Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
31 августа 2015 95 просмотров

Как правильно расписать в учетной политике распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией,если в течение нескольких месяцев есть незавершенное производство,(т.е расходы собираются на 20 счете) а 1 раз в 4 месяца происходит выпуск продукции

В учетной политике расписать распределение прямых расходов можно, например, следующим образом: Метод распределения прямых расходов между завершенной и незавершенной продукцией устанавливается пропорционально доле сырья, приходящегося на незавершенное производство (в натуральном выражении). Основание: (ст. 319 НК РФ). При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии все группы материалов оцениваются по средней себестоимости. Основание: пункт 16 ПБУ 5/01. Организация не ведет обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, учитывает их в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». Основание: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как составить учетную политику для целей налогообложения

<…>

Что указать про налог на прибыль

Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль (ст. 313 НК РФ). Этот раздел должен содержать:

  • элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве;
  • самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на организацию;
  • обоснование используемого метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющее его использовать).

В частности, нужно определить:

Перечень вариантов налогового учета, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ, приведен втаблице.

<…>

Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения

Порядок признания доходов и расходов при расчете налога
Метод признания доходов и расходов С этим элементом учетной политики должны определиться все организации, которые платят налог на прибыль Доходы и расходы признаются кассовым методом Если выручка за 2014 год не превысила 4 000 000 руб., то организация вправе использовать кассовый метод (п. 1 ст. 273 НК РФ)
Доходы и расходы признаются методом начисления Если выручка за 2014 год превысила данный лимит, то организация обязана применять метод начисления (ст. 271272 НК РФ)
Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация использует метод начисления и выполняет работы (оказывает услуги), которые начинаются в одном отчетном периоде (месяце или квартале), а завершаются в другом Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются ежемесячно Организациям, которые платят налог на прибыль ежемесячно от фактической прибыли, нужно выбрать первый вариант. То есть распределять доходы и расходы также ежемесячно
Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются ежеквартально

Остальные организации могут выбрать ежеквартальное распределение

Распределять нужно лишь те суммы, которые нельзя прямо отнести на конкретный отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ)

Механизм распределения доходов и расходов

Если вы установили период, то нужно утвердить и механизм учета доходов и (или) расходов. Распределение затрат, в частности, необходимо, когда не предусмотрено поэтапной сдачи результатов исполнения договоров, заключенных на несколько кварталов

Поскольку Налоговым кодексом РФ ограничений по данному вопросу не установлено, организация может сделать выбор в зависимости от специфики своей деятельности

Прямые и косвенные расходы
Определение перечня прямых расходов С этим элементом учетной политики нужно определиться всем организациям, применяющим метод начисления (ст. 318320 НК РФ) Затраты на приобретение материалов Если организация занимается производством, то, по мнению Минфина России, организации лучше определить перечень прямых расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ (письмо от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/176)
Стоимость комплектующих и полуфабрикатов
Расходы на зарплату сотрудников, занятых в производстве товаров (работ, услуг) Если организация занимается торговой деятельностью, то к прямым расходам относится стоимость покупных товаров и затраты на их доставку (абз. 3 ст. 320 НК РФ)
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату сотрудников, занятых в производстве товаров (работ, услуг)

Если организация занимается оказанием услуг, то она не обязана определять стоимость незавершенных заказов. Все прямые затраты по ним организация вправе сразу учитывать при налогообложении прибыли (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В учетной политике можно сделать запись, что организация не распределяет прямые расходы между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для производства продукции
Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ). Исключение составляют организации, работающие в сфере услуг – они вправе сразу учитывать прямые расходы при налогообложении прибыли без распределения их части на незавершенные услуги (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ) Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию, определяется:
– в целом по всему производству;
– позаказно;
– по каждому виду продукции (работ, услуг);
– по калькуляционным единицам;
– по укрупненным ассортиментным группам
Детализация расчета зависит от специфики и ассортимента производимых организацией товаров (выполняемых работ). Также на нее влияет бухгалтерский и первичный учет. В Налоговом кодексе РФ ограничений по данному основанию не предусмотрено, поэтому организация может самостоятельно выбрать удобный ей вариант и закрепить его в учетной политике
Метод распределения прямых расходов между завершенной и незавершенной продукцией Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ). Могут пропустить этот элемент организации, у которых нет незавершенного производства и организации сферы услуг: они вправе сразу учитывать прямые расходы при налогообложении прибыли без распределения их части на незавершенные услуги (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ) В соответствии с приказом об учетной политике на 2014 год

Обязаны применять первый метод организации, которые созданы в 2014 году, а также те организации, которые в 2014 году изменили метод распределения. Данное ограничение введено абзацем 4 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что выбранный метод организация должна использовать не менее двух лет

Если организация с 2015 года утверждает новый способ распределения прямых затрат, то отказаться от него можно только с 2017 года

Распределение не производится, стоимость незавершенной продукции определяется по фактическим затратам на нее Выбор метода распределения зависит от специфики деятельности организации. Так, например, у производственных организаций базой для распределения может быть количество сырья, отпущенного в производство (третий вариант). У строительных и ремонтных организаций – стоимость заказов по договорам, выполняемым в течение месяца (четвертый вариант)
Пропорционально доле сырья, приходящегося на незавершенное производство (в натуральном выражении)
Пропорционально стоимости незавершенных работ и услуг, определенной по договорам в общей стоимости выполняемых в течение месяца договоров
Исходя из соотношения нераспределяемых прямых затрат, отнесенных к незавершенному производству, к общей сумме таких затрат
Пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции
Прямые расходы сразу относятся на уменьшение прибыли
Иной вариант

<…>

Из статьи журнала «Главбух», №2, январь 2014
Учетная политика Самые важные пункты о бухучете и налогах в учетной политике любой компании

Отсутствие самых важных положений учетной политики инспекторы иногда трактуют как грубое нарушение правил учета. А за это в статье 120 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф в размере 10 000 руб. (30 000 руб., если нарушение заметят в нескольких налоговых периодах).

За грубые нарушения учета предусмотрен штраф и для должностного лица — от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Поэтому безопаснее проверить, зафиксированы ли у вас самые важные правила бухучета и расчета налога на прибыль.

Начать проверку стоит с пункта о бухгалтерской отчетности. С прошлого года компании не обязаны сдавать промежуточный баланс в налоговые инспекции. Поэтому многие организации убрали положение про ежеквартальную отчетность из учетной политики.

Тем более в новом Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ до недавних пор не было требования составлять баланс и другие формы за квартал, полугодие и девять месяцев.

Между тем промежуточная отчетность может понадобиться хотя бы для того, чтобы распределять прибыль и определять дивиденды (ООО это могут делать каждый квартал). Да и банки часто запрашивают баланс, если компания обращается за кредитом.

В сентябре 2013 года чиновники переписали статью 13 Закона № 402-ФЗ. Теперь там четко сказано, что составлять квартальный баланс и иные формы обязательно, если этого требуют закон, договор, учредительные документы или собственник организации.

Поэтому правило о промежуточной отчетности в учетную политику надо вернуть.

Какие пункты предусмотреть в учетной политике

Пункт учетной политики Что надо отразить Что будет, если этот пункт пропустить
Бухгалтерская учетная политика
Учет материально-производственных запасов, а также тары, готовой продукции и товаров 1. Выберите единицу учета МПЗ. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
2. Укажите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам.
3. Зафиксируйте метод оценки материалов, списываемых в производство:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— ФИФО
Претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства. Например, в учетной политике не предусмотрен метод оценки МПЗ, списываемых в производство
Доходы и расходы организации 1. Пропишите, как компания признает коммерческие (счет 44) и управленческие расходы (счет 26):
— полностью списывает в дебетсчета 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода;
— распределяет между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства.
2. Укажите порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев):
— постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности);
— по окончании работ, услуг, производства изделий в целом.
3. Предусмотрите, как происходит оценка незавершенного производства:
— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по фактической производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов
Налоговая учетная политика
Метод признания доходов и расходов Как правило, компании выбирают метод начисления. Кассовый метод могут применять организации, у которых выручка (без НДС) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал 2013 года Инспекторы могут доначислить налог на прибыль. Это возможно, если фактически доходы и расходы посчитаны не тем методом, который закреплен в учетной политике
Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация использует метод начисления и выполняет работы (оказывает услуги), которые начинаются в одном отчетном периоде (месяце или квартале), а завершаются в другом. Если организация платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, длящиеся доходы и расходы распределяют раз в месяц. Компании, у которых отчетный период — квартал, могут распределять поступления и затраты ежемесячно или ежеквартально
Определение перечня прямых расходов Надо прописать, какие расходы являются прямыми. В качестве ориентира можно использовать перечень из статьи 318Налогового кодекса РФ. Прямые расходы списывают по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы учитывают сразу. При этом компании, которые оказывают услуги, могут все расходы отражать сразу
Источники данных для ведения налогового учета Необходимо закрепить один из двух способов:
— налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (оптимальный вариант для большинства компаний);
— налоговый учет в самостоятельно разработанных регистрах.
В таком случае необходимые формы налоговых регистров закрепите в специальном приложении к учетной политике

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка