Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 сентября 2015 246 просмотров

Нам предстоят операции по экспорту конкретно в Украину. Нам нужно получить все рекомендации и законодательные обоснования для того чтобы нам не отказали в возмещении экспортного НДС.Фирма реализатор-Российская.Фирма покупатель -Украина.То есть у нас - экспорт. Договор экспорта рублевый. Товар в России забирает украинская машина прямо на складе поставщика,у которого мы, экспортеры в Украину, покупаем товар. Товар погружается в автотранспорт пришедший с Украины и едет в Украину. Право собственности к покупателю переходит на таможне.1) Нам нужен перечень документов,которые мы должны будем  собрать в течение 180 дней  и предоставить в ИФНС для получения возмещения по НДС.2) И второй вопрос - какие на сегодняшний день есть из практики(судебной, арбитражной и пр)  причины, по которым  ИФНС отказывают в возмещении НДС при экспорте.

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт являются: контракт (копия контракта); таможенные декларации (их копии или реестры); rопии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов. В первую очередь при проверке правомерности применения нулевой ставки НДС инспекторы исследуют документы, которые компания представляет вместе с декларацией. При подтверждении нулевой ставки компании целесообразно подготовить читаемые копии документов, а также приложить построчный перевод к тем документам, информация в которых изложена на иностранном языке. По мнению инспекторов, документ оформлен неверно, если в нем отсутствуют некоторые реквизиты, печати таможенных органов (номерные печати таможенных инспекторов), штампы «Товар вывезен полностью» и пр. Чаще всего претензии проверяющих связаны с отсутствием на документах отметки таможенного органа о вывозе товаров. Причиной отказа в применении нулевой ставки может послужить отсутствие официального перевода документов, составленных на иностранном языке.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров и реализации работ (услуг), связанных с экспортом (импортом)

Операции, в отношении которых применяется ставка НДС 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В частности, нулевую ставку НДС организации вправе применять при реализации:

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар, и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну – участника Таможенного союза. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны – участника Таможенного союза, предоставлять не надо. А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 июня 2015 г. № 03-07-08/37574.

Срок подачи подтверждающих документов

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, нужно представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ). При этом окончание 180-дневного срока связано не с периодом, в котором истекает срок подачи декларации, а с налоговым периодом, за который подается налоговая декларация.

При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар.

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 10 или 18 процентов. Подробнее об этом см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.

Контракт

Контракт (копия контракта) на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), является обязательным документом, который сдается в налоговую инспекцию для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС.

При поставке товаров на экспорт организация обязана представить контракт, заключенный с иностранным контрагентом (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ). Если этот документ у организации отсутствует, например, если за границу вывозятся товары, покупателем которых является российская организация, применять нулевую ставку НДС нельзя. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-07-08/16131ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18594 (размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Если товары реализуются через посредника, организация-экспортер представляет:

  • посреднический договор;
  • контракт между посредником и иностранным контрагентом, предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При реализации работ или услуг, связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), предоставляются:

  • контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
  • контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 3.1, подпункта 1 пункта 3.2, подпункта 1 пункта 3.3, подпункта 1 пункта 3.4, подпункта 1 пункта 3.5, подпункта 1 пункта 3.6, подпункта 1 пункта 3.7, подпункта 1 пункта 3.8, подпункта 1пункта 4, подпункта 1 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Таможенная декларация

Таможенные декларации (их копии) являются обязательными документами для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов:
1) при вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Особенности оформления и представления таможенных деклараций в налоговые инспекции представлены в таблице;
2) при реализации:

  • работ (услуг) по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России, трубопроводным транспортом (подп. 3 п. 3.2 ст. 165 НК РФ);
  • услуг по организации транспортировки природного газа, вывозимого за пределы России (ввозимого на территорию России), трубопроводным транспортом (если производится таможенное декларирование таких операций). Если таможенное декларирование не производится, вместо таможенных деклараций в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие факт оказания соответствующих услуг (подп. 3 п. 3.3 ст. 165 НК РФ).

Для целей таможенного контроля таможенная декларация может быть оформлена в электронном виде (п. 2 ст. 99 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Однако в налоговую инспекцию таможенную декларацию нужно подавать на бумажном носителе. Чтобы решить проблему, нужно обратиться на таможню и получить там распечатку электронной таможенной декларации со всеми необходимыми отметками. Такая бумажная копия тоже может служить подтверждением права на нулевую ставку НДС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5943).

При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта вместо самих таможенных деклараций организация может представить в налоговую инспекцию их реестры (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФп. 2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 21 мая 2010 г. № 48н). Реестры могут быть составлены на бумажных носителях в произвольной форме. При этом реестры таможенных деклараций должны содержать сведения о фактически вывезенных товарах, подтвержденные отметками российских пограничных таможен (п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 21 мая 2010 г. № 48нписьмо Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-07-08/335).

Транспортные и товаросопроводительные документы

Представление в налоговые инспекции копий транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов участниками экспортно-импортных операций является обязательным.

1. При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Документы должны подтверждать факт вывоза товаров за пределы России. Исключение составляет вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач – при таких вариантах экспорта копии транспортных и товаросопроводительных документов не представляются (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

2. При реализации услуг по международной перевозке товаров.

При реализации услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации услуг, связанных с ввозом товаров в Россию (в т. ч. через территорию стран – участниц Таможенного союза), документы должны быть оформлены с учетом следующих особенностей:

  • при ввозе товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)) в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
  • при ввозе товаров воздушным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия грузовой накладной, где в качестве аэропорта погрузки (перегрузки) указан аэропорт, который находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
  • при ввозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающей ввоз товаров в Россию.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.1 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

3. При реализации работ (услуг) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России. При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации работ (услуг), связанных с ввозом товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)), в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт перевозки товаров. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами России, а сам документ должен содержать отметку таможни, действующей в пункте пропуска товаров.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.5 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

4. При реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки экспортируемых товаров по территории России в налоговую инспекцию представляются копии документов с отметками российских таможен, которые должны подтверждать, что перевозимые товары помещены под таможенную процедур уэкспорта (подп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ).

5. При реализации работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров по территории России организациями внутреннего водного транспорта в налоговую инспекцию представляются копии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (подп. 3 п. 3.8 ст. 165 НК РФ).

Из статьи журнал «Семинар для бухгалтера», № 5, май 2009

Как доказать экспорт, если товар за границу вывозит покупатель, и увеличить срок сдачи документов на 90 рабочих дней

<…>

ПРОБЛЕМА 1. Поставка считается экспортной, даже если право собственности на товар переходит к иностранцу на территории РФ

Иногда экспортеры сталкиваются с такой проблемой. Налоговики отказываются подтверждать не то что нулевую ставку, а сам факт экспорта. Происходит это тогда, когда из условий внешнеторгового контракта следует, что право собственности на товар перешло к иностранному покупателю еще на территории России.

Предположим, что российская организация заключила экспортный контракт, по условиям которого право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи груза продавцом перевозчику. Передача груза состоялась на территории РФ. Право собственности перешло, и дальше перевозчик самостоятельно занимается оформлением всех документов для международного перевоза уже от имени покупателя. В этом случае и в ГТД будет числиться уже иностранный покупатель, а не российский продавец.

Когда отечественная компания представляет все необходимые документы в инспекцию, в том числе и ГТД, налоговики отказываются подтверждать сам факт экспорта. По их мнению, раз в графе «Отправитель» в ГТД значится иностранная компания, следовательно, товар непосредственно российской компанией не экспортировался, а его реализация произошла на территории РФ. А это лишает компанию права на применение нулевой ставки.

Сразу скажу, что позиция налоговиков абсолютно неправомерна. Смотрите, при экспорте товаров возможны различные варианты поставок. В частности, эти поставки могут отличаться моментом перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Такой переход может состояться на всех этапах движения товара. Крайних варианта перехода два. Первый – это склад продавца, то есть местом перехода права собственности однозначно будет территория РФ. Второй вариант – конечный пункт доставки – склад покупателя, то есть право собственности перейдет уже за рубежом.

С переходом права собственности все обязательства российской организации по поставке товара заканчиваются. И если это происходит еще на территории России, например при передаче товара перевозчику со склада продавца, то все дальнейшие сделки по вывозу товара к месту назначения – складу иностранного покупателя заключает уже покупатель: сам или через посредника – того же перевозчика. В этом случае в графе «Отправитель» ГТД действительно будет значиться покупатель, поскольку, заполняя эту графу, в ней указывают того, кто непосредственно заключает договор международной перевозки. Подтверждают такой порядок заполнения ГТД и разъяснения таможенников – письмо ГТК России от 12 марта 1996 г. № 01-15/4282. Таким образом, появление покупателя в графе «Отправитель» ГТД вполне закономерно. При этом самого факта экспорта такая запись не опровергает.

Идем дальше. В подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ четко сказано, что для реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, предусмотрена нулевая ставка. И чтобы подтвердить факт экспорта, российский продавец должен представить в инспекцию необходимый комплект документов, в который входят внешнеторговый контракт, ГТД, банковская выписка и т. д. Как мы видим, порядок подтверждения нулевой экспортной ставки поставлен в зависимость от наличия определенных документов, но не от их конкретного содержания – условий поставки в контракте, конкретного отправителя в ГТД. Но налоговики продолжают настаивать на своем, и это подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

Отмечу, что суды традиционно занимают позицию организаций. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 5 декабря 2007 г. № КА-А40/12629-07 сделан вывод, что порядок доставки товара иностранному покупателю не имеет значения и не влияет на факт экспорта. Поставщик может и совсем не принимать участия в процессе доставки. Тем не менее наличие экспортной операции неоспоримо. Ее подтверждают внешнеторговый контракт, фактический вывоз товара за пределы страны, поступление выручки от иностранного партнера, ведение раздельного учета сумм НДС у продавца и т. п. Если в таких условиях продавец представит в срок все необходимые документы, перечень которых указан в статье 165 Налогового кодекса РФ, то инспекция не может отказать ему в праве применить нулевую ставку.

В отдельных постановлениях судьи добавляют, что нормы главы 21 Налогового кодекса РФ, которые регулируют вопросы НДС, не ставят возможность применения экспортером нулевой ставки от условий поставки (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2005 г. № Ф04-407/2005(8369-А03-6), ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2005 г. № А56-24198/04 и др.)

Окончательно свою позицию суды закрепили в определении ВАС РФ от 23 октября 2008 г. № 13179/08. То обстоятельство, что в графе «Отправитель» ГТД значится иностранная организация, а не российский поставщик, не противоречит действующему таможенному законодательству и не означает, что экспортером является иностранная компания. Для получения права на нулевую ставку нужно выполнить одно условие: представить в срок документы, перечисленные в статье 165 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, даже если по условиям контракта передача товара и прав собственности на него происходит на территории России, а в ГТД будет значиться уже не продавец, а покупатель, то на суть экспорта это не повлияет. И если компания представит все необходимые документы в инспекцию в установленный срок, то налоговики не вправе отказать в нулевой ставке. К сожалению, в отдельных случаях убедить и налоговиков в этом получится только в суде.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 23, декабрь 2013

Сложности подтверждения нулевой ставки при экспорте товаров и осуществлении международных перевозок

<…>

Компания может утратить право на экспортный вычет и нулевую ставку НДС, если неверно оформит подтверждающие документы

В первую очередь при проверке правомерности применения ставки НДС 0% инспекторы исследуют документы, которые компания представляет вместе с декларацией (см. врезку «Кстати»). В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ такие документы необходимо представить не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Тот же срок установлен для стран — участниц Таможенного союза (п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.09 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»). Кроме того, на основании пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций, облагаемых по ставке 0%, производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (см. врезку «Читайте на e.rnk.ru»).

При подтверждении нулевой ставки в рамках статьи 165 НК РФ компании целесообразно подготовить читаемые копии документов, а также приложить построчный перевод к тем документам, информация в которых изложена на иностранном языке

Зачастую на практике налоговики формально подходят к проверке такого пакета документов. По мнению инспекторов, документ оформлен неверно, если в нем отсутствуют некоторые реквизиты, печати таможенных органов (номерные печати таможенных инспекторов), штампы «Товар вывезен полностью» и пр.

Нередко это связано с тем, что статья 165 НК РФ позволяет представить копии соответствующих документов. На практике при копировании образец может не полностью поместиться в область сканирования аппарата, в результате чего получается копия только части документа либо смазанное изображение. Также плохое качество копии можно объяснить неудовлетворительным состоянием картриджа копировального аппарата.

Кроме того, часто организация из-за невнимательности копирует только лицевую сторону двухстороннего документа (например, отсутствует оборотная сторона основного листа грузовой таможенной декларации, содержащей необходимые штампы или оттиски). Некоторые суды соглашаются, что подобные упущения компании лишают ее права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Чаще всего претензии проверяющих связаны с отсутствием на документах отметки таможенного органа о вывозе товаров. Еще в 2003 году УМНС России по г. Москве указало, что при вывозе продукции с таможенной территории РФ автомобильным транспортом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета копии CMR (транспортной накладной) с указанными отметками (письмо от 10.12.03 № 24-11/69604). Разрешая подобные споры, суды, как правило, соглашаются с контролерами. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 03.07.12 № А56-48574/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.09.12 № ВАС-12339/12) указал следующее:

«<…> Для подтверждения применения ставки 0 процентов представленные налогоплательщиком товарно-транспортные накладные должны иметь отметку "Товар вывезен", подтверждающую фактический вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, а не только отметку "Вывоз разрешен". Отсутствие на CMR отметки "Товар вывезен" не может быть восполнено анализом совокупности иных документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ».

Аналогичное мнение высказал Президиум ВАС РФ в постановлениях от 23.12.08 № 10280/08 и от 06.07.04 № 1200/04 и некоторые нижестоящие суды (постановления ФАС Московского округа от 24.08.12 № А40-133510/11-137-539 (оставлено в силеопределением ВАС РФ от 24.10.12 № ВАС-13487/12) и от 09.02.05 № КА-А40/128-05).

В то же время есть судебная практика и в пользу компаний. Так, ФАС Дальневосточного округа признал право налогоплательщика на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость даже при отсутствии на оборотной стороне грузовой таможенной декларации штампа «Товар вывезен». Суд отметил следующее:

«<…> Применительно к операциям по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта судами через морские порты, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ)».

<…>

Причиной отказа в применении нулевой ставки может послужить отсутствие официального перевода документов, составленных на иностранном языке. Подобный спор рассмотрел Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 21.08.06, 28.08.06 № 09АП-10179/2006-АК(оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 02.11.06, 07.11.06 № КА-А40/10771-06).

Суд указал, что представленные валютные платежные поручения Single Customer Credit Transfe, составленные на иностранном языке, не поименованы в пункте 1статьи 165 НК РФ в качестве обязательных подтверждающих документов. Компания приложила их дополнительно к основному пакету документов, подтверждающих заявленную нулевую ставку. Кроме того, арбитры также отметили, что инспекторы в ходе проверки не запросили перевод платежных поручений в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 88 НК РФ. Следовательно, отсутствие спорного перевода на русский язык в таких обстоятельствах не является безусловным основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.

Отметим также, что, по мнению финансового ведомства, первичные документы, составленные на иностранном языке, для отражения в бухгалтерском и налоговом учете необходимо построчно перевести на русский язык. При этом, как указано в разъяснениях Минфина России, перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации-налогоплательщика (письмо Минфина России от 20.04.12 № 03-03-06/1/202).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка