Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 сентября 2015 35 просмотров

Сотрудник организации производит единовременно возврат по беспроцентному займу на сумму 500000,00 рублей, срок пользования средствами составил почти 6 лет, по справке-расчету сумма НДФЛ по ставке 35% составила 70536,00 рублей. Ежемесячная оплата труда составляет 67000,00 рублей, налоговых вычетов нет.Вопрос: в каком размере и за какой период нужно произвести удержание и уплату вышеуказанного НДФЛ? Может ли сотрудник подать заявление об удержании НДФЛ равными частями в течении шести месяцев например, и будут ли в этом случае пени по налогу?

Удерживать из зарплаты НДФЛ можно не более 50 процентов причитающейся к выплате суммы (ст. 138 ТК РФ). Сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать из-за существующих ограничений, удерживается из доходов следующих месяцев.

Если сотрудник подаст заявление об удержании равными частями в течение 6 месяцев, получится что организация не удержала НДФЛ своевременно. В данном случае налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и начислить пени.

Обоснование

1.Из рекомендации
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

<…>

Дата получения дохода

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. Под ней понимается:

  • день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты и проценты выплачиваются;
  • день причисления процентов к основной сумме заемных средств – если выдан заем под проценты, но проценты не выплачиваются, а увеличивают сумму основного долга по займу;
  • день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем.*

Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-05/4-282от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350от 8 октября 2010 г. № 03-04-06/6-247от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184.

Удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

<…>

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному в рублях, если он выдан сотруднику на срок более года. Заем возвращается единовременно (по окончании срока действия договора)

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу рассчитайте на день погашения (частичного погашения) займа.

При возврате беспроцентного займа у сотрудника образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом организация, выдавшая беспроцентный заем сотруднику, признается налоговым агентом по удержанию налога (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. В отношении беспроцентного займа под такой датой следует понимать:
– либо день возврата самого займа – если заем возвращается единовременным платежом;
– либо день возврата оставшейся части займа – если заем возвращается частями (несколькими платежами).

Такой порядок следует из писем Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531 иот 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350.

База для расчета НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование займом, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Так как в случае беспроцентного займа датой фактического получения дохода является день возврата займа (части оставшегося займа), то ставку рефинансирования следует применять на эту дату (письма Минфина России от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102).

Таким образом, по беспроцентным займам, предоставленным сотрудникам в пределах годичного срока со сроком погашения по окончании договора, материальная выгода рассчитывается по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату возврата займа ? Сумма займа : 365 (366) дней ? Количество календарных дней пользования займом


Это следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Относительно беспроцентных займов, выданных на более длительный срок (свыше года), законодательство не предусматривает особого порядка расчета. Не содержат ограничений по этому вопросу и письма Минфина России. Поэтому можно сделать вывод, что и в этом случае база для расчета НДФЛ определяется в рамках вышеуказанной формулы (путем ее корректировки на количество полных лет пользования займом):*

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату возврата займа ? Сумма займа ? Количество календарных дней пользования займом (в первый год) : 365 (366) дней + Количество полных календарных лет пользования займом + Количество календарных дней пользования займом (в последний год) : 365 (366) дней

Ставка НДФЛ

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

<…>

Заем выдан на покупку жилья

Удержание НДФЛ с материальной выгоды по займам, которые выданы резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка, производите в особом порядке.

Если расходы по займам не входят в состав имущественного налогового вычета, который получает сотрудник при покупке (строительстве) жилья, земельного участка, материальная выгода облагается НДФЛ у резидентов – по ставке 35, у нерезидентов – по ставке 30 процентов. Если сотрудник, являющийся резидентом, имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (приобретением) жилья (земельного участка), материальная выгода не признается доходом, облагаемым НДФЛ. Даже если на момент возникновения материальной выгоды имущественный налоговый вычет уже израсходован (или еще не использован). Поскольку обязательным условием для освобождения от НДФЛ является именно право гражданина на вычет в отношении жилья (земельного участка), под строительство или приобретение которого выделялся заем.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184 и от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/671.

Не является целевым заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья. Если организация выдает такой заем сотруднику, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 процентов (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727).

<…>

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям

19 июля 2014 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа – 19 марта 2015 года.

Сотрудник возвращает заем по частям:
– 25 000 руб. – 11 марта 2015 года;
– 25 000 руб. – 19 марта 2015 года.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитал исходя из ставки рефинансирования на каждую из дат возврата займа (т. е. на 11 марта 2015 года – с полной суммы займа и 19 марта 2015 года – с оставшейся части займа). Ставка рефинансирования на 11 и 19 марта 2015 года – 8,25 процента.

При погашении займа сумма материальной выгоды составила:
50 000 руб. ? 166 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 8,25% = 1251 руб. – за 2014 год;
50 000 руб. ? 70 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 8,25% = 527 руб. – за период с 1 января по 11 марта 2015 года;
25 000 руб. ? 8 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 8,25% = 30 руб. – за период с 12 по 19 марта 2015 года.

В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.

19 июля 2014 года:

Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.

11 марта 2015 года:

Дебет 50 Кредит 73-1
– 25 000 руб. – частично погашена сумма займа.

НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 622 руб. ((1251 руб. + 527 руб.) ? 35%) – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной 11 марта 2015 года по беспроцентному займу.

19 марта 2015 года:

Дебет 50 Кредит 73-1
– 25 000 руб. – погашена оставшаяся сумма займа.

НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 11 руб. (30 руб. ? 35%) – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной 19 марта 2015 года по беспроцентному займу.

Налог был удержан при выплате очередной зарплаты.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.

<…>

2.Из ситуации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как рассчитать предельную сумму НДФЛ, которую можно удержать из дохода сотрудника

Предельную сумму НДФЛ, которую налоговый агент (как правило, работодатель) может удержать, рассчитывайте исходя из дохода сотрудника до налогообложения.

Речь идет об ограничении, установленном в абзаце 2 пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Там написано, что максимальная сумма НДФЛ, которую можно удержать, ограничена 50 процентами от величины выплаты. Но что в данном случае считать выплатой – сумму, которую начислили, или сумму, которую сотрудник получил уже на руки, – в Налоговом кодексе РФ не определено.

Если толковать норму закона буквально, то под выплатой следует понимать общую сумму дохода, начисленного сотруднику, до налогообложения. В рассматриваемой ситуации – это общая сумма зарплаты, начисленной сотруднику за месяц. С этой суммой и нужно сравнивать предельную величину НДФЛ.
Сопоставлять максимум удержания с суммой, которую выдали сотруднику на руки или перечислили на его банковский счет, было бы некорректно. Ведь в этом случае часть налога, удержанного с доходов в виде оплаты труда, «выпадет» из 50-процентного ограничения. В результате общая сумма удержанного налога может превысить установленный лимит. То есть с сотрудника удержат больше, и возникнет переплата по НДФЛ.

Напомним, что удерживать НДФЛ из доходов сотрудника нужно в момент их выплаты (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример расчета предельной суммы НДФЛ, удерживаемой из зарплаты. В текущем месяце помимо зарплаты сотрудник получил доход в виде прощенного долга

Организация «Альфа» выдала своему сотруднику, менеджеру А.С. Кондратьеву, беспроцентный заем в размере 100 000 руб.
9 января организация заключила с Кондратьевым договор дарения выданной суммы. В результате сотрудник был освобожден от обязанности вернуть заем и получил доход в сумме прощенной задолженности. Доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом при прощении долга не возникает (письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520).

Сумма НДФЛ, которую «Альфа» как налоговый агент должна удержать из доходов Кондратьева с суммы прощенной задолженности, составляет 13 000 руб. (100 000 руб. ? 13%). Источником для удержания НДФЛ является зарплата. Права на стандартные налоговые вычеты Кондратьев не имеет.

Заработная плата Кондратьева составляет 30 000 руб. в месяц. По коллективному договору зарплата выдается два раза в месяц:
– 15-го числа – аванс;
– 5-го числа следующего месяца – окончательный расчет.

Доход в размере прощенного долга образовался у Кондратьева в день подписания договора дарения (9 января). НДФЛ с этого дохода «Альфа» как налоговый агент должна удержать при первой выплате любых денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Первой выплатой после получения дохода в виде прощенного долга является аванс по зарплате за январь.

За январь Кондратьеву были начислены:

– аванс в сумме 10 000 руб.;
– зарплата под расчет 20 000 руб.

Совокупный доход Кондратьева за январь составил 130 000 руб. (100 000 руб. + 30 000 руб.).

Сумма НДФЛ, которая должна быть удержана с этого дохода, равна 16 900 руб. (130 000 руб. ? 13%).

Предельный размер НДФЛ, который может быть удержан при выплате дохода, не должен превышать 50 процентов от суммы выплаты. Это ограничение распространяется на любые выплаты, в том числе и на аванс по зарплате.

С учетом ограничений бухгалтер «Альфы» удерживал НДФЛ из доходов Кондратьева в следующем порядке:

– при выплате аванса – 5000 руб. (10 000 руб. ? 50%);
– при выплате зарплаты под расчет – 10 000 руб. (20 000 руб. ? 50%).

Сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать в январе из-за существующих ограничений, удерживается из доходов Кондратьева в феврале. Эта сумма равна:

16 900 руб. – 5000 руб. – 10 000 руб. = 1900 руб.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 91-2 Кредит 73-1
– 100 000 руб. – отнесена на расходы сумма прощенного долга;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 5000 руб. – удержан из аванса Кондратьева НДФЛ с суммы прощенного долга;

Дебет 70 Кредит 50
– 5000 руб. (10 000 руб. – 5000 руб.) – выдан аванс за вычетом части НДФЛ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 5000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ;

Дебет 20 Кредит 70
– 30 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за январь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 10 000 руб. ((30 000 руб. – 10 000 руб.) ? 50%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 000 руб. – выплачена зарплата сотруднику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

В феврале:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1900 руб. – удержан из аванса Кондратьева НДФЛ с суммы прощенного долга;

Дебет 70 Кредит 50
– 8100 руб. (10 000 руб. – 1900 руб.) – выдан аванс за вычетом части НДФЛ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1900 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

Расчеты по НДФЛ за январь–февраль бухгалтер «Альфы» отразил вбухгалтерской справке и регистре налогового учета.

3.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как налоговому агенту перечислить НДФЛ в бюджет

<…>

Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ

Внимание: если налоговый агент не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, его могут привлечь к налоговой ответственности.

При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные статьей 226 Налогового кодекса РФ. Положения статей 227 и 228Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются. Такой порядок подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11.

Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:*

  • если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
  • если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.

Это следует из положений статьи 123 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8500.

Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК РФ). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени* (ст. 75 НК РФ). Пени начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).

Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом перечислять в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана в течение месяца уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога (подп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК РФ).

Важно: если при выплате доходов организация не удержала налог, взыскивать с нее пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет нельзя. Об этом сказано в письме ФНС России от 4 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13600. Позиция налоговой службы основана на том, что налоговый агент не должен платить налог за счет собственных средств. И если НДФЛ не удержан, должником бюджета является сотрудник, получивший доход, а не налоговый агент. Для объективности отметим, что в пункте 2постановления от 30 июля 2013 г. № 57 Пленум ВАС РФ допускал возможность взыскания пени в тех случаях, когда налоговый агент должен был удержать налог, но фактически этого не сделал. По мнению ВАС РФ, в таких ситуациях пени могут быть начислены с того момента, когда налог нужно было удержать, и до наступления срока, когда обязанность по уплате должен исполнить сам налогоплательщик.

Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена не только к налоговой, но и к административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 123 НК РФст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).

Оштрафовать налогового агента по статье 122 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция не может. К ответственности, которая предусмотрена этой статьей, могут быть привлечены только налогоплательщики. Именно на них возложена обязанность по уплате законно установленных налогов (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанности налоговых агентов заключаются в том, чтобы правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этих обязанностей они могут быть привлечены к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Иная квалификация нарушений, допущенных налоговым агентом, неправомерна (ст. 106 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка