Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Пошаговая инструкция: как поставить онлайн‑кассу на учет в налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 сентября 2015 21 просмотр

Дополнение к вопросу № 612567 от 03.09.2015г.У нас заключен договор поставки материалов.В этом договоре есть такой пункт: "Поставка осуществляется транспортом Поставщика в срок указанный в заявке".Вопрос:Обязательно ли поставщик должен предоставить товарно-транспортную накладную, чтобы нам можно было без проблем списать расходы по доставке материалов?

Если поставщик самостоятельно организует доставку груза, то достаточно товарно-транспортной накладной (1-Т) или транспортной накладной. Если поставщик привлекает к доставке стороннюю организацию-перевозчика, то достаточно транспортной накладной.

Следовательно, если есть транспортная накладная, то составлять дополнительно товарно-транспортную накладную не нужно.

Обоснование

1. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как документально оформить продажу товаров оптом<…>

Транспортная накладная

При доставке грузов на автомобилях составляют транспортную накладную. Оформляя этот документ, грузоотправитель или грузовладелец тем самым подтверждает, что договор перевозки груза заключен. Если, конечно, другие условия не предусмотрены в договоре (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Если отгрузка товара производится со склада филиала (обособленного подразделения), в наименовании грузоотправителя все равно укажите наименование и адрес головной организации. Дело в том, что филиалы и обособленные подразделения не являются юридическими лицами (ст. 55 ГК РФ). Ответственность за деятельность филиала или представительства несет создавшая его организация, и стороной по договору перевозки будет именно она. А значит, оформлять документы от своего имени они не вправе.

Если же доставку организует собственными силами покупатель, то составлять транспортную накладную не обязательно (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).*

<…>

Транспортную накладную выписывают в трех экземплярах – по одному для перевозчика, грузоотправителя и грузополучателя. Каждый экземпляр необходимо заверить подписями грузоотправителя и перевозчика или их уполномоченных лиц. В таком же порядке заверяют и все изменения в накладной. Документ составляют на одну или несколько партий грузов, перевозимых на одном транспортном средстве. Об этом сказано в пункте 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.

Для целей бухгалтерского и налогового учета транспортная накладная является первичным учетным документом, подтверждающим расходы на транспортировку грузов по договору перевозки (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36).*

<…>

Товарно-транспортная накладная

Для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом составляют товарно-транспортную накладную. Например, по форме № 1-Т (раздел 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, п. 6 Инструкции от 30 ноября 1983 г. Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998).

Товарно-транспортную накладную составляет грузоотправитель для каждого грузополучателя и на каждую поездку автомобиля. При этом обязательно заполнить все реквизиты.*

<…>

Важная деталь: если грузоотправитель выдал транспортную накладную, то в общих случаях оформлять товарно-транспортную накладную не обязательно.*

Внимание: при перевозках этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, помимо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, необходимо оформить справку к ней.

Транспортная накладная, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, не является документом, удостоверяющим легальность производства и оборота указанной продукции. Такой вывод подтверждают разъяснения Росалкогольрегулирования от 8 июля 2011 г.

Ситуация: можно ли не оформлять товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т, если грузоотправитель выдал транспортную накладную

Да, можно.

Ведь, как и большинство первичных документов, товарно-транспортную накладную не обязательно составлять по унифицированной форме. Форма № 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Однако вопрос о том, применять ее или же использовать самостоятельно разработанную форму, решает руководитель. После чего утверждает ее приказом к учетной политике.

Более того, применять транспортную накладную и товарно-транспортную накладную независимо от ее формы вовсе не обязательно. Для подтверждения факта заключения договора перевозки груза автомобильным транспортом достаточно транспортной накладной.

Все это следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008, части 1 статьи 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, пункта 2 статьи 785 Гражданского кодекса РФ, пункта 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272. Аналогичный вывод отражен и в письме Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36.*

<…>

2. Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 6, Июнь 2015Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара

<…>

В чем отличие транспортной от товарно-транспортной накладной

Есть два вида накладных. Первый – транспортная накладная (ТН) по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272. В ней 17 пунктов. Второй документ – это товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т. Бланк утвержден постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 и состоит из двух разделов – товарного и транспортного. Нужны эти накладные для того, чтобы подтвердить расходы на доставку товара. Кроме того, документ понадобится для вычета НДС по ним.

Правительственная ТН появилась только в 2011 году. А до этого компании использовали ТТН. После введения новой накладной старую форму № 1-Т не отменили. И долгое время было неясно, нужно ли оформлять оба документа или достаточно одного. Разъяснения чиновников были туманны. К тому же официальная позиция Минфина России часто менялась. Затем ФНС выпустила письмо, где сообщила, что подтверждает расходы любая из двух накладных. Инспекторы добавили, что они согласны на один из двух документов, лишь бы он был правильно оформлен (письмо ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681).

Но из самых последних сообщений Минфина России можно сделать вывод, что ТН все же в приоритете. Поэтому безопаснее для подтверждения транспортных расходов использовать ее.

Во-первых, чиновники отметили, что образцы первичных документов из альбомов унифицированных форм применять больше не обязательно (письмо Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/5971). ТТН относится именно к таким. А вот формы первички, установленные другими законами, к применению обязательны. Значит, следует использовать именно правительственную ТН.*

ФОРМЫ ДОКУМЕНТОВ


Под рукой всегда должны быть актуальные формы нужных документов. Их вы найдете в разделе «Формы». Кроме самих бланков в базе есть образцы заполнения.

Во-вторых, с точки зрения Гражданского кодекса РФ перевозку подтверждает именно транспортная накладная. Так сказано в пункте 2 статьи 785 ГК РФ, и это же Минфин России подчеркнул в письмах от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36, от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15213.

Когда товар передает перевозчик, нанятый продавцом или покупателем, то транспортную накладную обязательно нужно составить (п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

А вот если товар доставляет сам поставщик без помощи сторонней компании, оформлять или нет транспортную накладную – вопрос спорный. Минфин России считает, что продавец должен выставить ТН, если доставляет товар сам. По мнению финансистов, в этом случае поставщик фактически оказывает услуги по перевозке, и стороны должны согласовать ее стоимость, а также место и дату доставки (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123). Потому, когда в договоре поставки указана цена перевозки и покупатель отдельно платит за нее, то для подтверждения транспортных расходов ТН необходима однозначно. А если цена перевозки в договоре включена в стоимость товаров, без транспортных накладных вполне можно обойтись.

Покупатель сам забирает товар у поставщика? В этом случае чиновники разрешают не оформлять транспортную накладную. Ну, а расходы на доставку товара самовывозом подтвердит путевой лист. Разъяснения финансисты опубликовали в письме от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123. Таблица поможет вам быстро разобраться, какими документами оформить тот или иной способ доставки (см. ниже. – Примеч. ред.).*

Какие документы оформить при разных способах доставки

Способ доставки Какие документы оформить*
Поставщик заключил договор перевозки с транспортной компанией Вариант 1. Поставщик выписывает три экземпляра ТН: для себя, покупателя и перевозчика. При таком варианте в экземпляре накладной поставщика не будет отметок покупателя. Чтобы подтвердить, что услуга по доставке оказана, компания может попросить копию документа с отметками покупателя у перевозчика. Транспортная компания выставляет поставщику акт на услуги доставки и счет-фактуру
Вариант 2. Поставщик оформляет ТТН в четырех экземплярах. Первый остается у него. Второй водитель транспортной компании передает покупателю. Третий и четвертый экземпляры перевозчик оставляет у себя как основание для учета транспортной работы и для расчетов с поставщиком за доставку. Транспортная компания выписывает поставщику акт выполненных работ по перевозке груза, счет-фактуру и отдает копию ТТН, подписанную покупателем
Покупатель заключил договор перевозки с транспортной компанией Вариант 1. Покупатель оформляет ТТН в четырех экземплярах. Сначала он заполняет только транспортный раздел и передает документы перевозчику, чтобы тот отдал бумаги поставщику. Поставщик заполняет товарный раздел накладной. Один экземпляр он оставляет себе, а остальные три отдает перевозчику. После приемки груза две ТТН останутся у транспортной компании, одна – у покупателя. На оказанные услуги перевозчик выставляет покупателю акт и счет-фактуру
Вариант 2. Если покупатель оформляет транспортную накладную, то двух экземпляров документа будет достаточно: по одному для себя и для транспортной компании. В ТН покупатель укажет себя и грузополучателем, и грузоотправителем. Транспортная компания выставит акты и счета-фактуры в адрес покупателя как заказчика услуги
Продавец собственным транспортом доставляет товар покупателю Вариант 1. В договоре цена перевозки отдельно не указана. В этом случае транспортную накладную составлять не нужно. Расходы на доставку товара подтвердит путевой лист
Вариант 2. Цена перевозки в соглашении указана. Тогда продавец составляет два экземпляра ТТН или ТН: для себя и покупателя. В графах для грузоотправителя он указывает свои реквизиты
Покупатель своими силами забирает товар со склада поставщика Когда покупатель забирает товар со склада поставщика сам, услуги по перевозке не оказываются. Значит, ни ТН, ни ТТН составлять не нужно. А для подтверждения затрат на перевозку груза и факта его транспортировки путевого листа будет достаточно

* Во всех четырех случаях поставщик также выставит счет-фактуру и № ТОРГ-12 на отгружаемый товар в двух экземплярах (для себя и для покупателя).

Кстати, судьи придают транспортным и товарно-транспортным накладным большое значение. Они считают их ключевыми документами, которые подтверждают реальность поставки. Примеров подобных решений много: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2011 г. по делу № А19-13404/2010, от 7 июля 2010 г. по делу № А33-18030/2009. В рассматриваемых ситуациях налоговики снимали расходы на доставку в совокупности с другими обстоятельствами, которые подтвердили нереальность сделки (бумаги были подписаны неизвестными лицами, поставщики отсутствовали по указанным адресам и т. д.). Судьи поддержали инспекторов, и отсутствие ТН или ТТН при этом стало дополнительным фактором. Но если все остальные документы в порядке, то только отсутствие накладных не доказывает нереальности сделки: постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2012 г. по делу № А13-1246/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2012 г. по делу № А10-3391/2011.*

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Заменяет ли ТТН форму № ТОРГ-12? Ведь эти два документа похожи.
– Нет, объясню почему. Действительно у форм много общего. Но ТТН и № ТОРГ-12 дополняют друг друга, а не заменяют. Товарно-транспортная накладная нужна для учета движения ценностей и для расчетов за транспортные услуги. Она не подтверждает расходы в виде покупной стоимости товара. Для этого обязательно нужно оформить именно форму № ТОРГ-12.
Списывать себестоимость отгруженного товара на основании ТТН очень рискованно. Тем более что официальной позиции Минфина России по этому вопросу нет.
В письме от 22 октября 2013 г. № 03-03-06/1/44091 ведомство ответило компании на похожий вопрос: можно ли списать в расходы стоимость отгруженного товара при наличии ТН, подписанной покупателем, и доверенности от него? Чиновники от прямого ответа ушли. Поэтому так действовать небезопасно.

Рекомендация лектораИнспекторы сообщили, какие данные ТТН сверят с другими документами

ФНС России в письме от 21 августа 2009 г. № ШС-22-3/660 подсказала инспекторам, какие сведения из ТТН нужно сопоставить с другими документами. Показатели накладной по степени важности их контроля, а также способы их проверки представлены в обширной таблице 1.1.3 письма. Например, дату ТТН инспекторы сопоставят с датой путевого листа. С ним же сверят данные об отправителе и перевозчике, о пунктах погрузки и выгрузки, марку и номер автомобиля. А стоимость груза, указанную в накладной, контролеры будут сравнивать с соответствующей графой счета-фактуры.*

Как оформить транспортную накладную

Сразу предостерегу – менять и дополнять форму правительственной транспортной накладной нельзя. Минфин России не раз подчеркивал, что транспортные расходы подтверждает только накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272. Такие разъяснения ведомство дает в письмах от 6 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/55918, от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15213. Сейчас многие компании дорабатывают утвержденную форму ТН для удобства документооборота, ссылаясь на то, что образцы первички компания вправе разработать сама. Но такая инициатива опасна, так как она с большой долей вероятности приведет к налоговым доначислениям.*

Грузоотправитель указывает свои данные и реквизиты получателя в разделах 1 и 2 документа. Налоговики обращают внимание, совпадает ли информация в этих разделах с соответствующими данными счета-фактуры.

Но иногда между этими документами может появиться нестыковка. Когда покупатель нанимает перевозчика, в транспортной накладной он выступает одновременно и отправителем, и получателем. В то время как в счете-фактуре грузоотправителем будет указан поставщик.

В разделе 3 документа «Наименование груза» компания указывает товар, который будет доставлен. А как быть в том случае, если перечень достаточно широкий? Можно ограничиться общим названием груза. Ведь полную номенклатуру товара компания перечисляет в № ТОРГ-12. А ссылку на нее даст в разделе 4 ТН. Тут же организация укажет реквизиты счета-фактуры на перевозимый товар.

Заказчик доставки в разделе 5 накладной указывает объявленную стоимость (ценность) груза. Именно эту сумму перевозчик должен будет возместить отправителю груза, если потеряет его по своей вине. В этом разделе лучше указать такую же стоимость, как и в № ТОРГ-12. Ведь ценность груза не должна быть больше его реальной стоимости. Так написано в пункте 12 Правил перевозок грузов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.

Разделы 6 и 7, где указываются адрес, дата и время погрузки и выгрузки, лучше заполнить подробно (см. образец ниже. – Примеч. ред.). Если оставить эти поля пустыми или указать информацию не полностью, инспекторы придерутся.

Скачать образец >>

После того как перевозчик согласовал с грузоотправителем условия доставки, он заполняет разделы 8–11, 13, 15 и 16 накладной. В разделе 8 транспортная компания описывает условия перевозки. В этой части документа можно поставить прочерки. Это будет означать, что условия доставки определяются по общим правилам Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ. Когда транспортируется опасный, тяжеловесный или крупногабаритный груз, в разделе 13 «Прочие условия» перевозчик указывает реквизиты специального разрешения и маршрут доставки. В разделе 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» транспортная компания указывает стоимость доставки.

Если при приеме или выгрузке груза у перевозчика появляются замечания или оговорки, он вносит их в раздел 12. Здесь же при необходимости он отмечает изменение условий доставки.

Когда грузополучатель отказывается принять товар по причинам, которые никак не зависят от перевозчика, последний вправе выполнить переадресовку (доставить товар по новому адресу, указанному грузоотправителем). Данные о новом пункте выгрузки и получателе он зафиксирует в разделе 14 «Переадресовка».

На какие графы обратить особое внимание в ТТН

О ЛЕКТОРЕ

Раиса Ивановна Рябова окончила Всесоюзный инженерно-строительный институт и до 90-х годов работала по специальности. Потом перешла работать в налоговую инспекцию № 6 г. Москвы специалистом, а закончила – заместителем руководителя инспекции. Более 20 лет занимается преподавательской деятельностью. Проводит семинары, читает курсы для бухгалтеров и аудиторов.

ТТН, как и транспортную накладную, безопаснее заполнять по унифицированной форме. Даже несмотря на то, что она обязательной для применения не является. Измененная форма привлечет лишнее внимание и претензии инспекторов.

В заголовочной части ТТН грузоотправитель указывает дату составления. Она должна совпадать с датой списания товаров у поставщика и с моментом их постановки на учет у покупателя. Следом заполняются реквизиты отправителя и получателя груза и компании-плательщика. Контролеры будут сравнивать эти данные с показателями счета-фактуры.

В товарном разделе ТТН наиболее важной будет информация о количестве мест и массе груза, итоговые показатели под таблицей, подписи и расшифровки ответственных лиц. Так, например, общую массу груза инспекторы могут сверить с маркой авто. И если технические характеристики машины не позволяют перевезти указанный вес и количество товара, инспекторы решат оспорить реальность поставки. И шансы выиграть дело в суде у компании будут невысоки, когда марка не соответствует перевозимому грузу (постановления ФАС Центрального округа от 26 марта 2012 г. № А09-1844/2011, ФАС Поволжского округа от 11 апреля 2013 г. по делу № А72-6508/2011).

Также инспекторы проверяют, сходится ли сумма в строке «Всего отпущено» ТТН с данными товарной накладной. В ТТН не проставлены подписи сотрудников, отпускающих груз, и нет расшифровок их Ф. И.О. и должностей? Это также станет причиной спора с налоговиками и поводом для признания сделки фиктивной. Судьи в такой ситуации чаще поддерживают проверяющих. В качестве примера приведу постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 августа 2010 г. № А32-16141/2009–19/303 и ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. № А45-10279/2006–36/322.

В транспортном разделе критичными могут стать ошибки или отсутствие информации об основных параметрах перевозки: наименование товара, пункт погрузки и разгрузки, регистрационные данные машины, а также номер путевого листа. Инспекторы проверяют достоверность номера транспортного средства и водительских прав в ГИБДД. Кроме того, контролеры тщательно изучают, указан ли полный и верный адрес пунктов погрузки и разгрузки.

Несмотря на ошибку или отсутствие информации, все же можно определить участников сделки и груз? А факт перевозки сомнения не вызывает? При таком раскладе судьи поддерживают компании: постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2012 г. № А27-7369/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 15 марта 2012 г. № А53-13568/2011.

Конспект подготовила Вероника Бодытчик

Читайте также

1. «Как заполнить книги по НДС, чтобы потом сдать декларацию без проблем» («Семинар для бухгалтера» № 5, 2015).

2. «Что бухгалтеру важно знать про УКД» («Семинар для бухгалтера» № 5, 2015).

3. «Какие ошибки в первичке списать расходы не помешают, а какие лучше заранее исправить» («Семинар для бухгалтера» № 4, 2015).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка