Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Когда отменят НДС с авансов?

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
10 сентября 2015 17 просмотров

Если возникла такая ситуация:покупатель приобрел подарочный сертификат в одной компании,а пришел покупать товар по данному сертификату в другую компанию холдинга.Как отразить учет в бухгалтерии?

Официальных разъяснений по данному вопросу не имеется.

Однако если получать оплату за сертификат (получать аванс) будет одно лицо, а продажа товара будет происходить у другого лица, то в этом случае, применяются правила о переводе долга.

В такой ситуации организация, получающая оплату за сертификат, отражает у себя поступление денег как аванс, организация, которая реализует товар (услугу) отражает выручку и соответственно, образуется задолженность по оплате товара. В конце месяца (недели) все лица, участвующие в таких операциях сверяются и перечисляют средства по образовавшимся задолженностям. Для этого нужно вести учет реализованных сертификатов (по номерам).

Пример отражения операций, связанных с реализацией сертификатов, приведен в тексте подробного ответа.

Обоснование

Из статьи Журнала «Учет в торговле», № 7, июль 2014

Продажа продукции по сертификату

Организация (на общей системе налогообложения) закупила подарочные сертификаты. Их будут раздавать покупателям для стимулирования продаж. Как отразить это в бухучете?

В случае выдачи бесплатного сертификата продавец предоставляет покупателю право на будущую скидку. Поэтому в момент передачи сертификата клиентам в бухгалтерском учете организации не надо отражать ни доход, ни получение аванса. Расходы на дату выдачи сертификата также не возникают. Они появятся только в момент отоваривания сертификата.

Обязательство организации перед покупателем передать ему товар в обмен на сертификат (на сумму номинала) лучше учесть на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сами бланки учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности».

В момент выдачи товара в обмен на сертификат продавец предоставляет покупателю скидку на товар, который был выкуплен раньше. Сумма скидки зависит от цены продукта, выбранного покупателем.*

Если продажная цена продукции меньше или равна номиналу, то предоставленная покупателю скидка равна цене реализации товара. В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:*

КРЕДИТ 006
– списан с забалансового счета бланк сертификата;

ДЕБЕТ 009
– учтена сумма будущей скидки как выданное обязательство;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– учтена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– списана себестоимость товара;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
– зачтен НДС, уплаченный при продаже сертификата;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62
– учтена в расходах сумма скидки;

КРЕДИТ 009
– списано обязательство перед покупателем.

Если продажная цена товара больше номинала сертификата, то предоставленная покупателю скидка будет равна номиналу подарочного сертификата. Тогда нужно отразить доплату, произведенную покупателем.

Из ситуации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

как платить налог на прибыль с доходов от реализации подарочных сертификатов

Ответ на этот вопрос зависит от того, как организация признает доходы и расходы: методом начисления или кассовым методом.

Подарочным сертификатом признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары (работы, услуги) на сумму, равную номинальной стоимости сертификата. Сертификат не обладает потребительской ценностью, поэтому его нельзя рассматривать как товар. Учитывая изложенное, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией (продавцом) от потенциальных покупателей, являются предоплатой предстоящих поставок товаров, работ или услуг.*

При методе начисления доходы, полученные в порядке предварительной оплаты, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Таким образом, при поступлении оплаты за сертификат у его продавца не возникает обязанности по увеличению налоговой базы по налогу на прибыль. Такая обязанность появится у него (в зависимости от того, что наступит раньше):*

  • либо на дату реализации товаров (работ, услуг) в обмен на подарочный сертификат;
  • либо на дату окончания срока действия сертификата.

В первом случае номинальную стоимость сертификата нужно включить в доходы как выручку от реализации (ст. 249 НК РФ). Во втором – как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение Верховного суда РФ от 25 декабря 2014 г. № 305-КГ14-1498).

На практике держатель подарочного сертификата может приобрести товары (работы, услуги) на сумму:

  • превышающую номинальную стоимость сертификата;
  • меньшую, чем номинальная стоимость сертификата.

При продаже товаров (работ, услуг) на сумму, превышающую номинальную стоимость сертификата, продавец получает от покупателя доплату на разницу между стоимостью товаров (работ, услуг) и номинальной стоимостью сертификата. В таком случае сумма доплаты у продавца признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При продаже товаров (работ, услуг) на сумму меньшую, чем номинальная стоимость сертификата, организация-продавец отражает выручку от реализации в размере стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Не использованная сумма по сертификату покупателю не возвращается и отражается в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Это следует из положений пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с реализацией подарочного сертификата. Организация определяет доходы и расходы методом начисления*

ООО «Альфа» реализует подарочные сертификаты на свою продукцию. В апреле организация выпустила 10 сертификатов номиналом по 2360 руб. со сроком погашения до 31 июля. Сертификаты предусматривают возможность поэтапного погашения (клиент не теряет сертификат после первой покупки). Расходы на приобретение бланков подарочных сертификатов – 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).
В мае было продано восемь сертификатов за наличный расчет. В июне из восьми сертификатов к погашению были предъявлены пять сертификатов. Три из них были погашены по номинальной стоимости. По четвертому сертификату товары были реализованы на сумму 708 руб., по пятому – на сумму 3540 руб.

Общая себестоимость товаров, реализованных по сертификатам, составила 6500 руб.

В бухучете «Альфы» проведенные операции были отражены следующим образом:

В апреле:

Дебет 44 Кредит 60
– 1000 руб. – отражены расходы по приобретению бланков подарочных сертификатов;

Дебет 19 Кредит 60
– 180 руб. – отражен «входной» НДС бланков по приобретенным сертификатам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 006
– 10 руб. – приняты к учету подарочные сертификаты в условной оценке.

В мае:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 18 880 руб. (2360 руб. ? 8 шт.) – получены денежные средства за проданные подарочные сертификаты;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2880 руб. (18 880 руб. ? 18/118) – начислен НДС с полученной оплаты за сертификаты;

Кредит 006
– 8 руб. – отражено выбытие подарочных сертификатов.

В июне:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 328 руб. (2360 руб. ? 3 серт. + 708 руб. + 3540 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 50 Кредит 62
– 1180 руб. (3540 руб. – 2360 руб.) – поступила доплата в размере разницы между стоимостью реализованных товаров и номинальной стоимостью сертификата;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– 10 148 руб. (2360 руб. ? 4 серт. + 708 руб.) – зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–1728 руб. (11 328 руб. ? 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 1548 руб. (10 148 руб. ? 18/118) – принят к вычету НДС, начисленный с оплаты за сертификаты;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 6500 руб. – списана фактическая себестоимость проданных товаров.

В июле:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 91-1
– 8732 руб. (18 880 руб. – 10 148 руб.) – отнесена на доходы сумма оплаты за непогашенные сертификаты;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 1332 руб. – списана сумма НДС, начисленная с оплаты за непогашенные сертификаты;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 266 руб. (1332 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не учитываемой при налогообложении прибыли;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 руб. (180 руб. : 10 ?2) – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по неиспользованным сертификатам;

Дебет 91-2 Кредит 19
– 36 руб. – списана в состав прочих расходов восстановленная сумма НДС.

Кредит 006
– 2 руб. – списаны непогашенные подарочные сертификаты.

При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер «Альфы»:

  • включил в состав доходов выручку от реализации сертификатов в размере 9600 руб. (11 328 руб. – 1728 руб.);
  • включил в состав расходов себестоимость проданных товаров в сумме 6500 руб. и стоимость бланков подарочных сертификатов в сумме 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.).

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер увеличил налоговую базу за счет:

  • номинальной стоимости трех проданных, но непогашенных сертификатов – 7080 руб. (2360 руб. ? 3 серт.);
  • невостребованной кредиторской задолженности по сертификату, погашенному на сумму 708 руб. – 1652 руб.

Сумму восстановленного НДС (36 руб.) бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При кассовом методе организация признает доходом номинальную стоимость сертификата (за вычетом НДС) на дату поступления оплаты от покупателя (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При продаже товаров (работ, услуг) на сумму, превышающую номинальную стоимость сертификата, сумма доплаты отражается в доходах организации на дату поступления денежных средств.

При продаже товаров (работ, услуг) на сумму меньшую, чем номинальная стоимость сертификата, организация-продавец не признает ни доходов, ни расходов. В этом случае денежные средства от покупателя не поступают, а разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и номинальной стоимостью сертификата ему не возвращается.

Это следует из положений пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Из справочника: Перемена лиц в обязательстве (в редакции «Система Юрист»)

Субъект обязательства, который меняется Способ замены Суть способа Норма ГК РФ, которая регулирует процедуру*
Кредитор Уступка права (требования) Прежний кредитор передает новому свое право (требование), принадлежащее ему на основании какого-либо обязательства. Должника необходимо уведомить об уступке права (требования). После этого он будет обязан исполнить обязательство новому кредитору. По общему правилу для уступки права (требования) не нужно получать согласие должника за исключением тех случаев, когда личность кредитора имеет существенное значение для должника § 1 гл. 24
Факторинг Частный случай уступки права (требования). Клиент (кредитор) передает финансовому агенту свое право (требование) к должнику, а взамен финансовый агент уплачивает клиенту определенную сумму. В качестве финансовых агентов могут выступать только коммерческие организации. В зависимости от условий договора факторинга финансовый агент получает право либо на все суммы, которые получит от должника, либо только на сумму, равную долгу клиента перед финансовым агентом. В последнем случае финансовый агент обязан передать клиенту все полученные от должника суммы, превышающие размер долга клиента Гл. 43
Универсальное правопреемство Смена кредитора происходит не на основании сделки, а в силу закона, причем к преемнику переходит вся совокупность прав и обязанностей правопредшественника. Универсальное правопреемство имеет место в случаях реорганизации юридического лица (ст. 58 ГК РФ), а также при наследовании Ст. 387
Должник Перевод долга Прежний должник (цедент) заменяет нового должника (цессионария), но обязательство остается прежним и не прекращается. Любые претензии к исполнению кредитор будет предъявлять новому должнику. Для перевода долга требуется согласие кредитора § 2 гл. 24
Кредитор и должник Передача договора

Сторона сделки передает все свои права и обязанности по этой сделке другому лицу.

В этом случае одновременно применяются правила о переводе долга и уступке требования в соответствующей части

Ст. 392.3

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка