Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проводить ли спецоценку, если переехали в другой офис

Подписка
Срочно заберите все!
№23
2 сентября 2015 70 просмотров

Наш заказчик по письму попросил оплатить товар за него своему контрагенту.какими проводками в бух.учете отразить данную оплату.

У вас должно быть письмо от клиента (или от 3-ей компании) с уведомлением о том, что полученная вами оплата произведена по договору, заключенному между вашей организацией и вашим заказчиком. В назначении платежа в платежном поручении желательно указать, за поставку товаров по какому договору производится платеж. На основании этих данных вы закрываете задолженность клиента по договору. В учете сделайте следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

-отражена выручка от реализации товара

Дебет 51 Кредит 76

-получены ден.средства от 3-го лица в счет оплаты по договору с Заказчиком

Дебет 76 Кредит 62

-закрыта задолженность Заказчика оплатой 3-го лица.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 7, Апрель 2015

Налоговые и правовые последствия участия в расчетах компании третьих лиц

В условиях финансового кризиса многие компании, пытаясь остаться на рынке, привлекают к расчетам третьих лиц. В частности, вместо организации оплату контрагенту производит дочерняя, материнская или дружественная компания. Или задолженность организации перед партнером погашает ее контрагент, у которого в свою очередь также есть встречный долг (подробнее читайте ниже).

Обратите внимание

Правовые нюансы исполнения обязательств третьим лицом

Договор нельзя признать недействительным, если вместо покупателя товар оплатило третье лицо. К таким выводам пришел Верховный суд РФ в определении от 20.01.15 № 18-КГ14-161. Кроме того, если недействительным признают договор, на основании которого исполнение обязательств должник возложил на третье лицо, это не означает, что кредитор не вправе принять оплату и обязательства по оплате (п. 14 Обзора судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.09.11 № 147).

Обязательства по оплате не являются исполненными и в том случае, если покупатель лишь уведомил продавца о внесении оплаты по его задолженности третьим лицом. Важно именно фактическое погашение долга (постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.01 № 8508/00).

При этом, если третье лицо исполняет обязательство компании, это не означает, что обязательства перед кредитором переходят к нему. Поскольку в этом случае не происходит перемены лиц в обязательстве. Обязанным остается должник (п. 12 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, приведенных в информационном письме Президиума ВАС РФ от 29.12.01 № 65).

Кроме того, тот факт, что обязательства за покупателя погасило третье лицо, не наделяет кредитора правом взыскивать санкции по договору с этого третьего лица (постановление Президиума ВАС РФ от 02.03.99 № 5862/98)

Гражданский кодекс разрешает подобные расчеты (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Должник вправе возложить исполнение своего обязательства на третье лицо. Кредитор в этом случае обязан принять средства от этого третьего лица (подробнее читайте ниже). Если только договором не предусмотрено, что обязательство по оплате должник должен исполнить лично.

Это интересно

Гражданско-правовые риски для продавца при получении оплаты от третьего лица

Продавец рискует, если третье лицо, выполнившее обязательства покупателя, заявит, что компания обогатилась за ее счет безосновательно (п. 1 ст. 1102 ГК РФ). Ведь продавец получил средства от сторонней организации, с которой нет договора, и не вернул их.

Судьи указывают, что кредитор не обязан удостоверяться в том, переложил ли его должник свои обязательства на третьих лиц и в связи с чем (определения ВАС РФ от 20.11.13 № ВАС-15848/13, от 18.11.13 № ВАС-15480/13, от 28.10.10 № 7945/10 и от 23.08.13 № ВАС-11737/13, постановления Президиума ВАС РФ от 28.10.10 № 7945/10, ФАС Волго-Вятского от 11.02.14 № А43-3841/2013, Московского от 15.10.13 № А40-39603/11-24-235 и Уральского от 08.10.13 № Ф09-10256/13 округов).

Но в интересах ответчика (кредитора) подтвердить наличие оснований для получения денег в суде. Именно он представляет доказательства того, что деньги на счет продавца поступили обоснованно (постановления ФАС Западно-Сибирского от 26.03.12 № А75-4582/2011 и от 28.06.12 № А03-10082/2011, Северо-Кавказского от 08.09.10 № А32-7924/2009 округов).

В качестве таких оснований Президиум ВАС РФ учел следующие (постановление от 15.07.14 № 3856/14):

—средства перечислил ИП — учредитель должника;
—доставка и получение товара подтверждены;
—в назначении платежа в платежном поручении было указано, за поставку товаров по какому договору производится платеж;
—сумма и срок перевода средств соответствуют условиям договора купли-продажи

При этом само по себе наличие в договоре условия о расчетах через третьих лиц может привлечь внимание налоговиков (п. 12 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, приведенных в приложении № 2 к приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@).

Покупатель рискует, заявляя вычет «авансового» НДС, если предоплату внесло третье лицо

Заявить к вычету НДС с аванса покупатель вправе при наличии счетов-фактур, документов на перечисление аванса и договора, в котором предусмотрена предоплата (п. 9 ст. 172 НК РФ). Если предоплату внесло третье лицо, то у покупателя не будет платежки на уплату аванса (см. схему 1 ниже).

Минфин России в пункте 2 письма от 06.03.09 № 03-07-15/39 отметил, что компания не вправе заявить вычет НДС при перечислении аванса наличными деньгами или в безденежной форме. Ведь в этом случае у покупателя не будет платежки на перечисление предоплаты. Нам не удалось найти официальных разъяснений налогового и финансового ведомств о том, возможен ли у покупателя вычет НДС, если товар оплатило третье лицо. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации целесообразно руководствоваться приведенной выше логикой финансистов и не заявлять вычет.

Хотя есть судебные решения, в которых компаниям удалось отстоять право на вычет и при отсутствии платежного поручения на перечисление аванса (постановления ФАС Северо-Западного от 19.01.12 № А05-5313/2011 и Поволжского от 03.10.11 № А12-22832/2010 округов). Аналогичную точку зрения высказал и ВАС РФ (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Кроме того, если предоплату за товар вместо покупателя вносит третье лицо и эта сумма одновременно является авансом третьего лица в счет будущей поставки, покупателю придется выставить счет-фактуру последнему на указанную сумму и перечислить соответствующий НДС с аванса в бюджет (п. 2 письма ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@).

Схема 1. Оплата обязательств третьим лицом

Учет налога на прибыль у покупателя зависит от того, на основании какого договора третье лицо погасило его долг перед продавцом

Договор оказания безвозмездной помощи

Чаще всего, если покупатель и третье лицо являются зависимыми или дружественными организациями, оплату за счет покупателя компания может осуществить на безвозмездной основе. В этом случае сумма перечисленных продавцу средств для покупателя будет безвозмездно полученными денежными средствами, которые для целей налогообложения прибыли признаются налоговым доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Исключением является ситуация, когда сторона, которая вносит оплату, владеет или принадлежит стороне, за которую производит платеж, в доле более 50%. Если полученное имущество покупатель не передает в течение одного года со дня его получения, то налогооблагаемого дохода не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Договор займа

Погашая долг сотрудника, компания удерживает с перечисленных третьему лицу средств НДФЛ

Если третье лицо оплачивает товар покупателя путем предоставления займа, то покупатель стоимость товара (сумму заемных средств) в учете отражать не будет (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но, если заем процентный, то сумму процентов покупатель сможет ежемесячно включать в расходы для целей налогообложения (п. 8 ст. 272 и п. 1 ст. 269 НК РФ).

Соглашение о взаимозачете

При таком варианте расчетов третье лицо оплачивает товары за компанию, тем самым погашая свою задолженность перед ней. Если покупатель применяет метод начисления, то у него не возникает последствий по налогу на прибыль. В том случае, если покупатель ведет учет доходов и расходов кассовым методом, на дату проведения расчетов (взаимозачета) покупатель отражает налоговый доход в виде стоимости оплаченных товаров (п. 2 ст. 273 НК РФ) и налоговый расход в аналогичной сумме (п. 3 ст. 273 НК РФ).

У компании сохраняется право на вычет НДС при внесении оплаты в счет погашения чужого долга на счет другой организации

Если кредитор просит компанию внести оплату на счет сторонней организации, то, по мнению Минфина России, проблем с вычетом НДС не возникает (письмо от 22.11.11 № 03-07-11/320). Ведомство разъяснило, что статья 172 НК РФ не устанавливает особого порядка для налогового вычета в случае оплаты третьему лицу, а не кредитору. Поэтому вычет плательщик может заявить в обычном порядке (см. схему 2 ниже).

Схема 2. Распределение обязательств при оплате третьему лицу

Судьи поддерживали налогоплательщиков по данному вопросу и в спорах, которые относятся к периоду до 2006 года. Тогда действовала редакция статьи 172 НК РФ, в которой для вычета необходима была уплата НДС (постановления ФАС Северо-Западного от 24.04.08 № А42-4012/2007, Западно-Сибирского от 24.03.08 № Ф04-2066/2008(2726-А67-42), Дальневосточного от 01.09.08 № Ф03-А51/08-2/3556, Волго-Вятского от 04.04.06 № А82-703/2005-15 и Восточно-Сибирского от 19.12.06 № А19-31799/05-44-Ф02-6724/06-С1 округов).

Письмо-поручение третьему лицу с указанием назначения платежа обезопасит стороны от налоговых рисков

Минфин против вычета НДС при безденежных авансовых расчетах

Если обязательство по договору выполняет не сам должник, а третье лицо, то существуют следующие правовые риски, которые могут повлечь за собой в том числе негативные налоговые последствия:

—продавец рискует, что третье лицо — плательщик потребует вернуть оплату со ссылкой на отсутствие оснований для платежа (неосновательное обогащение);
—покупатель рискует, что его обязательство перед продавцом признают невыполненным и продавец потребует повторной оплаты или откажется поставить товар;
—третье лицо — плательщик при проведении платежа в счет зачета встречного обязательства перед покупателем рискует, что эти средства не зачтут и оплату потребуют повторно.

Для того чтобы избежать этих проблем, целесообразно составить письменное поручение третьему лицу на осуществление оплаты (образец приведен ниже). В письме можно привести следующие данные:

—наименование, банковские реквизиты продавца;
—сумму, которую нужно перечислить;
—основания платежа для указания в платежке — реквизиты договора покупателя с продавцом, акта, накладной;
—основания, на которых третье лицо будет платить по чужому долгу, — договор займа с покупателем, договор, по которому у плательщика есть встречная задолженность.

Это письмо обезопасит стороны от рисков в связи с признанием платежа ошибочным (определения ВАС РФ от 04.09.09 № ВАС-10658/09 и от 25.12.08 № 16769/08). И поможет плательщику вернуть переплату, если по ошибке он внес большую сумму (определение ВАС РФ от 08.11.07 № 14950/07).

Кроме того, покупателю желательно в письменном виде проинформировать продавца о том, что задолженность по договору погасит третье лицо, и направить ему копию поручения третьему лицу на погашение долга покупателя. Чтобы избежать возможных рисков, после проведения расчетов покупателю безопаснее запросить у продавца расписку о погашении задолженности (п. 2 ст. 408 ГК РФ) или провести сверку расчетов.

Аналогичное поручение можно оформить и в том случае, если компания-продавец поручает покупателю перечислить оплату на счет третьего лица.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка