Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№23
2 сентября 2015 7 просмотров

В 2010 г. проведена реорганизация в форме присоединения. Ликвидируемая организация получила убыток, который был отражен в декларации по налогу на прибыль. Декларация представлена в ИФНС в 2010 г. на дату завершения реорганизации. В 2011 г. правопреемник воспользовался правом уменьшения налоговой базы на сумму полученного убытка за 2010 г.Выездная налоговая проверка организации-правопреемника за 2010 г. проведена ИФНС в период сент2011-фев.2012 гг. По результатам этой выездной проверки никаких замечаний, комментариев по отчетности ликвидированной организации нет, отдельной проверки ликвидированной организации не проводилось.В 2014-2015 гг. проведена выездная проверка за период 2011-2012 гг. На проверке были затребованы первичные документы, подтверждающие расходы, отраженные в декларации правопредшественника за 2010 г. и сформированный убыток. К проверке представлены первичные документы. В результате не принята часть убытка (полностью подтвержденная первичкой), которая по мнению ИФНС неправомерно отражена в декларации. В частности это прямые расходы организации в отсутствии реализации за налоговый период. Организация занималась услугами в виде технадзора за строительством объектов. Вопрос: правомерны ли действия ИФНС по исключению прямых расходов из убытков в 2015 г. (по результатам проверки за 2011 г.), если никаких претензий по камеральной проверке данной декларации не было, по результатам выездной проверки за 2010 г. тоже замечаний не высказано. В декларации показатель"доходы" =0, есть только расходы, т.к. в ходе реорганизации начислялась з/пл персоналу, деятельность в этот период (реализация) не велась.т.е. вопрос о праве инспекции после истечения 3х летнего периода, после выездной проверки за 2010 г. исключать расходы, отраженные в декларации за 2010 г..

Инспекторы не имели никакого права исключать суммы убытка из отчетности правопредшественника за 2010 год, поскольку указанный период не может входит в состав проверяемого. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Более того, исключение таких сумм с точки зрения статьи 318 НК РФ неправомерно.
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что в таком случае понесенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации, относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренным статьи 283 НК РФ (Письмо от 06.03.2008 № 03-03-06/1/153).

Суд ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.08.2013 №А27-19013/2012, указывает, что спорные расходы связаны с оказанием услуг, порядок признания данных расходов вне зависимости от признания их прямыми или косвенными в налоговом учете одинаков (то есть данные расходы относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода, без какого-либо распределения). При этом суд указал, что право учитывать в налоговых расходах затраты, связанные с оказанием услуг, в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства установлено в НК РФ и не нуждается в закреплении в учетной политике налогоплательщика.
Таким образом, действия налогового органа неправомерны.

Обоснование

1. Из письма Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153

Вопрос: Организация оказывает консультационные услуги. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль косвенных расходов в виде зарплаты, ЕСН, почтовых расходов, процентов по займам, понесенных организацией при ее создании, при отсутствии в этот период доходов от осуществления деятельности? Вправе ли организация учесть согласно ст. 283 НК РФ убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде в результате отсутствия дохода?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде зарплаты, ЕСН, почтовых расходов, процентов по займам, понесенных организацией при ее создании, при отсутствии в этот период доходов от осуществления деятельности и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 318 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

С учетом этого, понесенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренном ст. 283 Кодекса.*

2. Из рекомендации Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое – признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

  • направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
  • документально подтверждены.

Таковы требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При этом если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход. Поэтому косвенные расходы организации можно признать и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены. Такие выводы выражены и в письмах Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/341, от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка