Журнал, справочная система и сервисы
8 сентября 2015 30 просмотров

Прошу помочь в таком вопросе.: Сельскохозяйственное Предприятие (ООО) на ЕСХН взяло кредит в банке 40 млн руб и оплатило поставщикам за ГСМ, запчасти, удобрения, средства защиты растений. Товар получили с доставкой продавца. Имеется счет-фактура и товарная накладная торг-12. Имеюся материальные отчеты о приходовании этого товара, есть все необходимые документы по использованию ТМЦ, внесению удобрений (учетные листы трактористов-машинистов,лимитно-заборные карточки расхода со склада и прочие первичные документы). Но при проверки налоговым органом не приняты к расходам данные суммы ввиду того, что отсутствуют транспортные или товарно-транспортные накладные по доставки ТМЦ в хозяйство. Протоколами допроса механизаторов подтверждается факт внесения, использования ТМЦ, но налоговым органом принято решение, что отсутствует факт хозяйственной операции, И доначислен налог на эти суммы. Наше предприятие до подписания договоров купли-продажи выясняло о контрагентах факт их регистрации. Получило выписки из госреестра о их регистрации и местоположении. Но доступа к другой информации с целью проверить добропорядочность контрагента у нас нет. Права ли в данном случае налоговая?

По данному вопросу нет единой точки зрения. Если ФНС считает, что расходы на ТМЦ при отсутствие ТТН учитывать нельзя, то Минфин поддерживает налогоплательщиков, указывая, что если доставка товаров осуществляется поставщиком без привлечения сторонних организаций, то для признания расходов не нужно представлять ТТН (письмо от 15.06.10 № 03-03-06/1/413 ). Арбитры также поддерживают налогоплательщиков, указывая, что непредставление ТТН не свидетельствует о неперемещении товара, если представлены иные документы, например копия путевого листа (постановления ФАС Северо-Западного от 29.03.12 № А52-1759/2011 ,Восточно-Сибирского от 13.01.11 № А19-3787/2010 , Северо-Кавказского от 22.08.11 № А32-28811/2010 и от 12.05.11 № А53-16333/2010 , Западно-Сибирского от 04.10.11 № А27-16987/2010 и от 23.03.12 № А27-5321/2011округов).

Обоснование

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 17, СЕНТЯБРЬ 2012

Рейтинг спорных ситуаций, когда из-за ТТН компаниям отказывают в вычете НДС или снимают затраты

<…>

5.У покупателя нет ТТН в ситуации, когда доставка, стоимость которой выделена в договоре отдельно, осуществляется поставщиком без привлечения сторонних организаций

22% опрошенных согласны с налоговиками, которые отказывают покупателю в признании затрат на приобретение и доставку товара поставщиком, если не представлена ТТН. Есть решения судей, поддерживающих такую позицию (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 14.09.10 № А33-21024/2009 ,Западно-Сибирского от 06.02.08 № А03-7206/07-21 , Северо-Кавказского от 13.08.10 А63-5615/2009-С4-9 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.12.10 № ВАС-16150/10 ) и от 15.12.08 № А53-10979/2008-С5-14 округов).

При этом арбитры указывают, что ТТН является единственным документом, служащим для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 10.02.11 № А19-13404/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.06.11 № ВАС-7245/11 ), от 27.01.11 № А19-12965/2010 и от 11.08.10 № А33-736/2010(оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.12.10 № ВАС-16209/10 ).

18% респондентов считают, что налоговики вправе не принять только расходы на доставку товара, а также вычет НДС с нее, но не имеют права предъявлять претензии по приобретенному товару, если у компании имеется накладная по форме № ТОРГ-12 .

Если доставка товаров осуществляется поставщиком без привлечения сторонних организаций, то для подтверждения права на вычетНДС и на признание затрат не нужно представлять ТТН — так считают 60% участников опроса

Так, есть письмо Минфина, в котором чиновники поддержали налогоплательщиков, указывая, что если доставка товаров осуществляется поставщиком без привлечения сторонних организаций, то для подтверждения права на вычет НДС и признания расходов не нужно представлять ТТН (письмо от 15.06.10 № 03-03-06/1/413 ). Однако ведомство отмечает, что при непредставлении ТТН необходимо представить накладную по форме № ТОРГ-12 и наоборот.

Президиум ВАС РФ также указал, что непредставление налоговому органу товарно-транспортной накладной не является основанием для отказа ввычете НДС по товарам, если факт принятия их на учет подтверждается товарной накладной ( постановление от 09.12.10 № 8835/10 ). Арбитры указали, что в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций ( постановление Госкомстата России от 25.12.98 № 132 ) документом, служащим основанием для принятия товара на учет, является форма № ТОРГ-12 .

ТТН по форме № 1-Т в свою очередь определяет взаимоотношения по перевозке грузов и предназначена для учета движения ТМЦ, а также расчетов за их перевозки. Следовательно, непредставление организацией товарно-транспортной накладной свидетельствует об отсутствии правовых оснований для применения вычета НДС по доставке товара, но о непредоставлении вычета по товару тут речи не идет. ФНС России довела этот вывод Президиума ВАС РФ до сведения нижестоящих налоговых органов ( п. 33 письма от 12.08.11 № СА-4-7/13193@ ).

Но в случае признания контрагента недобросовестным налоговый орган будет требовать подтверждения реальности поставки, и в этом случае одной только накладной по форме № ТОРГ-12 может быть недостаточно, подчеркнула Юлия Михайлова, ведущий юрисконсульт департамента правового сопровождения бизнеса «КСК групп».

ТТН можно не оформлять, если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец доставляет товар своим транспортом и при этом стоимость доставки включается в цену товара

Однако, по мнению большинства участников опроса (60%), налоговики в такой ситуации вообще не вправе отказывать в признании затрат и в вычетеНДС. Арбитры поддерживают налогоплательщиков, указывая, что непредставление ТТН не свидетельствует о неперемещении товара, если представлены иные документы, например копия путевого листа (постановления ФАС Северо-Западного от 29.03.12 № А52-1759/2011 ,Восточно-Сибирского от 13.01.11 № А19-3787/2010 , Северо-Кавказского от 22.08.11 № А32-28811/2010 и от 12.05.11 № А53-16333/2010 , Западно-Сибирского от 04.10.11 № А27-16987/2010 и от 23.03.12 № А27-5321/2011округов).

В частности, ТТН можно не оформлять, если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец доставляет товар своим транспортом и при этом стоимость доставки включается в цену товара, подчеркнула Татьяна Ефимова. То есть налогоплательщикам в договоре целесообразно закрепить, что поставка осуществляется на условиях «франко-склад покупателя». Тогда факт исполнения договора и поставки товара, а также обоснованность расходов и налоговых вычетов легко можно будет отстоять в суде (постановление ФАС Московского округа от 21.02.11 № КА-А40/316-11 ).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка