Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Налоговики сами исправят ошибки в платежках по взносам

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
31 августа 2015 35 просмотров

В нашей организации есть объект строительства, работы по которому не завершены, но он уже эксплуатируется. Во избежание налоговых санкций по налогу на имуществу объект поставлен на баланс, документы на госрегистрацию не подавались, поскольку по проекту предстоит еще большой объем работ. Средств на этот объем у предприятия в данный момент нет.Вопрос: Правильно ли мы поступили что в такой ситуации оформили акт ввода в эксплуатацию. И второй вопрос; сможем ли мы увеличить стоимость основного средства при завершении строительства.

Официального разъяснение по данным вопросам нет. Однако акт ввода в эксплуатацию составляют тогда, когда объект полностью готов к эксплуатации. В данном случае работы по объекту не завершены, а значит, составлять такой акт по нашему мнению нельзя было.

Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01. Т.к. Ваш случае не поименован в п. 14 ПБУ 6/01, то изменить первоначальную стоимость по нашему мнению нельзя будет.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 9, МАЙ 2015

1.Интересные судебные решения за последние две недели

<…>

Недостроенное по документам, но фактически используемое здание облагается налогом на имущество

Кто победил в споре: инспекция
Реквизиты судебного акта: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.03.15 № Ф09-9720/14
Цена вопроса: 224 тыс. руб.

Причина спора

Организация в течение нескольких лет занималась строительством производственного цеха. В течение этого времени она отражала возводимый объект в бухучете на счете 08 как незавершенные капитальные вложения в строительство. Налог на имущество по нему компания не платила, так как считала цех недостроенным. Она не перевела цех в состав основных средств и не передала его в эксплуатацию.

Инспекция в ходе выездной проверки пришла к выводу, что производственный цех давно достроен. Более того, налоговики установили, что организация использует его уже в течение трех лет — с 1 января 2008 года (проверка проводилась за 2008—2010 годы). Поэтому инспекторы доначислили ей налог на имущество за эти три года, пени и штраф. Организация не стала платить доначисленные суммы и обратилась в суд.

Аргументы и выводы судов

Арбитражный суд первой инстанции признал доначисление налога на имущество законным. Но пересчитал налог за 2008 год. По мнению суда, организация обязана была платить налог на имущество с марта 2008 года, а не с января. В январе и феврале 2008 года стоимость возводимого объекта еще увеличилась. С марта 2008 года по декабрь 2010 года эта стоимость больше не менялась. Суд посчитал, что первоначальная стоимость цеха сложилась только к 1 марта 2008 года. Значит, лишь с этого месяца организация должна была учитывать его при расчете налога на имущество.

Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали это решение. Они исходили из того, что организация обязана начислять налог на имущество по построенному объекту, как только он будет соответствовать всем признакам основного средства (подробнее читайте на с. 67). При этом необходимо учитывать экономическую сущность объекта и дату, когда у его собственника появляется возможность извлекать выгоду от объекта.

В рамках выездной проверки налоговики провели осмотр построенного цеха. Они установили, что здание цеха состоит из двух помещений, разделенных перегородкой. Оба помещения соединены железнодорожными путями, по ним передвигается тележка для перемещения грузов.

В обоих помещениях вдоль стен установлено производственное оборудование. В центре расположены металлические конструкции, у стен под окнами — устройства с рубильниками. Стены обшиты сэндвич-панелями, окна застеклены, пол в цехе бетонный. На потолке смонтированы металлические конструкции, на которых установлены электрические лампы, а на стенах под потолком — конструкции для перемещения производственных грузов.

На момент осмотра в обоих помещениях цеха шло производство металлоконструкций. Сотрудники работали на станках, производили резку и сварку металла, на полу лежали обрезки металла. Справа и слева от входа в цех находились части металлических конструкций, металлопрокат в форме листа, уголка, швеллера, трубы и др.

Налоговики опросили работников цеха и других должностных лиц организации (в том числе заместителя генерального директора, начальника цеха и мастеров). Они подтвердили, что цех функционирует с января 2008 года.

Кроме того, факт использования помещений подтвержден наличием у организации расходов на оплату электроэнергии и газа, потребленных этим цехом. Компания не планировала продавать цех. Часть помещений и производственного оборудования в нем она впоследствии сдала в аренду.

Судьи посчитали, что налицо все признаки основного средства (п. 4 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость объекта была сформирована только в марте 2008 года. Значит, в марте организация обязана была включить производственный цех в состав основных средств и начислять по нему налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Тот факт, что компания этого не сделала, не влияет на налогообложение. Отсутствие актов приема-передачи основных средств и ввода объекта в эксплуатацию не является основанием для неправильного отражения актива в бухгалтерском учете и неуплаты налога. Ведь оформление этих актов зависит исключительно от волеизъявления организации. Несвоевременное составление актов не освобождает ее от уплаты налога на имущество.*

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 1-2, ЯНВАРЬ 2013

2.Налоговые последствия в ситуации, когда компания самовольно построила объект

<…>

Налоговики настаивают на уплате налога на имущество с объекта незавершенного строительства в случае, если он фактически эксплуатируется

На практике объект самовольной постройки по завершении его строительства организации фактически эксплуатируют и используют в своей производственной деятельности. В бухгалтерском учете они, как правило, продолжают учитывать такой объект на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в составе объектов незавершенного строительства в связи с отсутствием необходимых документов для оформления объекта в собственность. При этом стоимость такого объекта организация не включает в базу по налогу на имущество.

Исходя из положений пункта 1 статьи 374 НК РФ, момент, с которого имущество становится объектом налогообложения, обусловлен именно правилами бухучета. И в этом случае организации необходимо учитывать положения пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н. Согласно этой норме объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, принимаются к бухучету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету учета основных средств независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет.

В письмах от 06.12.11 № 03-05-05-01/95 и от 25.06.12 №03-05-05-01/28Минфин России разъясняет, что согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, актив принимается к бухучету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

По вопросу исчисления налога на имущество в отношении объекта незавершенного строительства имеются многочисленные судебные решения в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Московского от 25.04.12 № А41-22413/10, Уральского от 05.04.12 № Ф09-1571/12 и от 29.12.11 № Ф09-8453/11Северо-Кавказского от 13.10.11 № А53-24208/2010 и Северо-Западного от 15.08.11 № А56-66201/2010 округов).

Так, в одном из дел налоговики заявили, что отсутствие разрешения на строительство объекта и разрешения на ввод его в эксплуатацию, а также проведение работ по улучшению объекта при его фактической эксплуатации не освобождает общество от обязанности уплачивать налог на имущество. Однако суд признал такую позицию неправомерной и указал, что в соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств руководитель организации принимает решение об учете объектов недвижимости в качестве основных средств, если окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта, объект передан по акту приемки-передачи в эксплуатацию и организация эксплуатирует объект (постановление ФАС Уральского округа от 05.04.12 № Ф09-1571/12).

Учитывая позицию налоговиков по вопросу включения самовольной постройки, когда объект фактически построен и эксплуатируется, в базу по налогу на имущество, организациям необходимо запастись вескими аргументами для защиты в суде.*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 5, МАЙ 2009

3.Как учесть расходы, если пришлось заморозить строительство

<…>

ЕСЛИ ПОСТАРАТЬСЯ. Частичный ввод объекта в эксплуатацию поможет начать амортизации

Еще можно частично ввести недострой в эксплуатацию и начислять по нему амортизацию. Например, зарегистрировать право собственности на часть строения и учесть ее как отдельный инвентарный объект. Чиновники не будут против – письмо Минфина России от 21 января 2008 г. № 03-03-06/2/2. Однако этот вариант подойдет лишь в том случае, если здание имеет несколько этажей, хотя бы один из которых готов к использованию.*

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

4.Как ввести в эксплуатацию основное средство

Ввод основного средства в эксплуатацию – это документально оформленные действия, которые подтверждают готовность имущества к использованию по назначению. Такое определение дано в ГОСТ 25866-83, который утвержден постановлением Госстандарта СССР от 13 июля 1983 г. № 3105.

Это означает, что в эксплуатацию вводят те объекты, которые в принципе готовы к использованию, что следует из документов. Даже если фактически эксплуатировать готовое к этому имущество еще не начали, оно уже изнашивается и морально устаревает. А значит, его можно и нужно амортизировать. И только если объект простаивает и законсервирован, его свойства не ухудшаются. Но поступить так можно только после ввода объекта в эксплуатацию.*

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

5.Когда первоначальная стоимость основного средства может быть скорректирована


Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Есть, правда, еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так придется, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена существенная ошибка. Дело в том, что такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов. И ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4ПБУ 22/2010.

Если же никакой ошибки нет и какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.*

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 5, МАЙ 2011

6.Объект не достроен, но уже используется и приносит доход

Споры о включении в облагаемую базу по налогу на имущество эксплуатируемых объектов капитального строительства (с неполной степенью готовности) не прекращаются. Последние изменения в нормативных актах позволят сгладить разногласия.

Какую стоимость взять для расчета налога

Актив еще достраивается или модернизируется, но уже используется в коммерческой деятельности и приносит доход – например, сдана в аренду половина строящегося здания. Амортизацию начислять организация невправе, поскольку объект не отвечает пока критериям амортизируемого имущества и стоимость самого актива не сформирована полностью. А нужно ли платить налог на имущество? Если да, то что будет являться стоимостью такого объекта для расчета среднегодовой стоимости для налога на имущество?

Учет объекта

По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, объектом обложения налогом на имущество организаций признается актив, учитываемый на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. То есть с момента его отражения на счете 01 «Основные средства» (или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Отметим, что приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н в ряд нормативных актов, связанных с учетом основных средств, внесены изменения – уточнены моменты, вызывавшие наибольшее количество споров.

В частности, были приняты поправки в пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Теперь к незавершенным капитальным вложениям относятся затраты на строительно-монтажные работы, прочие капитальные работы и затраты,не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (удалено упоминание о документах, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости).

Ранее (до внесения изменений) в этом пункте было также установлено, что объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Однако исключение из текста абзаца, где об этом сказано, вовсе неозначает, что начиная с 1 января 2011 года объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию должны отражаться как основные средства. Ведь пока достройка или модернизация продолжаются, необходимые документы ещене могут быть оформлены, а следовательно, к указанным объектам в полной мере применима норма пункта 41.

В связи с этим, по мнению автора, объекты незавершенного капитального строительства независимо от того, эксплуатируются они временно или нет, до момента документального оформления окончания всех работ (пока стоимость окончательно не сформирована) необходимо учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И до перевода в состав основных средств их нельзя рассматривать в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

На счете 08 учитываются не готовые объекты основных средств, а расходы на их приобретение или создание. Таким образом, стоимость объектапродолжает числиться по дебету счета 08 и обязанности уплачивать налог на имущество не возникает (см. письма Минфина России от 29 мая 2006 г. № 03-06-01-04/107от 26 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/93).

Подчеркнем, что в указанных письмах речь идет об объектах, работы по которым полностью не закончены.

Мнение чиновника

Мнение чиновникаОрганизация до момента документального оформления окончания всех работ начала эксплуатироватьобъект незавершенного капстроительства. Он учитывается на счете 08, так как его стоимость окончательно несформирована. Нужно ли уплачивать налог на имущество организаций до перевода данного объекта в состав основных средств? Объектом обложения указанным налогом признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Условия принятия актива к учету в качестве основного средства установлены в пункте 4 ПБУ 6/01. При этом вопрос о признании объектов недвижимости объектами обложения налогом на имущество определяется экономической сущностью объекта. Поэтому, если актив введен в эксплуатацию и соответствует условиям ПБУ 6/01, то это является основанием для признания его объектом налогообложения. Общий подход финансового ведомства и налоговой службы к решению данной проблемы сформирован в письме Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35 (оно направлено налоговым органам для руководства письмом ФНС России от 10 ноября 2006 г. № ММ-6-21/1094@). Позиция следующая. Если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимости, права на которые длительное время не регистрируются, фактически используются для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то они подлежат обложению налогом на имущество организаций. Поскольку такие факты должны рассматриваться как уклонение от налогообложения. Соответствие данного подхода нормам законодательства РФ подтверждено решениями ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. № 758/08, от 17 октября 2007 г. № 8464/07.

А.В. Сорокин

начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

Организация до момента документального оформления окончания всех работ начала эксплуатировать объектнезавершенного капстроительства. Он учитывается на счете 08, так как его стоимость окончательно не сформирована. Нужно ли уплачивать налог на имущество организаций до перевода данного объекта в состав основных средств?

Объектом обложения указанным налогом признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Условия принятия актива к учету в качестве основного средства установлены в пункте 4 ПБУ 6/01. При этом вопрос о признании объектов недвижимости объектами обложения налогом на имущество определяется экономической сущностью объекта. Поэтому, если актив введен в эксплуатацию и соответствует условиям ПБУ 6/01, то это является основанием для признания его объектом налогообложения.

Общий подход финансового ведомства и налоговой службы к решению данной проблемы сформирован в письме Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35 (оно направлено налоговым органам для руководства письмом ФНС России от 10 ноября 2006 г. № ММ-6-21/1094@). Позиция следующая.

Если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимости, права на которые длительное время нерегистрируются, фактически используются для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то они подлежат обложению налогом на имущество организаций. Поскольку такие факты должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

Соответствие данного подхода нормам законодательства РФ подтверждено решениями ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. № 758/08, от 17 октября 2007 г. № 8464/07.

А.В. Сорокин

начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

При этом нужно обратить внимание на следующий нюанс: если работы закончены, то есть стоимость объекта недвижимости окончательно сформирована, но права на него еще не зарегистрированы, такой объекторганизация должна включить в состав основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Так поступить предписывает новая формулировка пункта 52 Методических указаний по учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Теперь данный порядок прямо предусмотрен. Напомним: раньше это лишь допускалось, организация сама решала, включать подобные объекты в состав основных средств или нет. Отныне неопределенность устранена.

Но и до изменения формулировки пункта 52 Методических указаний по учету основных средств финансисты не считали регистрацию объектаусловием для его включения в состав основных средств.

Например, в письмах Минфина России от 8 июня 2010 г. № 03-05-05-01/75,№ 03-05-05-01/15 было сказано, что факт отсутствия государственной регистрации права собственности на объект недвижимости в связи с несвоевременной реализацией налогоплательщиком своего права неявляется основанием для освобождения от обязанности учета и налогообложения названного имущества.

То есть в такой ситуации в отношении законченных строительством объектов обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает у налогоплательщика с начала ввода их в эксплуатацию.

Арбитражная практика

Выводы арбитражных судов по вопросу включения недостроенных объектов в расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций достаточно противоречивы. Опираясь на одни и те же положения бухгалтерского законодательства, суды выносят противоположные решения. Их вердикт определяется тем, какие доказательства представлены сторонами.

В поддержку организаций

Против включения «незавершенки» в расчет налога на имущество высказался ФАС Центрального округа в постановлении от 15 октября 2009 г. № А48-204/2009.

Судьи посчитали, что до окончания капитальных вложений по указанным объектам недвижимости, до оформления первичных учетных документов по приемке-передаче, формирования первоначальной стоимости объектов, а также подписания актов ввода в эксплуатацию отсутствуют правовые основания для их учета в качестве основных средств.

Определением ВАС РФ от 12 февраля 2010 г. № ВАС-1081/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

При этом главным аргументом для арбитров стало то, что налогоплательщиком были приняты меры по вводу спорных помещений в эксплуатацию, оформлению всей необходимой документации для постановки их на учет в качестве объектов основных средств (доказательства организацией были представлены).

Учитывая изложенное, суды пришли к выводу, что в проверяемые периоды спорные здания не отвечали всем требованиям, установленным пунктом 4ПБУ 6/01 для признания их основными средствами, и правомерно не были включены компанией в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Аналогичные решения вынесены в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 24 мая 2010 г. № А26-9060/2009ФАС Московского округа от 11 марта 2010 г. № КА-А40/1845-10, ФАС Уральского округа от 30 сентября 2009 г. № Ф09-7348/09-С3 и др.

В поддержку налоговиков

В то же время есть множество дел, где судьи позицию организаций неподдержали.

Так, за включение стоимости объекта незавершенного строительства, сдаваемого в аренду, в расчет налоговой базы по налогу на имущество высказался ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13 мая 2009 г. № Ф04-2762/2009(2762-А45-37)Определением ВАС РФ от 18 августа 2009 г. № 10314/09 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано.

Решения в пользу налоговых органов вынесены и в других судебных постановлениях: ФАС Волго-Вятского округа от 21 ноября 2009 г. № А17-695/2009ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 октября 2009 г. № А58-8541/2008ФАС Западно-Сибирского округа от 16 сентября 2009 г. № Ф04-5476/2009(20066-А45-26), Ф04-5476/ 2009(19374-А45-26) и др.

В этих случаях налоговые органы сумели доказать в суде, что имущество, которое учтено на счете 08, обладает признаками основного средства, определенными в пункте 4 ПБУ 6/01, и фактически эксплуатируется.

Таким образом, решение спора о включении в расчет налога на имущество стоимости объекта незавершенного строительства, частично эксплуатируемого, предсказать сложно.

Из анализа приведенных дел ясно: исход разбирательства ставится в зависимость от того, сможет ли собственник (владелец) доказать, что работы еще ведутся и стоимость объекта недвижимости окончательно несформирована.

Важно запомнить

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при условии, что он используется в производственных целях в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Кроме того, организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта и он способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка