Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отражать цены, чтобы на счете 42 не было путаницы

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 сентября 2015 38 просмотров

Прошу Вас дать разъяснение по расчету земельного налога, если ставка налога на земельный участок увеличилась 31.08.2015 года, в связи со сменой категории земель (до 31.08.2015- 0,3% с 01.09.2015-0,8%). Кадастровая стоимость не изменилась!

В данной ситуации при изменении категории земель новую ставку применяйте со следующего года. В текущем году на расчет налога это не повлияет.

Обоснование

Из ситуации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

как рассчитать земельный налог, если в течение налогового периода кадастровая стоимость земельного участка изменилась

Базу для расчета налога определяйте как кадастровую стоимость земельного участка, установленную на 1 января.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленная в Государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Кадастровая стоимость земельного участка может измениться:

  • из-за смены категории (вида разрешенного использования) земельного участка или установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости;*
  • по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;
  • в результате исправления ошибки, допущенной органами кадастрового учета при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости.

В первом случае изменение нужно учитывать только со следующего года. В текущем году налоговую базу определяйте исходя из кадастровой стоимости, установленной на начало года. Корректировать налоговую базу за предыдущие периоды не требуется. Такой порядок применяется независимо от того, увеличилась ли кадастровая стоимость земли или уменьшилась. Это следует из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.*

Во втором случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором в суд или комиссию было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости. При этом действует еще одно ограничение: для расчета налога измененная (подтвержденная судом или комиссией) кадастровая стоимость может применяться не раньше той даты, когда в государственный кадастр была внесена первоначальная (оспариваемая) кадастровая стоимость земельного участка.

Например, в мае 2015 года организация обратилась в суд с заявлением уменьшить кадастровую стоимость принадлежащего ей участка. Первоначальная (оспариваемая) кадастровая стоимость была утверждена и введена в действие с 1 января 2014 года. Решение, которым суд удовлетворил заявление организации, вступило в силу в ноябре 2015 года. По решению суда изменения в кадастр были внесены с 1 января 2014 года. Несмотря на это, для расчета земельного налога измененная кадастровая стоимость применяется с 1 января 2015 года: именно в этом периоде организация обратилась в суд. Пересчитывать земельный налог за 2014 год организация не вправе.

Кадастровую стоимость, определенную судом и внесенную в кадастр, применяйте до вступления в силу нормативного акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки (новую кадастровую стоимость участка). Такие нормативные акты для целей расчета земельного налога вступают в силу не раньше чем через месяц со дня их официального опубликования и не раньше 1-го числа очередного налогового периода (абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ). Например, если нормативный акт был опубликован 15 декабря 2014 года, кадастровую стоимость, утвержденную этим актом, нужно применять с 1 января 2016 года. С начала года, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и до вступления в силу нормативного акта для расчета земельного налога применяйте кадастровую стоимость, определенную судом.

Такой порядок следует из положений абзаца 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ и статьи 24.20 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ, пунктов 18 и 28 постановления Пленума Верховного суда РФ от 30 июня 2015 г. № 28. Аналогичные разъяснения к этим нормам даны в письме ФНС России от 27 марта 2015 г. № БС-4-11/5013.

В третьем случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором была допущена исправленная ошибка. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Рассмотренный порядок расчета земельного налога не применяется в тех случаях, когда в течение года происходит смена правообладателя земельного участка. Если правообладатель меняется, новый владелец должен рассчитывать земельный налог (авансовые платежи по налогу) в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном кадастре недвижимости на дату госрегистрации прав. То есть с учетом новой кадастровой стоимости или другой налоговой ставки. Новый порядок расчета налога применяется начиная с даты регистрации прав нового владельца на земельный участок. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-02/40.

<…>

ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 05.05.2009 № 03-05-05-02/25 О порядке исчисления земельного налога организацией-застройщиком

Вопрос

Наша организация является строительной компанией, основной вид деятельности которой - строительство многоквартирных жилых домов на территории различных субъектов Российской Федерации. В соответствии с п.п.1 п.1 ст.394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. В соответствии с п.15 ст.396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. По нашему мнению, из толкования указанных норм следует, что ставка в соответствии с п.п.1 п.1 ст.394 НК РФ и коэффициент 2 в соответствии с п.15 ст.396 НК РФ применяются в отношении земельных участков, приобретенных для осуществления жилищного строительства, во всех случаях начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки. В 2007-2008 годах для целей осуществления жилищного строительства наша организация приобретала у физических и юридических лиц земельные участки, право собственности на которые было зарегистрировано как до 01.01.2008, так и после указанной даты. На момент регистрации права собственности земельные участки имели целевое назначение и разрешенное использование, не связанное с осуществлением жилищного строительства. В частности, участки имели разрешенное использование для размещения объектов торговли и промышленности и находились в составе земель поселений. Однако данные участки приобретались организацией именно с целью осуществления жилищного строительства. В связи с этим в 2007 и 2008 годах производилось соответствующее изменение разрешенного использования земельных участков - для целей осуществления жилищного строительства. Просим ответить на следующие вопросы:

1. С какого момента наша организация вправе применять ставку, установленную в соответствии с п.п.1 п.1 ст.394 НК РФ для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, в отношении участков, имеющих целевое назначение и разрешенное использование, не связанное с осуществлением жилищного строительства в момент их приобретения, при условии, что в дальнейшем (в том числе в следующих налоговых периодах) целевое назначение и разрешенное использование будет изменено, и участок будет использован для целей осуществления жилищного строительства: а) начиная с даты регистрации права собственности на такие земельные участки; b) начиная с даты изменения целевого назначения (разрешенного использования), в отношении оставшейся части налогового периода в котором произошло изменение целевого назначения (разрешенного использования).

2. С какого момента в отношении данных земельных участков (приобретенных до 01.01.2008 и после указанной даты), применяется повышающий коэффициент 2, установленный п.15 ст.396 НК РФ, при условии, что изменение целевого назначения и разрешенного использования земельных участков для осуществления жилищного строительства производилось в налоговом периоде, следующим за периодом, в котором производилась регистрация права собственности на соответствующие земельные участки.

3. Какую дату следует считать датой регистрации построенного объекта недвижимости в соответствии с п.15 ст.396 НК РФ в случае, когда:- производится строительство многоквартирного дома, регистрация которого как единого объекта не производится;- часть помещений многоквартирного дома передается инвесторам, которые самостоятельно от своего имени производят регистрацию права собственности на помещения, регистрации права собственности строительной организации - застройщика на данные помещения не производится. Можно ли в таком случае датой регистрации объекта считать дату получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию или дату передачи помещений объекта инвесторам?

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо о порядке исчисления земельного налога организацией-застройщиком и сообщается следующее.В соответствии со статьей 388 главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок. В силу статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Согласно пункту 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года. Исходя из данных норм Кодекса, следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в т.ч. в зависимости от изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли, вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату. Таким образом, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющее на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшее в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка