подрядной организации являются строительные материалы (доля в себестоимости строительства жилого многоквартирного дома 20–30%) и зарплата (около 15%). Так, стоимость основных строительных материалов (арматуры, цемента и др.) в указанный период уменьшилась в среднем на 18–20 процентов, что привело к снижению общей стоимости строительства примерно на 6 процентов. Зарплата за этот же период (в среднем по региональному рынку) снизилась приблизительно на 12–15 процентов, что также повлекло сокращение стоимости строительства (около 2%).

При этом суд отметил, что подрядчик, выполняющий строительные работы для государственных нужд, финансируется из средств соответствующего бюджета и, как правило, не несет той части накладных расходов, которые связаны с уплатой процентов за пользование банковскими кредитами (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 января 2009 г. № Ф08-7936/2008 по делу № А32-9637/2008-37/64).

Пример из практики: суд отказал подрядчику в требовании об изменении сметы и возмещении убытков, поскольку подрядчик не доказал обоснованность таких изменений

В обоснование требования об увеличении цены контракта подрядчик сослался на существенное удорожание строительства (рост индекса инфляции и увеличение стоимости строительных материалов, оборудования). В подтверждение своих доводов подрядчик представил суду следующие документы.

Во-первых, расчет индекса удорожания сметной стоимости строительства, в который входили:

  • сводный сметный расчет, составленный по фактическим индексам изменения сметной стоимости строительства к стоимости работ по контракту;
  • расчет затрат, связанных с особыми условиями работы;
  • расчет разницы в стоимости затрат на строительство временных зданий и сооружений;
  • расчет разницы между стоимостью автотранспорта, заложенной в расценках, и фактическим расстоянием от станции отгрузки до объекта.

Во-вторых, письмо Росстроя России.

В-третьих, письмо начальника Службы расквартирования и обустройства Минобороны России.

В-четвертых, письмо Тверского регионального центра по ценообразованию в строительстве.

В-пятых, письмо Рособоронзаказа.

В-шестых, решение начальника Службы расквартирования и обустройства Минобороны России о применении повышающего коэффициента К=1,15 к нормам оплаты труда и эксплуатации механизмов.

Однако суд в решении отметил следующее. Определяя индекс удорожания сметной стоимости строительства на 2009 год, подрядчик не учел следующее:

  • большая часть работ была выполнена и оплачена заказчиком в 2008 году;
  • 13 ноября 2009 года согласно сводному сметному расчету заказчик увеличил стоимость строительно-монтажных работ на сумму 19 327 342 руб. за счет экономии средств на прочие затраты и оборудование;
  • в указанный сметный расчет в договорную цену заказчик включил резерв средств подрядчика на непредвиденные расходы в размере 1 393 637 руб.;
  • индексы изменения сметной стоимости, используемые при первоначальных расчетах, утверждены Росстроем, а индексы, предлагаемые подрядчиком, – местным региональным центром, данные которого могут отличаться от индексов, утвержденных на федеральном уровне;
  • решение начальника Службы расквартирования и обустройства Минобороны России было утверждено после заключения государственного контракта, не является обязательным и разрешает применение повышающего коэффициента.

Кроме того, суд указал на то, что подрядчик не обосновал размер транспортных расходов и затрат. Это выразилось в следующих обстоятельствах:

  • представленные акты замера расстояния были составлены и подписаны ответчиком в одностороннем порядке, отсутствует подпись инспектора технического надзора;
  • не представлены путевые листы;
  • отсутствуют доказательства достоверного определения фактического расстояния доставки материалов;
  • не представлены обоснования выбора поставщика (мониторинг цен на продукцию и стоимость доставки).

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что подрядчик не представил доказательств, с достаточностью и достоверностью свидетельствующих о наличии причинно-следственной связи между отыскиваемыми истцом убытками и действиями ответчика, не обосновал размер ущерба, вину ответчика (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2010 г. № 09АП-23980/2010-ГК по делу № А40-174290/10-104-904).

Если заказчик не ответит на предложение подрядчика, это будет означать, что заказчик с ним не согласен, поскольку молчание (п. 3 ст. 158 ГК РФ) не является согласием на увеличение сметной стоимости.

Пример из практики: суд отказал подрядчику во взыскании задолженности, указав на то, что если заказчик на оперативных совещаниях не высказывал возражений относительно удорожания материалов, это не означает его согласие (акцепт) с предложением об увеличении цены материалов

При подписании подрядного договора стороны в расчете потребности материалов предусмотрели приобретение 1 057,92 куб. м бетона на сумму 2 701 557 руб. 70 коп. Впоследствии произошло удорожание стоимости бетона, который фактически приобретен подрядчиком за 3 828 081 руб. 22 коп., что на 1 126 523 руб. 50 коп. больше, чем было предусмотрено расчетом потребности материалов. Приобретение бетона на указанную сумму подтверждено представленными подрядчиком в дело товарными накладными и счетами-фактурами. Подрядчик сообщил заказчику об удорожании бетона и предложил изменить договорную цену работ с учетом его удорожания, направил соответствующее письмо. Данное письмо было получено заказчиком, однако ответ подрядчику он не направил.

Первоначально судебные инстанции исходили из того, что заказчик не заявлял отказа от требования подрядчика, мотивированного существенным удорожанием материалов. Как указывали суды, на оперативных совещаниях, проводимых заказчиком (с участием подрядных организаций, участвующих в строительстве объекта), он настаивал на скорейшем выполнении работ.

Однако суд кассационной инстанции отказал подрядчику в иске на том основании, что суды неправильно применили к отношениям сторон пункт 6 статьи 709 Гражданского кодекса РФ, посчитав, что подрядчику достаточно было уведомить заказчика об увеличении стоимости бетона. То обстоятельство, что заказчик на оперативных совещаниях не высказывал возражений относительно удорожания материалов, не означает его согласия (акцепт) с предложением об увеличении цены бетона (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2009 г. по делу № А53-13463/2008определением ВАС РФ от 5 июня 2009 г. № ВАС-6521/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Если заказчик отказывается от пересмотра сметы в связи с увеличением стоимости работ более чем на 10 процентов, это не дает подрядчику права требовать расторжения договора (постановление ФАС Центрального округа от 3 декабря 2008 г. № Ф10-5572/08 по делу № А35-799/08-С5).

Возможность применения коэффициентов инфляции без учета фактического удорожания выполненных строительных работ нормативно не предусмотрена, и если она не установлена условиями договора, то такие коэффициенты не подлежат применению (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 мая 2011 г. по делу № А32-25285/2010).

Подрядчик вправе требовать возмещения разумных расходов, которые понесены им в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации (п. 4 ст. 744 ГК РФ). Применить это право подрядчик вправе только в том случае, если он воспользовался правом на приостановку работы до получения указаний от заказчика в соответствии состатьей 716 Гражданского кодекса РФ. Подробнее об обязанностях заказчика при приостановке подрядчиком работы в соответствии с указанной статьей см. Какие дополнительные обязанности должен выполнить заказчик в ходе исполнения договора подряда.

Пример из практики: суд подрядчику отказал в удовлетворении требований о взыскании стоимости строительно-проектных работ, поскольку он не приостановил работы

Подрядчик обратился в суд с иском о возмещении понесенных расходов на устранение дефектов в проектной документации, переданной ему заказчиком для выполнения работ.

Необходимость работ, стоимость которых была предъявлена подрядчиком к взысканию с заказчиком, была вызвана, как полагал подрядчик, недостатками проектной документации, представленной заказчиком.

Суд указал, что пункт 1 статьи 716 Гражданского кодекса РФ возлагает на подрядчика обязанность немедленно предупредить заказчика об обнаружении недоброкачественности технической документации и до получения от него указаний приостановить работу. В материалах дела отсутствовали доказательства, которые бы свидетельствовали как о приостановлении подрядчиком производства работ по причине недоброкачественности представленной технической документации, так и о том, что до завершения подрядных работ подрядчик обращался к заказчику либо к предприятию, разработавшему техническую документацию, с претензией о ее недостатках.

Суд отказал в иске, указав, что право требовать на основании пункта 4 статьи 744 Гражданского кодекса РФ возмещения разумных расходов, которые понесены подрядчиком в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, возникает у него при соблюдении требований статьи 716 Гражданского кодекса РФ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 ноября 2006 г. № А19-8096/06-7-Ф02-6250/06-С2 по делу № А19-8096/06-7).

Подрядчик, не сообщивший заказчику о необходимости выполнения дополнительных работ, не учтенных в технической документации, не вправе требовать оплаты этих работ даже в том случае, когда такие работы были включены в акт приемки, подписанный представителем заказчика (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»)».

<…>

18.09.2015

С уважением, Александр Кобзарев,

эксперт Системы Юрист

Ответ утвержден Олесей Уделько,

ведущим экспертом Системы Юрист

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка