Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

1 января 2017: Лимиты по взносам вырастут

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 сентября 2015 49 просмотров

Наша организация занимается производством и реализацией колбасными и мясными изделиями. Раньше при определении ставки НДС мы руководствовались кодом ОКП указанный в декларации соответствии. Сейчас в новых декларациях соответствиях указывается код ТН ВЭД. И теперь продукция, которая раньше по коду ОКП попадала под ставку 10%, по коду ТН ВЭД попадает под ставку 18%. (Пример: Пельмени "По-русски" п/ф мясосодерж., в тесте, Шашлык замор. "Классический" из свинины, п/ф мясной, мелкокусковой и т.д.). ВОПРОС: 1. на какой нормативный документ опираться при определении ставки НДС? 2. Если опираться на код ТН ВЭД, то с какого момента менять ставку НДС?

Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять при реализации на внутреннем рынке отечественных товаров - если код ОКП, указанный в технической документации на товар, соответствует коду ОКП, указанному в перечне. В 2015 году при определении кодов можно использовать Общероссийский классификатор продукции, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 301. Действие этого классификатора продлено до 1 января 2016 года.

Коды ОКП используются для применения 10-процентной ставки НДС при реализации товаров, а коды ТН ВЭД – для применения 10-процентной ставки НДС при ввозе товаров в Россию.

По некоторым позициям наименования и коды товаров в ОКП и ТН ВЭД не совпадают. В связи с этим в перечнях товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, при ввозе в Россию и при реализации есть расхождения.

Однако расхождения между кодами и наименованиями отдельных товаров в ОКП и ТН ВЭД не могут влиять на применение 10-процентой ставки НДС. Если хотя бы в одном из этих классификаторов (неважно в каком) товару присвоен код, позволяющий начислять НДС по ставке 10 процентов, эту ставку нужно применять и при ввозе товаров в Россию, и при их реализации на внутреннем рынке (п. 5 ст. 164 НК РФ). Таким образом, налоговая ставка, по которой НДС был начислен при ввозе, не является определяющей для начисления НДС при реализации этих же товаров на внутреннем рынке. Если при ввозе НДС был уплачен по ставке 18 процентов, а при реализации организация начисляла налог по 10-процентной ставке, она имеет право на возврат излишне уплаченного НДС на таможне (ст. 90 Таможенного кодекса Таможенного союза). Реализация товаров, ввезенных в Россию, является самостоятельной операцией, следовательно, никакой зависимости между ставкой НДС, которая применялась при ввозе, и ставкой НДС при реализации законодательство не устанавливает.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлениями Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 иПрезидиума ВАС РФ от 3 ноября 2009 г. № 7475/09, а также письмами Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-07-07/4363от 4 августа 2014 г. № 03-07-07/38358 и ФНС России от 6 октября 2014 г. ГД-4-3/20472.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда применяется ставка НДС 10 процентов

Виды льготируемой продукции

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется:

Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:

<…>

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации пельменей, блинов с начинкой, пиццы – 10или 18 процентов

Платите НДС по ставке 18 процентов.

По мнению контролирующих ведомств, при реализации пельменей, блинов с начинкой, а также пиццы НДС нужно платить по ставке 18 процентов (см., например, письма Минфина России от 10 сентября 2010 г. № 03-07-14/63УФНС России по г. Москве от 16 марта 2005 г. № 19-11/16469). Такая позиция основана на том, что НДС по ставке 10 процентов начисляется лишь при реализации продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В частности, такая ставка действует при продаже продовольственных товаров, входящих в группу 91 1900 «Пироги, пирожки и пончики» (91 1960 – 91 1985) перечня. Поскольку пельмени, блины с начинкой и пицца в данной группе не поименованы, 10-процентнаяставка НДС при их реализации не применяется.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие применять ставку НДС 10 процентов при реализации мучных изделий с начинкой. Они заключаются в следующем.

В зависимости от начинки блины, пельмени и пиццу можно отнести к следующим продуктам, облагаемым по ставке НДС 10 процентов:

  • кулинарные изделия группы «Мясо и мясопродукты», код 92 1470 перечня – если указанная продукция содержит мясную начинку;
  • хлебобулочные изделия, код 91 1900 перечня – если указанная продукция содержит иную начинку (творог, овощи, грибы и т. д.).

Арбитражная практика свидетельствует о том, что в ряде случаев налоговые инспекции не оспаривают применение 10-процентной ставки НДС при реализации мучных изделий с мясной начинкой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007). Однако при продаже блинов, пельменей и пиццы с другой начинкой они настаивают на уплате НДС по ставке 18 процентов.

Есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность применения10-процентной ставки НДС при реализации мучных изделий с не мясной начинкой (см., например, определение ВАС РФ от 22 февраля 2008 г. № 1645/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007от 31 мая 2005 г. № А56-28046/04Уральского округа от 20 апреля 2004 г. № Ф09-1510/04-АК). Принимая такие решения, судьи исходили из того, что:

  • в соответствии с пунктом 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677, организация вправе самостоятельно определить код объекта классификации, относящегося к своей деятельности;
  • по ГОСТ Р 50647-2010 «Услуги общественного питания. Термины и определения», утвержденному приказом Госстандарта России от 30 ноября 2010 г. № 576-ст, к мучным кулинарным изделиям относятся, например, пирожки, кулебяки, беляши, пончики, пицца, то есть изделия заданной формы из теста, в большинстве случаев с фаршем;
  • организациями были представлены документы специализированных служб, согласно которым спорная продукция отнесена к хлебобулочным изделиям (код 91 1900) (например, сертификат соответствия, письмо центра контроля качества товаров (продукции), работ и услуг, заключение независимого эксперта).

При этом утверждения налоговых инспекций о том, что мучные изделия с фаршем относятся к полуфабрикатам по коду 91 6500 и при реализации облагаются НДС поставке 18 процентов, суды отклоняют (см., например, определение ВАС РФ от 22 февраля 2008 г. № 1645/08постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007).

Аналогичные выводы содержатся в определении ВАС РФ от 12 декабря 2008 г. № ВАС-15917/08 и постановлениях ФАС Московского округа от 10 января 2012 г. № А40-22549/11-107-105Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. № А05-12939/2007. Принимая решения, суды исходили из того, что блины с различными начинками и пицца подпадают под определение хлебобулочных изделий, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Такую позицию разделяют и представители таможенной службы. Рассматривая порядок налогообложения пиццы, ввозимой на территорию России, ФТС России в письме от 31 октября 2012 г. № 05-12/54082 разъясняет, что если код товара по ТН ВЭД ТСвключен в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, а наименование товара относится к группе «Хлеб и хлебобулочные изделия», то в отношении такого товара можно применять ставку НДС в размере 10процентов. Если соглашаться с тем, что коды ТН ВЭД ТС применяются не только при ввозе товаров в Россию, но и при реализации этих товаров на внутреннем рынке, можно сделать вывод, что при продаже импортных хлебобулочных изделий (в т. ч. пиццы) организации вправе начислять НДС по ставке 10 процентов.

<…>

2. Ситуация: можно ли применять ставку НДС 10 процентов при реализации на внутреннем рынке импортной продукции, при ввозе которой на таможне НДС был уплачен по ставке 18 процентов

Да, можно.

Применение 10-процентной ставки НДС предусмотрено в отношении продовольственных, детских и медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ). Их перечни утверждены постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688. В этих документах товары приведены отдельными списками:
– по кодам Общероссийского классификатора продукции (ОКП). Действие этого классификатора продлено до 1 января 2016 года (приказ Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-стписьмо Минфина России от 28 января 2015 г. № 03-07-07/2050);
– по кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД).

Коды ОКП используются для применения 10-процентной ставки НДС при реализации товаров, а коды ТН ВЭД – для применения 10-процентной ставки НДС при ввозе товаров в Россию.

По некоторым позициям наименования и коды товаров в ОКП и ТН ВЭД не совпадают. В связи с этим в перечнях товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, при ввозе в Россию и при реализации есть расхождения.

Однако расхождения между кодами и наименованиями отдельных товаров в ОКП и ТН ВЭД не могут влиять на применение 10-процентой ставки НДС. Если хотя бы в одном из этих классификаторов (неважно в каком) товару присвоен код, позволяющий начислять НДС по ставке 10 процентов, эту ставку нужно применять и при ввозе товаров в Россию, и при их реализации на внутреннем рынке (п. 5 ст. 164 НК РФ). Таким образом, налоговая ставка, по которой НДС был начислен при ввозе, не является определяющей для начисления НДС при реализации этих же товаров на внутреннем рынке. Если при ввозе НДС был уплачен по ставке 18 процентов, а при реализации организация начисляла налог по 10-процентной ставке, она имеет право на возврат излишне уплаченного НДС на таможне (ст. 90 Таможенного кодекса Таможенного союза). Реализация товаров, ввезенных в Россию, является самостоятельной операцией, следовательно, никакой зависимости между ставкой НДС, которая применялась при ввозе, и ставкой НДС при реализации законодательство не устанавливает.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлениями Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 иПрезидиума ВАС РФ от 3 ноября 2009 г. № 7475/09, а также письмами Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-07-07/4363от 4 августа 2014 г. № 03-07-07/38358 и ФНС России от 6 октября 2014 г. ГД-4-3/20472.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка