Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

ФНС жестко контролирует регистрацию онлайн‑касс

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
7 сентября 2015 48 просмотров

Я не о транспортных расходах, а о закупочной стоимости проданной продукции. при Украине в затраты нельзя ставить без подтверждения, что товар доставлен, чем явл. товарно-транспортная накладная.

Если речь идет о стоимости самих товаров, то организация вправе включить в расходы стоимость товара при наличии ТОРГ-12, либо другого первичного документа, при отсутствии товарно-транспортной накладной, т.к. для подтверждения факта покупки товаров представление ТТН нормативными актами не предусмотрено. Наличие такой накладной не является обязательным условием для подтверждения принятия товара на учет.
В себестоимость товара организация вправе включить транспортные расходы. Транспортные расходы можно учесть в бухгалтерском и налоговом учете лишь при наличии первичных документов, в данном случае это транспортная накладная, товарно-транспортная накладная.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

1.Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

<…>

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:*

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2015

2.Учет и документальное оформление транспортных расходов

<…>

Какие документы подтвердят расходы

По правилам хозяйство вправе признать расходы на оплату транспортных услуг на основании первичных документов, соответствующих требованиям Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При перевозках заключение соответствующего договора подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ). Она оформляется грузоотправителем, если какое-либо другое условие не предусмотрено договором перевозки. Об этом говорится в пункте 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

В приложении № 4 к данным Правилам представлена форма транспортной накладной.

Получается, при отсутствии этого документа договор перевозки может быть признан незаключенным. Соответственно и затраты на доставку чиновники не признают. Такой вывод следует из писем Минфина России от 6 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/55918 и от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36.*

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

3.Как отразить в бухучете приобретение товаров

<…>

Способы формирования себестоимости

Торговая организация должна выбрать порядок учета затрат, связанных с приобретением товаров. Эти затраты можно:
– включить в фактическую себестоимость приобретенных товаров;
– включить в состав расходов на продажу (издержки обращения).

Такие правила установлены пунктом 13 ПБУ 5/01.

Принятое решение закрепите в учетной политике для целей бухучета.

К затратам, связанным с приобретением товаров, относятся:
– расходы на доставку товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка);
– комиссионные (посреднические) вознаграждения;
– другие расходы, появление которых обусловлено приобретением товаров.

Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости, то поступление товаров отразите следующими проводками:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отражено поступление товаров по договорной стоимости;

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отнесены расходы, связанные с приобретением товаров, на их себестоимость.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 4115).*

<…>

Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в издержках обращения, то поступление товаров отразите следующими проводками:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отражено поступление товаров по договорной стоимости;

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– учтены расходы, связанные с приобретением, в составе издержек обращения.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Способы списания расходов

Расходы, связанные с приобретением товаров, допускается списывать на себестоимость продаж двумя способами:
– полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены;
– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован организациям:
– с сезонным характером деятельности;
– у которых доля расходов, связанных с приобретением товаров, превышает 10 процентов от выручки.

Такие правила установлены пунктом 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.*

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

4.Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров

<…>

Метод начисления

При методе начисления включите выручку в налоговую базу в момент реализации товара. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Кассовый метод

При кассовом методе учтите выручку в момент получения средств за реализованную продукцию (работы, услуги). Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то, что товар еще фактически не передан покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).*

<…>

5.Рейтинг спорных ситуаций, когда из-за ТТН компаниям отказывают в вычете НДС или снимают затраты

<…>

1.У покупателя нет ТТН в ситуации, когда доставку осуществляет сторонняя организация

Затраты на доставку товара сторонней организацией уменьшают налогооблагаемую прибыль только при наличии ТТН — такой позиции придерживаются 42% опрошенных компаний

Если товар доставляется сторонней организацией, то покупателю необходимо иметь ТТН для подтверждения принятия товара на учет, — такие выводы делают налоговики на местах. При ее отсутствии они отказывают в признании затрат и в вычете НДС как по доставке этого товара, так и по самому товару. И 16% компаний, принявших участие в опросе, считают, что претензии проверяющих обоснованны.

Некоторые судьи принимают сторону контролеров, указывая, что без ТТН сделка является фиктивной. Ведь ТТН является единственным доказательством осуществления сторонней организацией доставки товара, а без ее представления операции не могут признаваться реальными. Соответственно приобретение товара также носит фиктивный характер (постановления ФАС Центрального от 25.01.12 № А14-2328/2011 и от 09.04.11 № А62-2948/2010 , Восточно-Сибирского от 25.01.11 № А33-5185/2010 и от 23.11.10 № А19-7166/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.04.11 № А19-7166/2010 ) округов).

42% участников опроса указывают, что при отсутствии ТТН налоговики могут исключить расходы и отказать в вычете НДС только по доставке товара. Так, Минфин в своих давних письмах указывал, что затраты по транспортировке товара, оказанные сторонними организациями, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль только при наличии ТТН ( письмо от 26.05.08 № 03-03-06/1/333 ). Есть и решения судов, поддерживающие такую позицию (постановления ФАС Поволжского от 16.03.11 № А55-7755/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.06.11 № ВАС-8187/11 ) и Северо-Западного от 25.05.09 № А05-8604/2008 округов).

Как подчеркнул Роман Самилло, старший аудитор АКГ «Градиент Альфа», на практике налоговики очень часто отказываются учитывать расходы на доставку. Риск предъявления претензий можно попытаться снизить, если перевозку осуществляет экспедиционная компания и у налогоплательщика есть экспедиционные документы и акт выполненных работ. Но суды не всегда принимают их во внимание. При этом арбитры указывают, что в актах по оказанию транспортных услуг и экспедиторских документах отсутствует полная информация, которая вносится в ТТН ( постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.10 № А63-5615/2009-С4-9 , оставлено в силеопределением ВАС РФ от 01.12.10 № ВАС-16150/10 ).

ЭКСПЕРТЫ

Анастасия Вейнберг, главный юрисконсульт ООО «АВЕПИКО»

Татьяна Ефимова, директор по аудиту «Что делать Аудит»

Ростислав Кириенко, эксперт ЗАО «Комплексные энергетические системы»

Юлия Михайлова, ведущий юрисконсульт департамента правового сопровождения бизнеса «КСК групп», эксперт сообщества «Круглый стол Финансовых директоров»

Роман Самилло, старший аудитор АКГ «Градиент Альфа»

Если доставку осуществляет экспедиционная компания, то взамен ТТН компания может попытаться представить налоговикам экспедиционные документы и акт выполненных работ

Что касается расходов на покупку самого товара, то, как указала Татьяна Ефимова, директор по аудиту «Что делать Аудит», для подтверждения факта покупки товаров представление ТТН нормативными актами не предусмотрено. Наличие такой накладной не является обязательным условием для подтверждения принятия товара на учет и соответственно для применения вычетов по НДС (определения ВАС РФ от 20.05.2008 № 5885/08и от 19.03.2008 № 3284/08 ).

42% респондентов считают, что отказ в вычете НДС и в признании затрат неправомерен как в отношении товаров, так и в отношении его доставки. Ведь расходы на перевозку товара и вычет НДС по ним можно подтвердить иными документами (постановления ФАС Западно-Сибирского от 25.03.10 № А45-12262/2009 , Поволжского от 01.07.10 № А55-29852/2009 и Волго-Вятского от 14.08.08 № А43-74478/2007-45-179 округов). Например, договорами, актами, счетами, платежными и экспедиторскими документами.

Отметим, что есть решения арбитров, в которых претензии контролеров предъявлены только к доставке груза, при этом реальность приобретения товара налоговики не оспаривали. В таких случаях судьи также принимают сторону налогоплательщиков, указывая на то, что реальность затрат на транспортировку товара и вычет НДС с них организация может подтвердить иными документами (постановления ФАС Московского от 13.09.11 № А40-114362/10-4-649 и от 14.10.10 № А40-144437/09-76-924 , Северо-Кавказского от 26.05.10 № А63-6207/2009-С4-33 , Центрального от 14.10.10 № А09-11083/2009 и Поволжского от 01.07.10 № А55-29852/2009 округов).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка