Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 сентября 2015 5 просмотров

При расчете НДПИ исходя из расчетной стоимости добыытого полезного ископаемого,мы раньше считали затраты только по добыче этого ископаемого -это и являлось налоговой базой. А с 2012 года кажется, мы грубо говоря увеличиваем затраты по добыче ископаемого пропорционально общим затратам предприятия. то есть чем больше затрат у предприятия тем больше налоговая база НДПИ и больше сумма налога. Есть ли какие-то прецеденты в судебной практике? почему предприятие обязывают настолько завышать налог? у нас налог возрос в два раза.

Учет должен вестись согласно порядку, приведенному ниже, что подтверждается нормами НК РФ, а также в части учета самой суммы НДПИ прошлых периодов и судебной практикой уровня Конституционного суда. Есть противоположная судебная практика, которая позволяет не включать при расчете НДПИ НДПИ прошлых периодов, она приведена ниже.

Иной судебной практики относительно состава расходов нет.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как рассчитать НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого

<…>


Налоговая база исходя из расчетной стоимости

Третий способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из расчетной стоимости) применяйте, если в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, у организации не было операций по реализации конкретного вида добытого полезного ископаемого (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК РФ).

86.72254 (6,9)

При определении расчетной стоимости учтите как прямые, так и косвенные расходы.

Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам могут относиться:

  • материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (на приобретение сырья и материалов для производства, на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке) (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в добыче полезных ископаемых (ст. 255 НК РФ);
  • суммы амортизации, начисленной по имуществу, которое используется в добыче полезных ископаемых (ст. 256-259.2 НК РФ).

Прямые расходы распределите между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитываете НДПИ. Часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, исключите:

Сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым = Прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом периоде + Остаток незавершенного производства на начало налогового периода Остаток незавершенного производства на конец налогового периода

 Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, включают:

  • все материальные расходы, кроме предусмотренных подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;
  • расходы по ремонту основных средств (ст. 260 НК РФ);
  • расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
  • прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263264 и 269 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в расчетной стоимости нужно учесть внереализационные расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов (подп. 6 п. 4 ст. 340 и подп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, распределите между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на другую деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Распределить нужно только те косвенные расходы, которые непосредственно не связаны с добычей полезных ископаемых (в т. ч. и расходы на оплату труда административного персонала). Расходы, которые связаны исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитывайте. Все косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых:

Сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым = Внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым + Косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым + Внереализационные и косвенные расходы, относящиеся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности, непосредственно не связанным с добычей полезных ископаемых ? Прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом периоде : Общая сумма прямых расходов, произведенных в налоговом периоде

Налоговым периодом по НДПИ является месяц (ст. 341 НК РФ). Поэтому при определении расчетной стоимости учитывайте только те косвенные и внереализационные расходы, которые были понесены в отчетном месяце. Например, если добыча полезного ископаемого носит сезонный характер, то в тех периодах, когда добыча не велась, косвенные расходы у организации все равно могут возникать. Однако включать их в расчетную стоимость полезного ископаемого за тот месяц, в котором добыча возобновилась, не нужно. Это следует из положений пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ и разъяснений, которые содержатся в письме ФНС России от 20 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13708.

Пример распределения косвенных расходов между несколькими видами полезных ископаемых при определении их расчетной стоимости

Общую сумму расходов, относящихся к добыче всех полезных ископаемых, нужно распределить между видами добытых полезных ископаемых пропорционально доле каждого вида полезного ископаемого в общем количестве:

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого за месяц = Общая сумма прямых и косвенных расходов, относящихся к добыче всех полезных ископаемых за месяц ? Количество добытого полезного ископаемого за месяц
Общее количество добытых полезных ископаемых за месяц

 Расходы, указанные в статьях 266267 и 270 Налогового кодекса РФ, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитывайте.

Такой порядок определения расчетной стоимости предусмотрен пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ, пунктами 9.1–9.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197, и подтверждается письмами Минфина России от 8 июня 2007 г. № 03-06-06-01/25от 23 января 2006 г. № 03-07-01-04/2.

12.74132 (6,9)

Ситуация: нужно ли при определении НДПИ включать в расчетную стоимость полезного ископаемого суммы НДПИ, уплаченные за предыдущий налоговый период

Да, нужно.

Расчетный способ определения стоимости полезного ископаемого применяется, если у организации не было операций по реализации полезного ископаемого в месяце, за который рассчитывается НДПИ (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК РФ). При таком способе стоимость полезного ископаемого складывается из расходов, связанных с добычей этого полезного ископаемого. При этом учесть нужно только те расходы, которые:

  • прямо поименованы в пункте 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ;
  • связаны с добычей полезного ископаемого.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ.

Прочие расходы, связанные с добычей полезного ископаемого, включаются в его расчетную стоимость (подп. 7 п. 4 ст. 340 НК РФ). При этом в состав прочих расходов входят суммы начисленных налогов, кроме налогов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Никаких исключений в отношении НДПИ статья 270 Налогового кодекса РФ не содержит. Следовательно, суммы этого налога признаются прочими расходами и увеличивают расчетную стоимость полезного ископаемого.

Такой вывод подтверждается определением Конституционного суда РФ от 1 декабря 2009 г. № 1484-О-О и письмами Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-06-06-01/1от 13 ноября 2010 г. № 03-06-06-01/17 и от 23 июля 2009 г. № 03-06-05-01/49. По мнению финансового ведомства, в расчетной стоимости полезного ископаемого нужно учитывать сумму НДПИ за предыдущий налоговый период. Например, при определении расчетной стоимости полезного ископаемого, добытого в октябре, – сумму НДПИ, исчисленную и уплаченную за сентябрь.

Однако в письме Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-06-05-01/84 отражена другая точка зрения. В нем говорится, что правовой механизм для учета сумм НДПИ в составе расходов при исчислении налоговой базы текущего налогового периода главой 26 Налогового кодекса РФ не определен. Поэтому у организации есть основания для применения норм пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам все неустранимые неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщиков. В рассматриваемой ситуации толкование неясностей в пользу организации означает, что она вправе самостоятельно принять решение, включать в расчетную стоимость полезного ископаемого суммы НДПИ, уплаченные за предыдущий налоговый период, или нет.

Письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-06-05-01/84 было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 18 августа 2010 г. № ШС-37-3/9330. Причем в сопроводительном письме ФНС России рекомендовала инспекциям ориентироваться на сложившуюся арбитражную практику.

В постановлении от 8 декабря 2009 г. № 11715/09 Президиум ВАС РФ признал, что налогообложение денежных сумм, перечисляемых в бюджет в виде налогов, не имеет экономического основания и противоречит основам налогового законодательства. Поэтому требования о включении сумм НДПИ, уплаченных за предыдущий налоговый период, в налоговую базу текущего налогового периода неправомерны.

До выхода постановления Президиума ВАС РФ от 8 декабря 2009 г. № 11715/09 арбитражная практика по данной проблеме была неоднородной. Некоторые суды подтверждали правомерность включения в расчетную стоимость полезного ископаемого суммы НДПИ за предыдущий налоговый период (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 мая 2009 г. № Ф04-2805/2009(6110-А03-6)от 26 марта 2009 г. № Ф04-1723/2009(3050-А03-31), Центрального округа от 16 сентября 2008 г. № А14-1375/2008/57/28от 4 июля 2008 г. № А14-15029-2007/773/28Северо-Западного округа от 30 апреля 2009 г. № А26-2581/2008).

Но были судебные решения, в которых говорилось, что сумма НДПИ не является расходом на добычу полезного ископаемого и не может быть включена в его расчетную стоимость (см., например,постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. № КА-А40/3724-09).

С выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 декабря 2009 г. № 11715/09 можно было ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемому вопросу станет единообразной. Однако некоторые суды по-прежнему признавали правомерным включение НДПИ в состав расходов при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 января 2011 г. № А03-5096/2010). В связи с этим в постановлении от 8 ноября 2011 г. № 5292/11 Президиум ВАС РФ подтвердил свою первоначальную позицию и указал, что судебные акты по делам со схожими обстоятельствами, основанные на ином толковании налогового законодательства, могут быть пересмотрены (п. 5 ч. 3 статьи 311 АПК РФ).

Поэтому при возникновении споров с проверяющими у организаций, которые не включают суммы НДПИ в расчетную стоимость полезного ископаемого, есть высокие шансы отстоять свою позицию в суде.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка