Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 сентября 2015 30 просмотров

К вопросу № 611500 моя организация (осно) как комиссионер берет у комитента товар (комитент работает без ндс) и отдает товар другой организации комисионеру (осно), уже выступая в роли комитента. я товар передаю так же без ндс? моя организация берет товар у комитента на усн. товар без ндс соответственно. и передает этот товар субкомиссионеру. вопрос первый. передача товара от моей организации субкомиссионеру происходит без ндс? (я прочла где-то, что без ндс) и я выставляю сч.ф. комиссионеру только на разницу?. вопрос № 2. мне не был предоставлен от субкомиссионера отчет комиссионера, но товар с их стороны был реализован. каким образом мне у себя отразить реализацию этого товара и, соответственно передать сведения комиссионеру, который мне изначально выдал товар. напишите, пожалуйста, последовательность составления документов учитывая, что комиссионер № 1 работает без ндс.это пояснение мне предоставил бухгалтер фирмы поставляемой нам рыбу.в одной с/ф она выставляет товар как с ндс, так и без ндс.правомерно ли это.я так понимаю что товар который они выставляют без ндс они взяли на комиссию у фирмы не являющей плательщиком ндс.но реализация этого товара с их стороны должна выставляться с ндс или нет?

Да, Вы все правильно поняли. Посредник, в данном случае не выставляет счета-фактуры с выделенным НДС, так как комитент не является плательщиком этого налога, однако посредник выставляет счет-фактуру с НДС на сумму своего вознаграждения, так как сам посредник является плательщиком НДС (письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-07-11/152).

В случае, когда Ваша организация – посредник продает товары через субкомиссионера, то в этом случае Ваша организация посредник в этой сделке будет комитентом.

Если товар отгружается со склада заказчика – Вашей организации, все товаросопроводительные документы оформляет Ваша организация. В этом случае функции посредника сводятся лишь к поиску покупателей.

Факт оказания посреднических услуг подтверждает именно отчет (ст. 974,999, 1008 ГК РФ). Он, по сути, заменяет акт. Значит, учесть в расходах вознаграждение, которое Ваша организация выплачивает субкомиссионеру, Вы можете только на основании полученного от него отчета. В отчете агент обычно пишет сумму вознаграждения. Если же она там не указана, то ее можно подтвердить договором.


На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» (отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» (отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника)).

При этом Ваша организация имеет право на вычет «входного» налога С выплаченного субагенту вознаграждения на дату утверждения отчета субагента при наличии полученного от него счета-фактуры на сумму вознаграждения ( подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Ваша организация также должна предоставить организации – комитенту (который на упрощенке) отчет.

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1 (отражена сумма посреднического вознаграждения);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)(отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: обязан ли посредник выставлять покупателям счет-фактуру с НДС. Организация-посредник, не являющаяся плательщиком НДС, реализует товары от своего имени

Да, обязан, если заказчик (комитент, принципал) является плательщиком НДС.

В этом случае организация-посредник должна выставить в адрес покупателей счета-фактуры от своего имени, а реквизиты этих документов передать заказчику (комитенту, принципалу). Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Этот журнал посредник обязан представить в налоговую инспекцию в электронном виде. Срок представления – до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Об этом сказано в пункте 5.2 статьи 174 Налогового кодекса РФ. При этом обязанность уплачивать НДС у посредника, не являющегося плательщиком этого налога, не возникает (п. 23 ст. 346.11 НК РФ).

Если же заказчик (комитент, принципал) не является плательщиком НДС, то посредник не должен выставлять счета-фактуры покупателю (письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-07-11/152).*

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья:Учет по субагентским договорам

<…>

В свою очередь у агента в составе прочих расходов на дату утверждения отчета субагента будет учитываться выплаченное субагенту вознаграждение (без учета НДС) ( подп. 3 п. 1 ст. 264подп. 3 п. 7 ст. 272Налогового кодекса РФ). НДС и агент, и субагент начисляют с суммы своего вознаграждения. При этом агент имеет право на вычет «входного» налога с выплаченного субагенту вознаграждения на дату утверждения отчета субагента при наличии полученного от него счета-фактуры на сумму вознаграждения ( подп. 1 п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).* Данный счет-фактура регистрируется в книге покупок, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. В свою очередь, выставленный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения субагентрегистрирует в книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

<…>

Бухгалтерский учет*

Денежные средства, полученные в связи с реализацией и подлежащие перечислению принципалу, не учитываются в учете агента (субагента) ни в доходах, ни в расходах ( п. 3 ПБУ 9/99п. 3 ПБУ 10/99). Отметим, что в учете агента будут отражаться дебиторская задолженность субагента и кредиторская задолженность перед принципалом по агентскому договору.

Вознаграждение в бухгалтерском учете субагента признается доходом от обычных видов деятельности и подлежит отражению на дату утверждения отчета по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете агента вознаграждение субагента является расходом по обычным видам деятельности, подлежит отражению на дату утверждения отчета субагента (п. 57 ПБУ 10/99).

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 4, АПРЕЛЬ 2014

3.Статья: Решения для бухгалтерских задач, без которых не обходится работа через посредника

<…>

Ситуация 4. Агент не предоставил вам акт об оказании своих услуг

Вот еще одна ситуация: агент вручил заказчику отчет, скажем, о проданных товарах. Как и положено, к отчету он приложил все документы, которые подтверждают расходы по сделке. Но акт об оказании своих услуг посредник не предоставил.*

О ЛЕКТОРЕ

Елизавета Вячеславовна Полякова имеет высшее экономическое образование. С 2002 года работает в АКГ «Интерком - Аудит» консультантом по налогообложению и бухгалтерскому учету. Является автором многочисленных статей по бухгалтерскому учету и налогообложению, активно проводит семинары по этим темам.

Да, из своей практики знаю: нередко инспекторы заявляют, что без такого документа вы не вправе отнести на расходы выплаченное посреднику вознаграждение.

Но эту позицию ревизоров можно запросто оспорить. Ведь на самом деле факт оказания посреднических услуг подтверждает именно отчет (ст. 974,9991008 ГК РФ). Он, по сути, заменяет акт. Значит, учесть в расходах вознаграждение исполнителя можно только на основании полученного от него отчета. Даже если в договоре с посредником есть условие о составлении акта. Поэтому требовать с посредника такой документ необязательно.

В отчете агент обычно пишет сумму вознаграждения. Если же она там не указана, то ее можно подтвердить договором.*

<…>

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 5, МАЙ 2013

4.Рекомендация: Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика

<…>


После реализации товаров (работ, услуг) в установленный договором срок посредник представляет заказчику:*
– отчет посредника. Такое правило действует в отношении агентского и комиссионного договоров (ст. 999 и1008 ГК РФ). Отчет посредника по договору поручения представляется заказчику, если это прямо предусмотрено договором (ст. 974 ГК РФ). Форма отчета посредника может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
– копии всех первичных документов, подтверждающих продажу товаров (работ, услуг) (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455);
– оригиналы первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы подлежат возмещению заказчиком (ст. 97510011011 ГК РФ).

Если до реализации материальные ценности хранятся на складе посредника, учитывайте их на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в накладной заказчика (п. 158 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119нИнструкция к плану счетов). Стоимость материальных ценностей списывайте со счета 004 по мере их реализации.

Если посредник не участвует в расчетах, денежные средства за отгруженные покупателю товары получает заказчик. В таком случае заказчик перечисляет на счет посредника посредническое вознаграждение и возмещает ему понесенные расходы.

<…>


Посредник участвует в расчетах*

Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками.

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.*

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

5.Рекомендация: Как заказчику оформить и отразить в бухучете реализацию товаров (работ, услуг) через посредника

<…>

Документальное оформление

Если отгрузка происходит со склада посредника, то предварительно заказчик должен передать посреднику материальные ценности, предназначенные для реализации. При передаче товаров составляется накладная по форме № ТОРГ-12, в которой следует указать, что товары передаются на реализацию по посредническому договору.

Если товар отгружается со склада заказчика, все товаросопроводительные документы оформляет заказчик. В этом случае функции посредника сводятся лишь к поиску покупателей.*

Подробнее о документообороте при отгрузке материальных ценностей см. Как документально оформить продажу товаровКак оформить и отразить в бухучете и при налогообложении продажу основных средств.

Независимо от того, с чьего склада отгружается имущество, заказчик включает выручку от реализации в состав доходов в момент перехода права собственности на материальные ценности к покупателю. При этом, если имущество отгружается со склада посредника, выручка в бухучете заказчика отражается на дату, указанную в отчете посредника.*

Обычно услугу оказывают лично и непосредственно ее покупателю. Однако стороны вправе предусмотреть в договоре и другие условия. Это прямо предусмотрено статьей 780 Гражданского кодекса РФ. К примеру, реализовать услугу покупателю может посредник-организатор. Через него будут проходить расчеты между исполнителем и заказчиком. Тогда документы допустимо оформить не только от исполнителя (заказчика), но и от имени посредника.

То же относится и к работам. При этом результаты работ можно передать или получить как напрямую, так и через посредника.

В зависимости от вида услуг (работ) нужно оформить и соответствующий комплект документов.

В любом случае о проделанной посредником работе и его расходах будет свидетельствовать отчет посредника.*


Бухучет: посредник участвует в расчетах*

Если посредник участвует в расчетах, в учете заказчика операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

После передачи товаров (работ, услуг) на дату их реализации посредником:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 (20, 23…)
– списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 62
– отражена задолженность посредника по перечислению оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника).

На дату поступления оплаты от посредника:*

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– получены от посредника денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых по договору расходов);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

03.09.2015г.

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка